Hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ trong hoạt động kiểm toán tài chính tại VACO

Lệnh chuyển bằng văn bản có đ ợc

Thử nghiệm kiểm soát đợc thực hiện trong giai đoạn này đợc gọi là thể thức để đạt đợc sự hiểu biết về cơ cấu KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát (gọi tắt là thể thức để đạt đthể thức để đạt đợc sự hiểu biếtợc sự hiểu biết)(6,213). Việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên đa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ thiết kế một chơng trình kiểm toán thích hợp nhằm hạn chế và bao quát rủi ro kiểm toán nói chung. Bên cạnh môi trờng kiểm soát, kiểm toán viên có thể áp dụng thử nghiệm kiểm soát để tìm hiểu về các loại nghiệp vụ chủ yếu của doanh nghiệp, cách thức vận hành và sử dụng sổ sách chứng từ liên quan để đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kế toán.

Nếu doanh nghiệp có tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ, trong quá trình kiểm tra để đạt sự hiểu biết về HTKSNB, kiểm toán viên cũng cần áp dụng các thử nghiệm này để xem xét tổ chức và hoạt động cũng nh hiệu quả hoạt động của bộ máy kiểm toán nội bộ đó với t cách một bộ phận của HTKSNB. Từ đó, kiểm toán viên áp dụng các thử nghiệm kiểm soát (các thể thức để đạt đợc sự hiểu biết) để nhận diện và mô tả các nhợc điểm, cụ thể hơn là phát hiện sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát chủ yếu, xác định các khả năng sai phạm nghiêm trọng có thể xảy ra, cũng nh xem xét các quá trình kiểm soát bù trừ,. Đồng thời, việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát trong chơng trình kiểm toán giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc bằng chứng đầy đủ (với số lợng có hiệu quả), có giá trị, trong khuôn khổ chi phí kiểm toán hợp lý và tránh đợc những bất đồng với khách hàng.

Dù chơng trình kiểm toán đợc áp dụng trên cơ sở điều chỉnh chơng trình mẫu hay đợc kiểm toán viên trực tiếp thiết kế thì thử nghiệm kiểm soát trong chơng trình kiểm toán luôn đợc dự kiến và xác định mức độ áp dụng thông qua việc đánh giá rủi ro của kiểm toán viên. Khi tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế có thể thấp hơn so với đánh giá ban đầu, đặc biệt khi một số lợng nhất định quy trình kiểm soát đã đợc nhận diện và qua các đánh giá khác, kiểm toán viên có thể thực hiện một số thử nghiệm kiểm soát bổ sung nhằm đánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với các quy trình còn lại.

Một số Nhận xét và ý kiến đóng góp về việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong thực tiễn hoạt

Bên cạnh đó, theo đánh giá của VACO, nhận thức của khách hàng Việt Nam về kiểm toán không phải lúc nào cũng đầy đủ và chính xác cũng là một nguyên nhân quan trọng ảnh hởng đến phạm vi áp dụng thử nghiệm kiểm soát. Ngợc lại, trong quá trình thực hiện kiểm toán, mục đích chính của thử nghiệm kiểm soát chỉ hớng tới vai trò góp phần hỗ trợ các doanh nghiệp hoàn thiện HTKSNB, giảm rủi ro kiểm toán và tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty trong những kì kiểm toán tiếp theo. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thử nghiệm kiểm soát đợc áp dụng giúp kiểm toán viên có nhận thức đầy đủ hơn về HTKSNB của khách hàng, làm cơ sở để thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp, hạn chế rủi ro kiểm toán.

Vì vậy, kiểm toán viên sử dụng thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, các thử nghiệm kiểm soát áp dụng với nghiệp vụ tăng TSCĐ đợc áp dụng kết hợp trong kiểm tra chi tiết dới dạng “kiểm tra hai mục đích”. Cụ thể, hồ sơ đã thiết kế các bảng câu hỏi mô tả và đánh giá HTKSNB của khách hàng tại các chỉ mục 1400- Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, chỉ mục 1500- Tìm hiểu các quy trình kế toán và chỉ mục 4000- Hệ thống kiểm soát. Tuy nhiên, đối với các thủ tục kiểm soát bao gồm nhiều bớc hoặc các quy trình kiểm soát phức tạp, kiểm toán viên lại dùng phơng pháp sơ đồ hoặc kết hợp sử dụng cả hai phơng pháp trên cùng giấy tờ làm việc nhằm thể hiện rõ nét nhất quy trình, thủ tục kiểm soát của khách hàng.

Trên cơ sở những nhận xét của bản thân về việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát tại VACO, em xin phép đợc đề xuất một số ý kiến nhằm tăng cờng vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong thực tiễn hoạt động kiểm toan tài chính ở Công ty. Sự phát triển của quản lý trong thời gian tới sẽ giúp cho HTKSNB của doanh nghiệp ngày càng hoàn thiện, kiểm soát tốt hơn mọi tài sản của doanh nghiệp, cung cấp các thông tin đáng tin cậy hơn cũng nh bảo đảm hiệu quả hoạt động và tuân thủ các quy định có liên quan. Tại Việt Nam hiện nay, do những khó khăn của một nền kinh tế cha phát triển, của sự tồn tại những HTKSNB còn chứa đựng nhiều nhợc điểm trong thiết kế và yếu kém trong hoạt động, việc ứng dụng thử nghiệm kiểm soát trong thời gian vừa qua không đợc coi trọng đúng mức.

HTKSNB của doanh nghiệp đợc đánh giá là thiết kế và hoạt động có hiệu quả nếu đợc xây dựng và áp dụng mô hình tổ chức kinh doanh, mô hình tổ chức chức năng, hay mô hình ma trận phù hợp với tình hình tổ chức, phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh. Vì vậy, đối với một số khách hàng có hệ thống kiểm soát còn yếu, kết thúc mùa kiểm toán, các nhóm kiểm toán viên có thể thảo luận ở phạm vi rộng để tìm ra những u điểm cần học tập từ mô hình HTKSNB hoạt động có hiệu quả ở các doanh nghiệp tơng tự và hoàn thiện hệ thống này. Về mặt lý thuyết, mục tiêu kiểm toán tài chính là giúp cho kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không.(2,18).

Tuy nhiên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán, Công ty cũng có thể thực hiện và phối hợp với các bên hữu quan thực hiện các biện pháp giảm số lợng ngời quan tâm có những nhận thức thiếu đầy đủ về kiểm toán. Kiểm toán viên nên thể hiện phơng pháp thực hiện kiểm toán để đạt đ- ợc kết quả thu đợc vì việc trình bày này sẽ giúp ngời thực hiện tìm hiểu sâu hơn về HTKSNB biết đợc thủ tục nào đã áp dụng để có thể thiết kế thử nghiệm kiểm soát phù hợp. Ta có thể nhận thấy việc bổ sung thêm phơng pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp cho thành viên của nhóm kiểm toán nếu muốn thu thập thông tin bổ sung về sự thay đổi của Ban Giám đốc sẽ tiến hành xác minh tài liệu là Quyết định bổ nhiệm.

Hiện nay, VACO đã hội đủ mọi điều kiện để áp dụng thử nghiệm kiểm soát vào thực tiễn nh có cơ sở lý thuyết vững chắc và tiên tiến là Hệ thống kiểm toán AS/2, đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao,. Tuy nhiên, những điều kiện khách quan hạn chế phạm vi áp dụng thử nghiệm kiểm soát yêu cầu VACO đối diện và giải quyết các nguyên nhân đó tạo điều kiện áp dụng phơng thức kiểm toán tiên tiến, phát huy hiệu năng hiệu quả.