MỤC LỤC
Công việc của kiểm toán nội bộ thờng đợc tiến hành trong nội bộ doanh nghiệp trong đó đánh giá một trong những phần hành không thể thiếu với bất kỳ một cuộc kiểm toán nội bộ nào. Do việc kiểm toán báo cáo tài chính chủ yếu tập trung vào việc xác định tính trung thực, chính xác của các báo cáo tài chính cho nên phạm vi của cuộc kiểm toán tài chính thờng giới hạn trong phạm vi các bảng khai tài chính của đơn vị.
Ngoài ra có thể mở rộng phạm vi hoạt động của cuộc kiểm toán nội bộ về báo cáo tài chính sang một số lĩnh vực khi cần thiết để phục vụ cho mục đích xác định tính. * Kiểm toán định kỳ: Trái lại với kiểm toán thờng xuyên, kiểm toán định kỳ chỉ nhằm theo dõi tình hình qua các báo cáo tài chính kế toán hàng tháng, hàng quý hoặc cả năm nghiên cứu, đánh giá bảng cân đối kế toán giữa năm hoặc cuối năm để đa ra những nhận xét, kết luận, đánh giá về công việc kinh doanh của doanh nghiệp.
Đối với các kiểm toán viên độc lập: Họ thừa nhận kiểm toán nội bộ là công cụ quản lý hiệu quả và là sự bổ sung cần thiết cho công việc ngoại kiểm nên luôn khuyến khích khách hàng của mình thiết lập hệ thống kiểm toán nội bộ. Do kiểm toán nội bộ đợc đặt tại các đơn vị cơ sở nên giúp sớm phát hiện, ngăn ngừa và xử lý các hành vi tiêu cực, gian lận trong quản lý và điều hành các hoạt động kinh tế, tài chính, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý; hoàn thiện và đổi mới phong cách làm việc tại các cơ quan, đơn vị.
Trong các doanh nghiệp mà quyền quyết định đợc uỷ quyền hoặc giao cho từng trung tâm thực hiện thì việc phân quyền, phân cấp quản lý chỉ có thể thực hiện đợc khi cú cỏc mục tiờu, thủ tục và hệ thống hành chớnh là đủ rừ và khi một số biện pháp kiểm tra sau đó đợc tiến hành (nhất là kiểm tra trên kết quả và hiệu năng). Tóm lại, các tiêu chuẩn trên đây là những tiêu chuẩn cơ bản cho việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp, song sự thành công trong việc tổ chức và hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ phụ thuộc rất lớn vào việc liệu các nhà quản lý có thấy đợc tầm quan trọng thực sự của nó hay không.
- Hệ hống bộ máy kiểm toán nội bộ bao gồm các mối liên hệ trong và ngoài khác nhau và phải phù hợp với nguyên lý chung của lý thuyết tổ chức và quy luật biện chứng về mối liên hệ. - Xây dựng mối liên hệ giữa các yếu tố cơ bản cấu thành nên hệ thống kiểm toán nội bộ với kiểm toán viên.
Quan điểm này dựa trên cơ sở kiểm toán nội bộ là một bộ phận quan trọng của doanh nghiệp, đặt tại doanh nghiệp, tiếp cận thờng xuyên, liên tục với mọi hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá kệ thống kiểm soát nội bộ và phát hiện kịp thời những sai sót, sơ hở, những điểm yếu để báo cáo kịp thời cho lãnh đạo để có các kiện pháp khắc phục, hoàn thiện. Nh vậy, qua việc phân tích những chức năng, đặc điểm của kiểm toán nội bộ thì việc hình thành kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp trong điều kiện nền kinh tế thị trờng phát triển đa chiều, cạnh tranh gay gắt là một điều cần thiết để nâng cao tính hoạt động có hiệu quả của các doanh nghiệp, chỉ ra các vấn đề, các hớng để hoàn thiện hệ thống chính sách, hệ thống kế toán trong doanh nghiệp, đồng thời tùy theo mỗi nhu cầu tự thân, mỗi điều kiện hoàn cảnh của các doanh nghiệp mà có cơ cấu tổ chức kiểm toán nội bộ cho phù hợp, đảm bảo tính hiệu quả của bộ phận này trong quá trình kiểm toán và kiến nghị chiến lợc cho các nhà quản trị trong quá trình lãnh đạo doanh nghiệp ở cả tầm vĩ mô.
Theo thời gian, năng lực, chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ phải đợc thờng xuyên cập nhật những kiến thức mới và nâng cao khả năng làm việc của mình trong môi tr- ờng mới, chính vì thế phải thờng xuyên huấn luyện, đào tạo trình độ cho kiểm toán viên nội bộ cho phù hợp với điều kiện làm việc hiện tại. Đó cũng là công cụ có ích trong việc huấn luyện nhân viên thông qua: Xác định điểm mạnh, điểm yếu và nhu cầu huấn luyện cơ bản; dự định các phơng pháp cải tiến công việc cho nhân viên; giúp đỡ, khuyên bảo nhân viên có khả năng đáp ứng các chuẩn mực thành tích; tránh việc hình thành một số hạn chế có thể phát sinh ở một vài kiểm toán viên nội bộ do công việc lặp đi lặp lại trong một địa bàn làm giảm khả năng sáng tạo và phát triển cá.
Kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định đợc các vấn đề trọng tâm cần tập trung, chú ý để tránh sai sót và công việc đợc giải quyết nhanh chóng; đồng thời tạo điều kiện tổ chức và phối hợp công việc giữa các thành viên tham gia kiểm toán cũng nh sử dụng hiệu quả các kinh nghiệm của các chuyên gia. Do đó, việc lập báo cáo là một trong những mối quan tâm hàng đầu của các kiểm toán viên nội bộ ở tất cả các cấp, đặc biệt là ngời phụ trách bộ phận kiểm toán nội bộ - ngời chịu trách nhiệm sau cùng về hiệu quả của toàn bộ chơng trình kiểm toán nội bộ.
Chính vì thế ở các nớc phơng Tây nh Mỹ, Pháp, Canada các nhà lãnh đạo doanh nghiệp luôn có một sự quan tâm thích đáng tới… hệ thống này, tạo các điều kiện tốt nhất cho bộ phận này hoạt động, tách ly trách nhiệm của bộ phận này với các bộ phận khác và các báo cáo kiểm toán nội bộ đợc các nhà quản lý xem xét và dùng để cân nhắc các quyết định quản lý nên có một ý nghĩa rất quan trọng. Chính vì lý do đó mà hoạt động của kiểm toán nội bộ thực sự mang lại hiệu quả, ngời ta không tổ chức bộ phận này với nghĩa là lập thêm một bộ phận chức năng mà với một ý nghĩa đích thực của kiểm toán nội bộ là giúp quản trị doanh nghiệp.
Ngoài những chuẩn mực nêu trên của Viện Kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ, một số nớc khác cũng đã ban hành chuẩn mực kiểm toán nội bộ nh Canada (Phụ lục 1). Do các chuẩn mực nghề nghiệp của hoạt động kiểm toán nội bộ đợc dùng làm cơ sở chỉ đạo hoạt động và đo lờng thành tích hoạt động kiểm toán nội bộ nên chúng có ý nghĩa thực tế đối với các tổ chức đã thiết lập hay đang định thiết lập chức năng này. 1.5.3 Một số vấn đề về tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ tại Việt Nam hiện nay. a) Sự cần thiết phải thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Việt Nam trong xu thế phát triển của nền kinh tế. * Xu hớng phát triển của nền kinh tế. Nắm vững quy luật khách quan để vận động đó là nhân tố quyết định thành công của cá nhân, doanh nghiệp nói riêng và của nền kinh tế nói chung. Với xu h- ớng toàn cầu hoá nền kinh tế, hội nhập kinh tế trên bình diện khu vực và quốc tế, Việt Nam muốn là bạn với tất cả các nớc trên cơ sở quan hệ bình đẳng, hợp tác và cùng có lợi. Chính xu hớng này đã tạo ra nhiều cơ hội song cũng đặt ra không ít thách thức, khó khăn cho nền kinh tế Việt Nam. Xu hớng này tác động hầu hết tới các nớc trên mọi lĩnh vực. Các quốc gia tham gia vào các khối kinh tế trong khu vực và quốc tế, cùng nhau ký kết các nghị. định th, các hiệp ớc với mục đích cùng phát triển. Không chỉ dừng ở sự hợp tác mà. tiến tới các khối kinh tế đều muốn có đồng tiền chung cho khối mình, sự ngăn trở hàng rào thuế quan giữa các nớc sẽ không còn. Nằm trong khối ASEAN và APECT, tiến tới sẽ hội nhập APTA và WTO, Việt Nam đã có những lợi ích ban. đầu và sẽ tiến tới sự lâu dài. Tuy nhiên, chính sự hội nhập đã đặt ra nhiều câu hỏi cho Chính phủ Việt Nam, cho các doanh nghiệp Việt Nam: Làm thế nào để hàng hoá Việt Nam chiếm đợc thị phần thế giới? Hoạt động nh thế nào để không gây an nguy đến tình hình chính trị trong nớc?. Trong khi Việt Nam có trình độ khoa học công nghệ thấp, vẫn gần 80% dân số làm nghề nông, vấn đề cơ cấu lại lao động trong các lĩnh vực và áp dụng khoa học công nghệ đang đợc đặt ra nh một thách thức. Sự hợp tác hoá đang giúp Việt Nam rất nhiều về công nghệ - khoa học và kỹ thuật, xử lý thông tin nhanh qua các thiết bị kỹ thuật của nền văn minh khoa học kỹ thuật sẽ giúp cho việc ra quyết. định nhanh chóng của các nhà kinh doanh. Chính vì xu hớng này mà những nhà kinh doanh rất quan tâm đến việc thiết lập một hệ thống cung cấp, xử lý và kiểm soát thông tin tốt cho doanh nghiệp mình. Thông tin là yếu tố quyết định đến sự thành công của doanh nghiệp trên thơng trờng trong thời đại ngày nay. Không chỉ dừng ở sự hợp tác thông thờng, một xu thế của thế giới đó là: phụ thuộc lẫn nhau giữa các quốc gia, giữa các doanh nghiệp trong quá trình phát triển. Sở dĩ nh vậy là do sự hợp tác càng chặt chẽ thì sự chuyên môn hoá càng sâu,. đầu ra của doanh nghiệp này sẽ là đầu vào của doanh nghiệp kia và nếu nh chất l- ợng đầu ra của doanh nghiệp đó không tốt sẽ ảnh hởng tới một dây chuyền trong. “công nghệ hợp tác”. Quốc gia này có lợi thế về tài nguyên thiên nhiên, quốc gia khác có nguồn lực nhân công phát triển, cùng hợp tác phát triển các nớc sẽ tạo ra một khối liên kết chặt chẽ cả về kinh tế kỹ thuật và các nhân tố xã hội khác. Chính sự phụ thuộc chặt chẽ này sẽ đem lại một thể thống nhất, đời sống con ngời đợc cải thiện. Tuy có sự phụ thuộc nhng giữa các quốc gia tính độc lập vẫn luôn đợc coi trọng, có thể coi đó là hai mặt của một vấn đề mà không thể tách rời nhau đợc. Mặc dù có sự phụ thuộc lẫn nhau nhng để phát triển thực sự các doanh nghiệp cạnh tranh với nhau một cách gay gắt. Cạnh tranh trên bình diện chất lợng sản phẩm hàng hoá, yêu cầu về chất lợng dịch vụ và cuối cùng là giá thành. ở đây, chúng ta chỉ đề cập đến cạnh tranh lành mạnh, sự cạnh tranh đem lại lợi thế để phát triển cho nền kinh tế. Với yêu cầu của thị trờng sự cạnh tranh đòi hỏi yếu tố. đầu vào, quy trình sản xuất và cung cấp sản phẩm đầu ra. Để thích ứng với môi tr- ờng cạnh tranh này những nhà kinh doanh phải có đầu óc thật sự, biết nhìn xa trông rộng, biết dùng ngời, sử dụng khoa học công nghệ phù hợp.. trong môi tr- ờng này, con ngời sẽ năng động hơn, sẽ kích thích nền kinh tế phát triển mạnh hơn. Chính vì xu hớng cạnh tranh gay gắt sẽ khuyến khích các doanh nghiệp cần thiết có sự liên kết sát nhập để tăng thêm quy mô vốn đầu t, giảm thiểu những rủi ro kinh doanh. Cạnh tranh sẽ làm cho các doanh nghiệp yếu kém phải giải thể, phá. sản nhng nó sẽ giúp cho các doanh nghiệp biết kinh doanh hoạt động hiệu quả. Xu hớng sát nhập các công ty lớn thành những tập đoàn khổng lồ, vơn những chi nhánh trên toàn thế giới là xu hớng của nền kinh tế hiện đại. Cạnh tranh luôn mang tính chất tiềm tàng, luôn có những mặt hàng thay thế và luôn có những tập đoàn khác sẽ đợc thành lập. Có đợc tập đoàn kinh doanh. khổng lồ, Ban lãnh đạo sẽ gặp khó khăn nếu không có hệ thống kiểm soát thông tin tốt, và xu hớng mới này đòi hỏi phải xây dựng đợc hệ thống kiểm soát nội bộ thực sự hiệu quả để có thể đáp ứng đợc nhu cầu quản lý. * Những yêu cầu đặt ra đối với các doanh nghiệp Việt Nam trong xu hớng míi. Nh những phân tích ở trên, thế giới hiện đại với xu hớng mới bắt buộc các doanh nghiệp phải tìm mọi cách để thích ứng. Các doanh nghiệp phải đón bắt đợc những thay đổi trong tơng lai để chuẩn bị, tạo tiền đề tốt nhằm chớp lấy thời cơ,. đối phó với những thách thức mới. Ngày nay, các doanh nghiệp ở trong một mặt bằng pháp lý nh nhau, môi tr- ờng cạnh tranh khốc liệt, thị trờng đòi hỏi: chất lợng hàng hoá cao, tốc độ phục vụ nhanh, giá cả hàng hoá thấp.. Các doanh nghiệp phải có tầm nhìn chiến lợc để có. đợc vốn và kế hoạch phù hợp, khả năng làm việc của doanh nhân đợc nâng cao với thế độ cao, sự thụ động, ỷ lại đã đợc kéo lùi trớc thập kỷ 90 của thế kỷ XX. Xu thế mới đòi hỏi những con ngời biết làm việc thực sự, có kiến thức và thực hành hiệu quả. Xu thế mới gắn liền với khoa học - công nghệ và luôn đặt các doanh nghiệp trớc những thách thức mới, đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm tới hiệu quả. của mình nếu không muốn tự mình bị loại ra khỏi cuộc cạnh tranh khắc nghiệt trên thị trờng. Nhận biết những thay đổi đó, doanh nghiệp Việt Nam sẽ phải chuẩn bị nh thế nào? Việc thành lập các Tổng Công ty 90, 91 để bớc đầu tạo lập cơ sở cho việc hình thành các tập đoàn kinh tế lớn về sau này, việc tạo dựng môi trờng pháp lý thuận lợi cho việc kinh doanh là của Chính phủ. Trong doanh nghiệp vấn đề nhận thức cỏc chức năng đó đợc khẳng định rừ ràng hơn. Việc đào tạo và sử dụng nhõn viên đã đợc khẳng định vị trí quan trọng của nó, bởi vì con ngời sẽ luôn là chủ thể của mọi hoạt động. Việc đổi mới trong tỷ trọng tài sản cố định, vấn đề khấu hao là những vấn đề các doanh nghiệp nhằm tìm đến để có đợc chất lợng sản phẩm, dịch vụ tốt nhất và phù hợp với nhu cầu thị trờng. Vấn đề thiết lập hệ thống thông tin nội bộ nhằm tăng cờng chức năng kiểm soát đánh giá đợc các doanh nghiệp hết sức coi trọng. Những vấn đề này xuất phát từ nhu cầu nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh để tồn tại, phát triển của doanh nghiệp. Nhng để nâng cao đợc khả năng hoạt động kinh doanh thì doanh nghiệp phải nâng cao đợc hiệu quả hoạt động kinh doanh và hiệu năng về quản lý hoạt động công việc kinh doanh của doanh nghiệp. Trong đó hiệu năng liên quan đến việc hình thành các mục tiêu đề ra, còn hiệu quả. đề cập đến chi phí để thực hiện các mục tiêu đó, hay nhằm tối thiểu hoá chi phí để có kết quả tối đa. Nỗ lực của mỗi doanh nghiệp đều nhằm đạt tới các mục tiêu do mình đề ra và các doanh nghiệp phải đi tìm cho mình một bộ phận trợ giúp nhằm. đạt tới các mục tiêu trên. Các doanh nghiệp cần thiết lập cho mình một hệ thống kiểm soát tốt nhằm có thể truyền đạt và xử lý thông tin một cách nhanh nhất và chính xác nhất. Để đáp ứng nhu cầu trên thì bản thân doanh nghiệp phải làm gì?. Từ những phân tích về nhiệm vụ và chức năng của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chúng ta có thể khẳng định rằng kiểm toán nội bộ là một nhân tố quan trọng để nâng cao khả năng đáp ứng kịp thời. cho sự phát triển của doanh nghiệp trong giai đoạn phát triển, đồng thời việc thành lập kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp là một yếu tố cần thiết. b) Những vấn đề chủ yếu rút ra từ thực tiễn tổ chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ tại Việt Nam. Nh đối với các doanh nghiệp có quy mô sản xuất kinh doanh nhỏ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không thờng xuyên, số lợng cán bộ làm công tác tài chính, kế toán ít, các công việc chính về kế toán hoạt động trong phòng tài vụ đều liên quan tới việc quyết toán tài chính nội bộ, việc thành lập một bộ phận kiểm toán chuyên trách sẽ có thể là không cần thiết vì ở đay ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể yên tâm với tình hình tài chính doanh nghiệp thông qua các công cụ quản lý đang tồn tại trong đơn vị.
Sự thiết yếu của việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối lúc này chính là để giúp Ban giám đốc trong quản lý đơn vị, tạo sự lành mạnh hóa trong phát triển và thỏa mãn những yêu cầu của nền kinh tế, nâng cao khả năng cạnh tranh để phát triển cũng nh đảm bảo thực hiện tốt các chủ trơng, chính sách mà Nhà nớc giao cho Tổng Công ty thực hiện. Trớc tình đó, Tổng Công ty Muối Việt Nam lại là một doanh nghiệp Nhà nớc, hoạt động sản xuất kinh doanh có quan hệ với các nớc trong khu vực (nh hoạt động xuất - nhập khẩu muối và các sản phẩm khác ), Tổng Công ty là một công cụ điều tiết nền kinh tế của Nhà n… - ớc, chính vì lẽ đó, trong tình hình mới, Tổng Công ty đã đề ra những chiến lợc phát triển mới để thích ứng với giai đoạn mới.
Tất cả các yếu tố trên gây ra không ít rủi ro thông tin cho nhà lãnh đạo cấp cao mà đặc biệt là Ban Giám đốc Tổng Công ty vì hệ thống quản trị chỉ tác động có hiệu quả lên đối tợng quản trị khi có đầy đủ những thông tin cần thiết, trong đó có tầm quan trọng đặc biệt là thông tin thực hiện phản ánh trạng thái của đối tợng quản trị, là cái mà nếu thiếu nó thì không thể tác động một cách chính xác và hiệu quả cao tới đối tợng quản trị kinh doanh. - Trích sai (trích quá, trích thiếu, tạm trích cao không điều chỉnh) các chi phí liên quan đến thu nhập, đến phân phối quỹ, đến chi bảo hiểm xã hội, y tế )…. Hoặc những sai sót khác nh đối với các Hợp đồng kinh tế với các tổ chức nớc ngoài thì các đơn vị chỉ có hợp đồng bằng tiếng Anh không có bản bằng tiếng Việt nh trong Pháp lệnh hợp đồng kinh tế quy định; hoặc việc thiết lập và nộp báo cáo tài chính thờng chậm hơn so với quy định của Tổng Công ty…. Những sai sót trên sẽ đợc ngăn chặn, phát hiện kịp thời hơn nếu đơn vị thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ. b) Bộ phận kiểm toán nội bộ góp phần hớng dẫn nghiệp vụ, củng cố nền nếp hoạt động tài chính kế toán và hoạt động chung của Tổng Công ty.
Do mối liên hệ giữa các đơn vị thành viên trong Tổng Công ty Muối là mối liên hệ trực tuyến, Phòng kế toán của Tổng Công ty thực hiện công tác kế toán chung cho toàn Tổng Công ty và thực hiện hạch toán cho Văn phòng Tổng, chính vì thế mà bộ phận kiểm toán nội bộ khi thành lập sẽ phải tuân thủ nguyên tắc độc lập một cách cao nhất, phải tách biệt với bộ phận kế toán và không có mối ràng buộc về hoạt động với bộ phận kế toán trong Tổng Công ty, có quyền kiểm toán cao nhất đối với các đơn vị thành viên và tại Văn phòng Tổng Công ty. Về vấn đề này trong thực tế xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối thì điều quan trọng là việc tính toán số lợng kiểm toán viên nội bộ bao nhiêu cho hợp lý, đồng thời với tính chất hoạt động kinh doanh của Tổng Công ty cũng nh tính chất phân tán về địa lý của các đơn vị thành viên đòi hỏi hệ thống kiểm toán nội bộ phải đợc phân quyền đúng mức gắn với trách nhiệm về công việc thực hiện và công việc đợc giao.
Do cần phải sử dụng hàng loạt các kỹ năng của chức năng kiểm toán nội bộ hiện đại và do thiếu các tiêu chuẩn cụ thể và các kỹ thuật kiểm toán nên rất khó đa ra một kết luận về sự thành thạo chuyên môn của các nhân viên nếu chỉ thông qua việc xem xét các dữ liệu về nhân viên. Bên cạnh đó, do tính chất Tổng Công ty Muối là một doanh nghiệp Nhà nớc, hoạt động theo sự chỉ đạo của Nhà nớc mà trực tiếp là Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn chủ quản cho nên trong việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối phải tuân thủ thêm cả nguyên tắc về tính tập trung dân chủ gắn với tinh thần trách nhiệm của mỗi cá nhân đợc giao nhiệm vụ.
Điều này đợc lý giải bởi Tổng Công ty Muối gồm nhiều đơn vị thành viên hạch toán độc lập và hạch toán phụ thuộc, đợc phân cấp quản lý khác nhau, nhng mỗi đơn vị có quy mô nhỏ, số vốn cũng nh số lợng công nhân viên không nhiều, mỗi thành viên lại có xu hớng chuyên môn hóa hoặc một số lĩnh vực nhất định hoặc kinh doanh đơn giản vì vậy không quá phức tạp, do đó nếu thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ ở các đơn vị thành viên thì công việc quá ít ỏi, sẽ gây lãng phí kinh phí hoạt động, một mặt vấn đề nhân sự cho bộ máy này cũng không cho phép, thay vào đó bộ máy kiểm toán nội bộ ở Tổng Công ty sẽ đảm nhận công việc kiểm toán trên phạm vi toàn Tổng Công ty do Tổng Giám đốc trực tiếp điều hành. Các Phòng (Ban) tại các đơn vị kinh. Quan hệ chỉ đạo Quan hệ kiểm tra Luồng thông tin phản hồi. Mô hình III.2: Tổ chức Phòng kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối Việt Nam. * Về số lợng kiểm toán viên nội bộ: Hiện nay Tổng Công ty Muối có 12 đơn vị thành viên hạch toán độc lập và 3 đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, căn cứ vào số lợng công việc ớc tính tại Tổng Công ty và các đơn vị thành viên thì bộ phận kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối cần thiết biên chế 5 thành viên trong đó có một Trởng phòng kiểm toán nội bộ chịu trách nhiệm chung và bốn nhân viên kiểm toán nội bộ. Ngoài ra, để thực hiện tốt công tác kiểm toán thì bộ phận kiểm toán nội bộ có thể có các cộng tác viên là các chuyên gia, chuyên viên ở một số lĩnh vực cần thiết. b) Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối.
- Kết thúc cuộc kiểm toán nội bộ: Kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán nội bộ phải lập báo cáo kiểm toán, đề xuất các kiến nghị và biện pháp xử lý các sai phạm (nếu có). Báo cáo kiểm toán nội bộ đợc gửi cho Tổng Giám đốc. Báo cáo tài chính hàng năm của Tổng Công ty, của các đơn vị thành viên hạch toán độc lập phải có báo cáo kiểm toán nội bộ đính kèm. Đó là một số quy định chung nhất thiết phải có trong Quy chế hoạt động của kiểm toán nội bộ để kiểm toán nội bộ thực sự đi vào hoạt động có hiệu quả. và đi vào nề nếp, thờng xuyên, đóng vai trò là bộ phận tham vấn cho Tổng Giám. đốc thực hiện các công tác quản lý. b) Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ và phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối Việt Nam. - Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt là sự tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ tài chính kế toán, chính sách, nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị, Ban (Tổng) giám đốc ở Tổng Công ty và các đơn vị thành viên. - Phát hiện những tồn tại, sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lý, trong bảo vệ tài sản của Tổng Công ty và các đơn vị thành viên; đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh của Tổng Công ty và các đơn vị thành viên. - T vấn về công tác tài chính, kế toán; tham gia hớng dẫn về nghiệp vụ tài chính, kế toán. Nh vậy, với những nhiệm vụ trên đã đảm bảo cho hệ thống kiểm toán nội bộ thực hiện các công việc chuyên trách của mình một cách hợp lý và kịp thời, trớc khi các báo cáo đợc trình ký, đồng thời nhiệm vụ cũng bao hàm cả các vấn đề về kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ. Thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ đó nghĩa là hệ thống kiểm toán nội bộ đã hoàn thành toàn diện các mục tiêu đề ra đối với một hệ thống kiểm toán nội bộ. Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh của Tổng Công ty Muối hiện nay, các nhiệm vụ đặt ra nh trên đối với bộ máy kiểm toán nội bộ là tơng đối hoàn thiện nhng cũng không ít nặng nề, đòi hỏi bộ máy kiểm toán nội bộ phải nỗ lực hết sức mới có thể hoàn thành các nhiệm vụ đề ra này. Trong quá trình phát triển, theo từng trờng hợp phát triển và thay đổi cụ thể mà có thể bổ sung hoặc giảm bớt nhiệm vụ cho bộ phận này, hoàn thiện nhiệm vụ cho bộ phận này là một thuộc tính mở trong xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối. * Phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ. Để thực hiện chức năng chuyên trách của mình, hệ thống kiểm toán nội bộ. đòi hỏi phải có một hành lang hoạt động, hay nói một cách khác đó chính là phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ. Phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ có liên quan đến chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ, chúng là các mặt của một vấn đề, có quan hệ mật thiết với nhau và hỗ trợ tơng đối với nhau, bổ sung cho nhau, phát huy cho nhau và hoàn toàn không xung đột với nhau. Hiện nay, do Tổng Công ty Muối có 15 đơn vị thành viên trong đó có 12 đơn vị thành viên hạch toán độc lập và 3 đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, với các chức năng và nhiệm vụ nêu trên, theo thực tế của Tổng Công ty, kiểm toán nội bộ phải thực hiện công việc kiểm toán của mình trong phạm vi sau:. - Kiểm toán các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị của Tổng Công ty. - Kiểm toán hoạt động. - Kiểm toán tuân thủ. Với phạm vi hoạt động đó, kiểm toán nội bộ đã bao quát toàn bộ công việc kiểm toán của một hệ thống kiểm toán nội bộ, công việc đó không phải là ít. Với một đội ngũ kiểm toán viên nh thiết lập thì bộ máy kiểm toán nội bộ chắc chắn sẽ phải cố gắng rất nhiều mới có thể hoàn thành đợc một khối lợng công việc nh vây. Đồng thời, để tạo tính mở trong hệ thống, có thể Quy chế kiểm toán nội bộ nên quy định thêm về việc Tổng Công ty và các đơn vị thành viên hạch toán độc lập có thể thuê các Công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam hoặc các Công ty kiểm toán độc lập khác hoạt động hợp pháp tại Việt Nam thực hiện toàn bộ hay từng phần cuộc kiểm toán. c) Xây dựng các mối liên hệ trong hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Muối Việt Nam.
Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng một cách tiết kiệm và có hiệu quả các nguồn lực (nhân lực, vật t, hàng hóa, tài sản, vốn.. lợi thế kinh doanh..) của Tổng Công ty và các đơn vị thành viên. Kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh; phân phối và sử dụng thu thập; kết quả bảo toàn và phát triển vốn. Kiểm tra và đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận chức năng trong việc thực hiện các mục tiêu kinh doanh của Tổng Công ty và các đơn vị thành viên. Đó là một số mục tiêu chính cần đạt đợc trong một cuộc kiểm toán, ngoài ra có thể theo yêu cầu của Tổng Giám đốc hoặc của các bộ phận chức năng khác, kiểm toán nội bộ có thể thực hiện các cuộc kiểm toán đặc biệt khác. b) Trình tự các bớc công việc của một cuộc kiểm toán nội bộ. Xem xét các báo cáo, tài liệu, hồ sơ kiểm toán trớc đó (nếu có), kể cả các tài liệu bên ngoài đơn vị có liên quan đến cuộc kiểm toán; tóm tắt các thông tin cần phải kiểm tra trong quá trình kiểm toán sắp tới; thu thập và chuẩn bị các mẫu, các chơng trình, các chỉ dẫn cho cuộc kiểm toán sẽ đợc tiến hành.
Theo cách này, các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Malaysia chuyển tải gần nh đầy đủ, ở mỗi chuẩn mực (ISA) đợc thờm vào một phần mở đầu nờu rừ cách thức áp dụng và phạm vi điều chỉnh chuẩn mực. Những chuẩn mực khác biệt và không thích ứng với đặc điểm nền kinh tế thì Malaysia không áp dụng. Mặt khác, Nhà nớc cần nhanh chóng tháo gỡ những vớng mắc về kiểm toán nội bộ trong các văn bản đã ban hành. Chẳng hạn, việc nhất quán giữa các văn bản pháp lý khi quy định đối tợng chịu trách nhiệm về sự trung thực của báo cáo tài chính: Theo Pháp lệnh kế toán thống kê, Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nớc, Điều lệ kế toán trởng thì đó là: “thủ trởng và kế toán trởng”; trong Luật doanh nghiệp Nhà nớc là “doanh nghiệp”; trong Nghị định 59/CP là: “Hội đồng quản trị và giám. đốc” và theo Thông t 73/TC/TCDN thì đó là “ngời lập và ngời ký”; vậy ai là ngời chịu trách nhiệm cuối cùng về số liệu của doanh nghiệp, kiểm toán nội bộ có trách nhiệm gì trong việc này? Hoặc việc phân định quyền hạn, trách nhiệm giữa kế toán trởng và kiểm toán viên nội bộ, “ai chỉ đạo ai? Ai kiểm tra ai?” cũng cần đợc làm sáng tỏ. Hiện nay Bộ Tài chính đã ban hành một số văn bản về kiểm toán nội bộ, điều này đã phần nào đáp ứng đợc nhu cầu về cơ sở pháp lý cho các doanh nghiệp thành lập và vận hành bộ máy kiểm toán nội bộ. Nhng theo ý kiến cá nhân, tôi thấy rằng tiêu chuẩn kiểm toán viên nội bộ nh trong Quy chế kiểm toán nội bộ ban hành kèm theo Quyết định 832/QĐ/BTC/CĐKT còn một số điểm cha thỏa đáng. Bởi lẽ, kiểm toán viên theo quy chế này phải có bằng Đại học hoặc trung học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán hoặc quản trị kinh doanh trong khi đó nh ở phần lý luận chung ta thấy rằng lĩnh vực hoạt động chủ yếu của kiểm toán nội bộ là kiểm toán hoạt động chứ không phải là kiểm toán báo cáo tài chính. Tuy nhiên trong giai đoạn hiện nay hầu hết các doanh nghiệp Nhà nớc có bộ máy kiểm toán nội bộ nh Tổng Công ty Xây dựng Sông Đà, Tổng Công ty Xây dựng Hà nội, Tổng Công ty xi măng Việt Nam.. đều chủ yếu thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ, nên quy định này dờng nh không có gì mâu thuẫn nhng có thể thấy rằng quy chế này mới chỉ mang tính chất giải quyết tình thế mà thôi. Rõ ràng trong tơng lai gần khi mà quy mô và độ phức tạp trong quản lý ở các doanh nghiệp tăng lên, nhà quản lý sẽ có yêu cầu mở rộng phạm vi kiểm toán ngoài lĩnh vực tài chính kế toán, do đó các chuyên viên kỹ thuật cũng rất cần. ở các nớc khi tuyển chọn kiểm toán viên ngời ta căn cứ vào loại công việc thực hiện của bộ phận kiểm toán nội bộ: kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài chính. Nếu chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp đòi hỏi ngời phụ trách bộ phận kiểm toán nội bộ phải có bằng đại học chuyên ngành kế toán, tài chính; có chứng chỉ kiểm toán viên; có 4 -5 năm kinh nghiệm chuyên môn với t cách là trợ lý trong một bộ phận kiểm toán hay với t cách kiểm toán viên độc lập; ít nhất có 2 ngoại ngữ. Nếu chủ yếu là kiểm toán hoạt động thì các kiểm toán viên phải hiểu biết tốt về kỹ thuật liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Ví dụ, một Công ty về thực phẩm có. thể sử dụng một kỹ s thực phẩm cho học một năm về tài chính kế toán để làm kiểm toán. Hơn nữa, ngời đợc tuyển chọn làm kiểm toán viên phải thực tế đã công tác trong lĩnh quản lý tài chính, kế toán từ 5 năm trở lên, trong đó có ít nhất 3 năm làm việc tại doanh nghiệp nơi đợc giao nhiệm vụ kiểm toán viên. Điều này cũng hạn chế phẩn nào tới việc tuyển chọn kiểm toán viên nội bộ bên ngoài. Chăng hạn một Tổng Công ty lớn có thể tuyển một kiểm toán viên độc lập có kinh nghiệm hoặc cán bộ đã có kinh nghiệm làm kiểm toán viên nội bộ thì liệu yêu cầu có còn phù hợp nữa không?. b) Cơ cấu kiểm toán nội bộ trong các cơ quan và tổ chức kinh tế Nhà nớc nên thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc. Kiểm toán nội bộ là công cụ kiểm soát hữu hiệu của cơ quan, doanh nghiệp. Thực tế tại một số nơi cho thấy bộ máy kiểm toán nội bộ đợc thiết lập tại các cơ. quan và tổ chức kinh tế nhà nớc có thể là chân rết của các cơ quan hữu quan. Trong những trờng hợp này, bộ phận kiểm toán nội bộ chịu sự chỉ đạo về hoạt. động hay sự đánh giá thành tích hoạt động định kỳ bởi các cơ quan kiểm soát, kiểm toán Nhà nớc, Bộ Tài chính. Song cơ cấu kiểm toán nội bộ trong các cơ quan và tổ chức thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc phù hợp với điều kiện Việt Nam hơn cả. Điều này có nghĩa là các kiểm toán viên nội bộ đợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bổ nhiệm, quản lý và chỉ đạo hoạt động. Việc xây dựng mô hình nh vậy đem lại nhiều ý nghĩa thực tiễn thiết thực:. - Thống nhất việc quản lý Nhà nớc đối với hoạt động kiểm toán nội bộ trong các cơ quan và doanh nghiệp Nhà nớc. - Do đợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bồi dỡng, đội ngũ kiểm toán viên nội bộ vẫn có thể đợc tiêu chuẩn hóa trong điều kiện nớc ta cha có trờng đào tạo kiểm toán viên nội bộ. - Công tác kiểm toán nội bộ sẽ đợc hớng dẫn và chỉ đạo thống nhất. - Kiểm toán nội bộ sẽ trở thành công cụ hỗ trợ đắc lực hơn cho cơ quan kiểm toán Nhà nớc trong hoạt động kiểm tra, kiểm soát khi bộ máy kiểm toán Nhà nớc mới hình thành với số lợng nhân viên còn ít ỏi so với nhu cầu công việc ngày càng lớn. c) Phát huy vai trò của các tổ chức chuyên môn kế toán, kiểm toán. Các tổ chức chuyên môn (Hiệp hội kế toán, kiểm toán) cần đợc tham gia vào các vấn đề kinh tế và tài chính của đất nớc, tham gia vào quá trình xây dựng và h- ớng dẫn chuẩn mực kế toán, kiểm toán trong đó có kiểm toán nội bộ. Các tổ chức này cũng cần có trách nhiệm trong công việc chăm lo cho lợi ích của kiểm toán viờn, thiết lập, duy trỡ và theo dừi cỏc yờu cầu đối với việc vào nghề; giỳp cỏc kiểm toán viên cập nhật kiến thức, tiếp cận với sự phát triển nghề nghiệp của quốc gia cũng nh quốc tế nh tổ chức các cuộc hội thảo cho các hội viên là kiểm toán viên nội bộ, viết sách cẩm nang, xuất bản báo chí.. để trao đổi kinh nghiệm. Kiểm toán viên nội bộ phải có kiến thức về nhiều mặt: về tổ chức quản lý; kế toán và kiểm toán; chuyên môn kỹ thuật và hoạt động của đơn vị. Các tổ chức chuyên môn. chính là nơi để các kiểm toán viên có điều kiện cập nhật kiến thức và trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp. d) Nhà nớc và các Hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức các khóa đào tạo về kế toán và kiểm toán.
Để đáp ứng nhu cầu của hơn 6000 doanh nghiệp Nhà nớc, 30.000 doanh nghiệp ngoài quốc doanh, 2000 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, Nhà nớc cần có chơng trình đào tạo các kiểm toán viên, nhanh chóng hình thành đội ngũ kiểm toán viên theo hớng kế thừa và bồi dỡng đặc cách đối với việc đào tạo mới đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp và không chuyên nghiệp. Nhiều doanh nghiệp Nhà nớc (trong đó có Tổng Công ty Muối) không sử dụng dịch vụ của kiểm toán độc lập trong khi vẫn có nhu cầu lớn về kiểm tra các báo cáo tài chính cũng nh tính tuân thủ trong đơn vị. Do hạn chế về năng lực, trình độ của kiểm toán viên: tiêu chuẩn kiểm toán viên nội bộ theo quy định của Nhà nớc là phải tốt nghiệp chuyên ngành tài chính, kế toán hoặc quản trị kinh doanh. Mà các doanh nghiệp thì ít có nhân viên giỏi về chuyên ngành quy định và chuyên môn khác để thực hiện kiểm toán hoạt động. Kinh nghiệm từ thực tế hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ các Công ty cũng nh thể hiện điều này, kiểm toán viên nội bộ chủ yếu thực hiện kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ: Công ty du lịch Hà Nội, Tổng Công ty Sông Đà, Tổng Công ty Xi măng Việt Nam.. * Tiếp tục hoàn chỉnh, bổ sung các quy chế, điều lệ, quy định cho bộ phận kiểm toán nội bộ. Kiểm toỏn nội bộ khụng chỉ cần đến tớnh đầy đủ, đồng bộ, rừ ràng của hệ thống văn bản pháp lý Nhà nớc mà còn cần đến hệ thống quy định trong nội bộ. đơn vị là cơ sở cho hoạt động. Chính các quy định trong nội bộ doanh nghiệp là cụ thể hóa công tác kiểm toán nội bộ và cũng là một trong những nhân tố chính góp vào sự hữu hiệu của bộ máy này. Hơn thế nữa, với nguyên tắc mở trong xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ, sự tiến bộ và phức tạp trong quản lý, đòi hỏi các nhà quản lý doanh nghiệp cần luôn luôn cập nhật, bổ sung để hoàn thiện quy chế cho bộ máy kiểm toán nội bộ của doanh nghiệp mình. Đây là yếu tố cần thiết và quan trọng để duy trì và đảm bảo một hệ thống kiểm toán nội bộ hoạt động hiệu quả và hiệu năng. Trong thực tế có thể còn có nhiều bất cập cũng nh vấn đề cần hoàn thiện trong việc tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ tại một doanh nghiệp. Tuy nhiên, dù xuất phát từ quan điểm nào thì những quan điểm cũng nh những ý kiến bổ sung cho hệ thống đã trình bày ở trên vẫn là cơ bản. Đó là nền tảng cho mọi sự bổ sung hoàn thiện sau này. b) Đối với Tổng Công ty Muối.