Quy trình kiểm toán hàng tồn kho chi tiết và toàn diện tại AFC Sài Gòn

Chức năng của HTK

Việc lập các kế hoạch sản xuất sẽ giúp cho doanh nghiệp sản xuất hàng hoá đáp ứng đợc nhu cầu của khách hàng và tránh đợc tình trạng ứ đọng hàng hoá, hàng hóa sản xuất ra không tiêu thụ đợc và đảm bảo việc chuẩn bị đầy đủ các yếu tố nh nguyên vật liệu và nhân công phục vụ cho sản xuất, đảm bảo quá trình sản xuất diễn ra liên tục. Phiếu vận chuyển hàng đợc lập thành ba liên, liên thứ nhất đợc lu ở phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng về việc vận chuyển, liên thứ hai sẽ đợc gửi tới phòng tiêu thụ hoặc bộ phận tính tiền kèm theo đơn đặt hàng của khách hàng để làm căn cứ ghi hoá đơn cho khách hàng, liên thứ ba đợc đính kèm bên ngoài bao kiện của hàng hoá trong quá trình vận chuyển.

Phơng pháp tính giá và tổ chức hạch toán HTK

Giá vật t hàng hoá nhập kho đợc ghi theo giá thực tế nhng đơn giá của các lần nhập vào những thời điểm khác nhau là khác nhau, do đó khi xuất kho kế toán có nhiệm vụ phải xác định giá thực tế vật t hàng hoá xuất kho. Tuy nhiên dù lựa chọn phơng pháp tính giá nào thì doanh nghiệp luôn phải đảm bảo đợc tính thống nhất về phơng pháp tính giá đối với từng loại vật t hàng hoá ít nhất là trong một kỳ kế toán, nếu có thay đổi phơng pháp tính giá thì doanh nghiệp cần phải có sự giải trình hợp lý.

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Công việc này ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng hoạt động kiểm toán, ảnh hởng tới kết quả của cuộc kiểm toán và có liên quan tới việc tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận.  Hợp đồng kiểm toán: Sau khi chấp nhận kiểm toán và xem xét các vấn đề trên, Công ty kiểm toán và Công ty khách hàng cùng ký hợp đồng kiểm toán, đây là thoả thuận chính thức giữa Công ty kiểm toán và Công ty khách hàng.

Lập kế hoạch chiến lợc

Những thông tin cơ sở về HTK của Công ty khách hàng đợc thu thập từ kết quả của cuộc kiểm toán năm trớc, hồ sơ kiểm toán năm trớc; trao đổi với nhà quản lý, cán bộ nhân viên của đơn vị đợc kiểm toán; trao đổi với KTV tiền nhiệm, với chuyên gia bên ngoài; thu thập các văn bản pháp lý và các quy định liên quan; kiểm soát thực tế văn phòng, nhà xởng, kho bãi; các tài liệu do đơn vị đợc kiểm toán cung cấp. Rủi ro tiềm tàng đối với HTK xuất phát từ đặc điểm của HTK nh: đa dạng, bảo quản ở nhiều nơi, sự khó khăn trong xác định giá trị, chất l- ợng HTK… Ước tính rủi ro tiềm tàng đối với HTK dựa trên các yếu tố chủ yếu sau: bản chất kinh doanh của khách hàng, tính trung thực của Ban giám đốc, kết quả kiểm toán các lần trớc, các ớc tính kế toán và quy mô của số d tài khoản HTK.

Thực hiện các thủ tục phân tích

Thủ tục này giúp KTV phát hiện những sự tăng giảm bất thờng của giá thành sản phẩm sau khi đã loại bỏ sự ảnh hởng của biến động giá cả nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi đó. Chẳng hạn KTV có thể so sánh giữa số lợng HTK trong kho đợc ghi trên sổ với diện tích có thể chứa của kho đó, nếu vợt quá sức chứa của kho thì rất có thể HTK đã bị ghi tăng số lợng.

Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý

Để đáp ứng nhu cầu của thực tiễn, nhằm tăng cờng sự kiểm soát của nhà nớc trong công tác quản lý và với mục đích tạo sự cạnh tranh thúc đẩy thị trờng dịch vụ kiểm toán phát triển, ngày 13 tháng 2 năm 1995, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 108 TC/TCCB cho phép chuyển chi nhánh thành một Công ty kiểm toán độc lập với tên gọi là Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) với trụ sở chính đặt tại 138 Nguyễn Thị Minh Khai, Thành phố Hồ Chí Minh. Kiểm toán là một ngành dịch vụ chuyên nghiệp còn non trẻ tại Việt Nam, để phát triển chúng ta còn phải học hỏi rất nhiều những kinh nghiệm của các nớc phát triển trên thế giới, ý thức đợc sự cần thiết trong hợp tác, hội nhập và phát triển, AFC Sài Gòn đã sớm tìm kiếm các cơ hội để trở thành thành viên các tập đoàn kiểm toán quốc tế hàng đầu thế giới nhằm học hỏi các công nghệ, kinh nghiệm cũng nh cùng chia sẻ các lợi ích trong lĩnh vực này.

Lập kế hoạch kiểm toán

• Đánh giá hệ thống KSNB

Trong kiểm toán HTK, KTV thờng tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ: so sánh số d khoản mục HTK trên Bảng CĐKT năm nay so với năm trớc chi tiết cho từng loại HTK, so sánh tỷ lệ HTK trong tổng TSLĐ (hoặc tổng tài sản) năm nay so với năm trớc, sau đây là những phân tích sơ bộ của KTV đối với Bảng CĐKT. Nguyên nhân chủ yếu là do nguyên vật liệu tồn kho giảm 12,15%; chi phí sản xuất kinh doanh dở dang giảm 52,38%; hàng hoá tồn kho giảm 74,6% nhng số thành phẩm tồn kho lại tăng 23,11% nh vậy có khả năng tình hình tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp đang bị giảm sút, cần tìm hiểu nguyên nhân. Bảng số5:Bảng phân tích sơ bộ Bảng CĐKT của Công ty TT. KTV dự đoán doanh nghiệp có thể đang gặp khó khăn về tình hình tiêu thụ sản phẩm hoặc doanh nghiệp đã nâng cao. đợc năng suất lao động làm cho sản lợng sản xuất liờn tục tăng. KTV cần phải làm rừ nguyên nhân sự biến động tăng này, chú ý khâu tiêu thụ sản phẩm của khách hàng, chất lợng sản phẩm. Bảng số 6: Phân tích sơ bộ trên Bảng CĐKT của Công ty AB. Sau khi thu thập những thông tin chung về Công ty và phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu đối với BCTC của đơn vị đã lập. Mức trọng yếu đợc xác định dựa trên các chỉ tiêu:. Bảng xác định tính nhạy cảm: Bảng số 6).  Các nghiệp vụ nhập hàng phải có chứng từ hợp lệ, căn cứ theo nhu cầu sử dụng, quản lý cỏc phõn xởng sẽ lập Phiếu yờu cầu mua trờn đú ghi rừ số lợng hàng cần nhập, đối với giá trị hàng trên 5.000.000 VNĐ thì Phiếu yêu cầu mua phải đợc sự phê chuẩn của Giám đốc tài chính.

Thực hiện kiểm toán tại hai Công ty AB và Công ty TT

Thực hiện kiểm toán tại Công ty AB 1.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ

Thủ tục này nhằm giúp KTV tìm ra sai phạm trong quá trình hạch toán của doanh nghiệp nh: hạch toán chi phí phát sinh không chính xác cho các tài khoản chịu phí, hạch toán không đúng kỳ, sai quy mô…bằng cách thực hiện các thủ tục ngợc với việc kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ. Chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại công việc của KTV về các vấn đề: việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán, chất lợng và số lợng bằng chứng kiểm toán đã thu thập, các phát sinh có thể xảy ra sau kiểm toán, thảo luận với Ban giám đốc khách hàng về các bút toán điều chỉnh.

Thực hiện kiểm toán tại Công ty TT 1.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ

Đối với các nghiệp vụ HTK, KTV thực hiện phơng pháp đối chiếu giữa các chứng từ gốc: Phiếu nhập, phiếu xuất, yêu cầu mua, yêu cầu sử dụng vật t, hoá đơn mua với sổ chi tiết, sổ cái, bảng tổng hợp HTK… nhằm khẳng định các mục tiêu về tính có thật, tính đầy đủ, trình bày và khai báo… Nhìn chung việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ HTK đợc AFC Sài Gòn thực hiện tốt, có sự đối chiếu đầy đủ giữa các sổ sách chứng từ. So với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán trên thế giới thì hoạt động kiểm toán ở Việt Nam mới chỉ là bớc khởi đầu và còn rất non trẻ, hoạt động kiểm toán vẫn còn những hạn chế trên cả góc độ lý luận và thực tế, do đó ngành kiểm toán ở Việt Nam cần phải tự hoàn thiện mình để phù hợp với xu thế phát triển chung của.

Hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác quản lý HTK có đầy đủ không?

Đánh giá hệ thống KSNB là công việc quan trọng trong bớc lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá hệ thống KSNB giúp KTV hạn chế đợc rủi ro kiểm soát, tiết kiệm chi phí kiểm toán nhất là đối với khoản mục có tính trọng yếu và phức tạp nh HTK. Hiện nay việc đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động kiểm toán của AFC Sài Gòn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, bằng việc KTV đặt ra các câu hỏi cho các nhân viên cũng nh Ban giám đốc Công ty khách hàng, trên cơ sở các câu trả lời nhận đợc, KTV sẽ đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống KSNB của Công ty.

Sổ sách chứng từ kế toán về HTK có đợc lu trữ và sử dụng hợp lý không?

Tuy nhiên không phải trong bất cứ lĩnh vực gì KTV cũng có kinh nghiệm và có thể không nêu lên đợc câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng đó. Hệ thống câu hỏi bên cạnh những câu hỏi đóng (tức là câu hỏi đa ra hai cách trả lời “Có” hoặc “không” cần phải mở rộng sử dụng thêm những câu hỏi mở, cho phép KTV linh động hơn trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống này.

Có sự phân công phân nhiệm riêng biệt giữa ngời phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán

Trong bớc này KTV nên sử dụng lu đồ hay bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng một hoạt.

Có thực hiện kiểm kê HTK theo đúng quy định hay không?

Việc thiết kế chơng trình kiểm toán đợc thực hiện đầy đủ sẽ giúp KTV thực hiện kiểm toán theo một kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc AFC Sài Gòn kiểm soát và nâng cao chất lợng công tác kiểm toán. Bên cạnh việc phân tích các thông tin tài chính, KTV nên xem xét đến các thông tin phi tài chính để kiểm tra tính hợp lý của số d khoản mục cân kiểm toán, từ đó có những nhận xét xác đáng hơn vì nó kết hợp đợc giữa những thông tin do khách hàng cung cấp với thông tin KTV tự phát hiện hoặc lấy từ nguồn độc lập khác dựa trên chỉ tiêu phi tài chính.

Môc lôc

II/Thực trạng kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán BCTC do AFC Sài Gòn thực hiện..49. 3.Thực tiễn kiểm toán chu trình HTK tại Công ty khách hàng do AFC Sài Gòn thực hiện..53.