Hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Nội dung chủ yếu của kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 1. Khái niệm, phạm vi và đối tượng của kiểm toán thuế GTGT

Để kiểm toán thuế GTGT, ngoài việc quan tâm đến các tài khoản chính như tài khoản thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp, KTV còn phải quan tâm đến các tài khoản liên quan như: tài khoản doanh thu, chi phí, tài sản,..(làm căn cứ cho việc tính thuế GTGT) và các tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (phần nộp thuế). Tóm lại, mặc dù kiểm toán mới ra đời trong khoảng hơn chục năm gần đây nhưng hoạt động kiểm toán ở nước ta đặc biệt là kiểm toán thuế GTGT đã phát huy được vai trò kiểm tra, kiểm soát của mình, góp phần lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế, tạo môi trường tài chính trong sạch và sự bình đẳng, công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các đơn vị kinh doanh.

Lập kế hoạch kiểm toán

Chế độ kế toán và các văn bản pháp lý liên quan đến thuế GTGT: KTV cần căn cứ vào địa vị pháp lý của đơn vị được kiểm toán, tìm hiểu và thu thập các văn bản, giấy tờ pháp lý, các chính sách và chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng cho hoạt động kế toán nói chung và cho thuế GTGT nói riêng. − Rủi ro kiểm soát (CR): Rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT liên quan đến hiệu quả hoạt động của bộ phận KSNB, các quy chế kiểm soát thuế GTGT được ban hành, chẳng hạn việc rà soát lại các nghiệp vụ hạch toán thuế của bộ phận KSNB, hoạt động đối chiếu, soát xét của công ty chủ quản với các chi nhánh.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Theo định nghĩa trong chuẩn mực Kiểm toán số 520: "Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến". Để phát hiện, ngăn chặn và đưa ra các bằng chứng hữu hiệu và đầy đủ, KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm việc: lập các Bảng tổng hợp chi tiết về thuế GTGT, đối chiếu Sổ tổng hợp thuế GTGT với BCTC, đối chiếu các Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào, đầu ra với Sổ tổng hợp và đối chiếu hoá đơn, chứng.

Kết thúc kiểm toán

Phương pháp này có ưu điểm là nâng cao hiệu quả kiểm toán nếu sai sót trọng yếu đối với thuế GTGT tập trung theo những khối xác định và KTV có trình độ cao cũng như có kinh nghiệm lâu năm và khả năng phán đoán cao. Trong việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục thuế GTGT, KTV phải dựa vào quy mô của cuộc kiểm toán, giá phí và tính chất của thuế GTGT tại doanh nghiệp đó để lựa chọn phương pháp chọn mẫu cho phù hợp.

Khái quát về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 1. Qúa trình hình thành và phát triển của AASC

Không chỉ vươn tới mục tiêu uy tín và hiệu quả, công ty còn quan hệ rất chặt chẽ với các Bộ, Vụ, Viện, các ngành, các cơ quan nghiên cứu, và đẩy mạnh hoạt động hợp tác với các công ty, tổ chức kiểm toán, kế toán trong và ngoài nước như: Vaco, E&Y, PWC, KPMG… nhằm tăng cường hiệu quả của công tác chuyên môn, tiếp cận được với các kiến thức quốc tế, trao đổi và phổ biến kinh nghiệm thực tiễn Việt Nam với các hãng kiểm toán quốc tế. Dịch vụ kiểm toán: Đây là dịch vụ mang tính chủ chốt của doanh nghiệp, chiếm một tỉ lệ lớn trong tổng doanh thu khoảng hơn 80%.Với hơn 300 cán bộ, chuyên gia và 78 KTV cấp nhà nước đã cung cấp các dịch vụ kiểm toán đa dạng bao gồm: kiểm toán các BCTC, kiểm toán các hoạt động Dự án, kiểm toán Báo cáo Quyết toán công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán xác định vốn góp liên doanh, kiểm toán doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán, và các doanh nghiệp nhà nước phục vụ cổ phần hoá… Trong đó dịch vụ kiểm toán công trình xây dựng cơ bản được coi là điểm mạnh nhất của công ty với 400 hợp đồng một năm. Giai đoạn này bao gồm các công việc cuối cùng để đưa ra Báo cáo kiểm toán như: Soát xét hồ sơ, tổng kết kết quả các công việc đã thực hiện được và xem xét các vấn đề có thể phát sinh sau cuộc kiểm toán, lập tài liệu soát xét ba cấp, gửi văn bản dự thảo cho khách hàng, họp đánh giá và thông báo kết quả chính thức, và cuối cùng thông qua bản dự thảo và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, có thể lập thư quản lý nếu cần thiết.

Thực tế tổ chức thực hiện quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm

Đối với đơn vị có những cơ sở hạch toán phụ thuộc ở khác địa phương nơi đóng trụ sở chính, không có tư cách pháp nhân, không có con dấu và tài khoản ngân hàng trực tiếp bán hàng hoá, phát sinh doanh thu thì các cơ sở hạch toán phụ thuộc này có kê khai nộp thuế GTGT tại địa phương nói phát sinh doanh thu theo tỷ lệ % (2%) trên doanh thu chưa có GTGT đối với mặt hàng chịu thuế suất 5% và tỷ lệ. Việc tuân thủ các quy định của Nhà nước. Đơn vị có lập và gửi tờ khai thuế GTGT hàng tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo hay không?. nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo). Sau khi thực hiện thủ tục phân tích và tổng hợp số liệu cùng với tổng hợp các quan hệ đối ứng, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ để đảm bảo các số liệu của đơn vị thoả mãn mục tiêu hiện hữu, đầy đủ và nhằm xem xét xem số liệu của khách hàng có thực sự trung thực, hợp lý hay không. Kết luận về khoản mục: Dựa vào công việc đã thực hiện theo ý kiến chúng tôi: Ngoại trừ phần nêu trên, các dữ liệu làm cơ sở cho phần 3331 là thích hợp xét trên mọi khía cạnh trọng yếu và số dư: 203.906.866 là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.

− Kiểm tra chi tiết hoá đơn chứng từ thuế đầu vào: Thực hiện kiểm tra chi tiết hoá đơn chứng từ theo phương pháp chọn mẫu đặc biệt chú ý kiểm tra các chứng từ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hoá đơn GTGT của các nghiệp vụ về chi phí bán hàng với sổ hạch toán, kiểm tra thời hạn kê khai của các hoá đơn, chứng từ đầu vào. Lập Báo cáo kiểm toán chính thức và thư quản lý (trong trường hợp khách hàng có yêu cầu): Kết luận cuối cùng KTV đưa ra đối với số liệu đã điều chỉnh sau kiểm toán là: các dữ liệu làm cơ sở cho các phần thuế GTGT đầu ra, đầu vào là thích hợp xét trên mọi khía cạnh trọng yếu và số dư của các khoản mục này là trung thực theo đúng các nguyên tắc được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.

Nhận xét, đánh giá 1. Nhận xét chung

Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết: Đối với các công ty kiểm toán Việt Nam cũng như AASC thì thủ tục kiểm tra chi tiết được áp dụng rộng rãi nhất và thường xuyên nhất nhằm đảm bảo các bằng chứng thu được là thuyết phục, đáng tin cậy nhất là khi hệ thống KSNB của doanh nghiệp quá kém và các thử nghiệm kiểm soát không còn hiệu quả. Để có được một kết luận hợp lý dựa trên các khía cạnh trọng yếu, KTV của AASC phải tiến hành tổng hợp các kết quả làm việc của các thành viên trong đoàn kiểm toán và dùng con mắt xét đoán nghề nghiệp để đưa ra ý kiến chính xác về sự trung thực, hợp lý của các thông tin tài chính trên BCTC của khách hàng. Trong quá trình kiểm toán, mặc dù có thực hiện tìm hiểu hệ thống KSNB về thuế GTGT (các quy chế kiểm soát, quy chế tài chính quy định về thuế, các bộ phận hạch toán thuế GTGT) và tình hình tuân thủ pháp luật về thuế (thông qua bảng câu hỏi thuế) nhưng do không có thử nghiệm kiểm soát về thuế nên các KTV tập trung nhiều đến các thủ tục cơ bản.