Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong Kiểm toán BCTC các Doanh nghiệp

Cách thức và trình tự kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ thu tiền cũng tơng tự nh cách thức và trình tự kiểm tra đối với các nghiệp vụ bán hàng cụ thể tơng ứng với mỗi mục tiêu kiểm toán thì cần có những công việc KSNB chủ yếu và theo đó KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB và căn cứ vào kết quả thử nghiệm kiểm soát KTV thực hiện kiểm tra chi tiết. Trắc nghiệm các khoản phải thu đã xoá sổ và khoản thu không ghi sổ Các khoản tiền bán hàng không thể thu đợc tiền cần xoá sổ và là tổn thất tài chính do rất nhiều nguyên nhân khác nhau kể cả khả năng xảy ra thiếu sót trong thủ tục bán hàng đến khả năng gian lận, biển thủ..Do vậy, cần trắc nghiệm toàn diện các khoản đã xoá sổ thông qua việc thẩm tra, xét duyệt của ngời có trách nhiệm xoá sổ.

Lập kế hoạch kiểm toán

Do đặc thù của công ty có nhiều đơn vị thành viên nên hạch toán khá phức tạp với nhiều các nghiệp vụ có liên quan tới các đơn vị trong công ty và các đơn vị ngoài công ty, XYZ có phòng kiểm toán nội bộ và thờng kiểm tra quy trình hạch toán của các đơn vị thành viên và sổ sách của công ty thờng xuyên. Các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng luôn là yếu tố quan tâm hàng đầu của KTV trong giai đoạn lập kế hoạch vì chính hiệu lực của hệ thống này là căn cứ để xác định chơng trình kiểm toán và khối lợng công việc trong mỗi cuộc kiểm toán nhất định. + Thông qua sự tìm hiểu sơ bộ của KTV về hệ thống kế toán, chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận có liên quan và các thủ tục kiểm soát cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ bảo đảm ngăn ngừa những sai phạm có thể sảy ra và kiểm soát chu trình bán hàng- thu tiền tơng đối tốt.

Sau khi thu thập đợc những thông tin cơ sở cần thiết nhất về khách hàng và về hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng- thu tiền, KTV tiến hành thực hiện các bớc phân tích tổng quát đối với các khoản mục trọng yếu của chu trình để tiếp tục khoanh vùng rủi ro và phục vụ cho việc soản thảo chơng trình kiểm toán. Trởng nhóm kiểm toán sẽ lập bảng phân công công việc đề cập tới trách nhiệm của từng KTV trong việc thực hiện kiểm toán từng khoản mục, về thời gian thực hiện và phân bổ nguồn ngân sách, đồng thời đa ra mức độ trọng yếu của các khoản mục liên quan đến báo cáo lãi lỗ và các báo cáo khác.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền

Kiểm toán các khoản tiền là bớc đầu tiên đợc tiến hành trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền bởi vì thông qua kết quả kiểm kê quỹ và tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2003, KTV có thể xác định đợc sự khớp đúng về số liệu trên sổ sách với thực tế kiểm kê. KTV cho rằng đối với việc xem xét các khoản thu từ bán hàng thì công việc kiểm tra chi tiết ngay từ đầu là tối u nhất vì có thể sử dụng kết quả kiểm kê quỹ và tiết kiệm chi phí cũng nh hiệu quả hơn so với việc áp dụng thủ tục phân tích và thử nghiệm kiểm soát. Tại công ty ABC, KTV đã kiểm tra chi tiết các khoản doanh thu và nhận thấy một lợi thế đối với công ty ABC là khi ghi nhận doanh thu tại thời điểm phát hành hoá đơn là thời hạn tín dụng của ABC đối với khách hàng ngắn, vì vậy hoá đơn GTGT kê khai không bị tồn đọng lâu ngày trớc khi đến tay khách hàng.

Vì vậy, giai đoạn thực hiện kiểm toán KTV tăng cờng vận dụng các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng chứng minh cho sự thiết kế và vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó hớng tới việc giảm bớt các thử nghiệm cơ bản. Để xem xét tính thống nhất số liệu tổng hợp tại công ty và các đơn vị thành viên, KTV tiến hành đối chiếu doanh thu với phòng kinh doanh của công ty và đối chiếu sổ sác của các đơn vị thành viên với sổ sách tại công ty xem có khớp đúng về mặt sồ liệu và hạch toán hay không?. Đối với 01 gửi th xác nhận nợ không có thông tin phản hồi từ phía con nợ (Công ty TNHH) và 02 khách hàng mà Ban Giám đốc không đồng ý cho gửi th xác nhận nợ thì KTV tiến hành các thủ tục thay thế bằng cách kiểm tra các hoá đơn bán hàng, vận đơn, hợp đồng mua bán, kiểm tra các biên lai thu tiền liên quan đến.

KTV cũng tiến hành kiểm tra chi tiết và đối chiếu với các sổ sách của các đơn vị thành viên phát hiện một khoản tiền vay hộ cho XN 19/3 một khoản tiền là 100.000.000VNĐ nhng cha đợc kế toán phản ánh vào các khoản phải thu của công ty.