MỤC LỤC
Bằng chứng này vẫn cha đợc xem xét là có tính thuyết phục vì nó có thể bị thiên vị về phía khách hàng nên cần thu thập thêm bằng chứng chứng thực thông qua các thể thức khác. - Mặt hàng nào là thế mạnh của công ty, mặt hàng nào là mặt hàng truyền thống của công ty?.
Tuy nhiên, yêu cầu khi áp dụng phơng pháp này là cần phải mang tính khách quan, hay công việc kiểm kê đợc tiến hành theo từng thời điểm (định kỳ hay bất thờng) tuỳ thuộc vào ý muốn chủ quan của kiểm toán viên và nó mang tính đột xuất. Một cuộc kiểm kê do kiểm toán viên tham gia cùng khách hàng bao gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm kê, thực hiện kiểm kê và kết thúc kiểm kê (có thể bổ sung thêm).
Khi thu thập bằng chứng theo phơng pháp này cần chú ý đến độ tin cậy, tính độc lập của tài liệu minh chứng, đề phòng trờng hợp tài liệu đã bị ngời khác sửa chữa, tẩy xóa giả mạo. Thứ hai, kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi vào sổ sách để xác minh các nghiệp vụ đã đợc ghi chép có mang tính hiện hữu và đầy đủ hay không?.
- Hớng thứ hai, từ sổ sách kiểm tra ngợc về chứng từ gốc: khi muốn thu thập về tính có thật của mọi nghiệp vụ đợc ghi sổ. Chẳng hạn để xác minh lại hao phí hoặc kết quả sản xuất có thể phải làm thử lại một mẻ hàng để khẳng định rừ những điều kiểm toỏn nghi vấn.
Hạn chế của phơng pháp này là tốn kém về chi phí và gây phiền phức cho đơn vị đợc kiểm toán. Vì thế khi áp dụng kiểm toán viên cần phân tích tính lợi hại trong việc sử dụng phơng pháp này.
Thờng thì mặt hàng kinh doanh của các ngành trong các công ty khác nhau có thể sử dụng phơng pháp tính khác nhau (LIFO, FIFO,..) hoặc hầu hết các công ty trong ngành sử dụng phơng pháp LIFO để đánh giá hàng tồn kho, trong khi đơn vị đợc kiểm toán lại sử dụng ph-. Phân tích xu hớng thờng đợc kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trớc hay so sánh thông tin tài chính giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số d hay số phát sinh của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ, nhằm phát hiện những biến động bất thờng để tập trung kiểm tra xem xét.
Thứ hai, các thủ tục nhằm khẳng định tính trọn vẹn của các nghiệp vụ sản xuất thì kiểm toán viên tập trung vào: phỏng vấn và quan sát về việc sử dụng các tài liệu có đánh số trớc (nh phiếu lĩnh vật t, bảng tập hợp chi phí ..) và kiểm tra tính liên tục của chúng; phỏng vấn và điều tra sự đính kèm các chứng từ này với sổ sách kế toán; phỏng vấn về việc sử dụng hệ thống định mức chi phí, so sánh đối chiếu sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành trong sản xuất với sản phẩm nhập kho. Thứ t, các thủ tục khẳng định việc trình bày và khai báo hợp lý thì kiểm toán viên tập trung vào: quan sát việc mã hoá tài khoản đối với chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung; đối chiếu chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung trên bảng tính giá thành với chi phí nhân công và chi phớ sản xuất chung trờn sổ theo dừi chi tiết, kiểm ra cỏc danh mục vấn đề cần khai báo và rà soát lại khai báo nhằm khẳng định các vấn đề đợc khai báo đầy. Thứ năm, các khoản chi tiền lơng phải căn cứ vào các khoản nợ đã đợc ghi nhận và việc thiết lập các thủ tục tiền lơng và nhân viên cần phải tuân thủ theo sự phê chuẩn của ban quản lý (khẳng định tính thực chi) thì kiểm toán viên sử dụng các thủ tục là: xem xét việc thiết lập một hệ thống hớng dẫn cũng nh các thủ tục vè tiền lơng và nhân sự; xem xét sự phân công lại về nhân sự cũng nh các báo cáo hoạt động về nhân sự; xem xét đánh số trớc và kiểm tra các bảng chấm công, thẻ thời gian, phiếu hoàn thành sản phẩm, các phiếu chi cũng nh các bản báo cáo về điều chỉnh, xem xét tìm hiểu nguyên nhân cho các khoản chi tiền lơng cụ thể nào đó lớn hơn định mức.
Thứ nhất, các thủ tục kiểm toán chi tiết kiểm tra số d các tài khoản vốn thì kiểm toán tập trung vào: việc thu thập các bảng tống hợp của các tài khoản vốn chủ sở hữu, phản ánh số d đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và d cuối kỳ, các nghiệp vụ ảnh hởng đến tình trạng tăng giảm vốn trong kỳ nh: lãi lỗ luỹ kế, góp (cấp) thêm vốn, trích lập quỹ .., Kiểm tra số tổng cộng với sổ cái; đối chiếu số phát sinh tăng (giảm) vốn với các chứng từ, tài liệu pháp lý có liên quan nh lịch trình góp vốn, biên bản góp vốn, biên bản họp hội đồng quản trị, quyết định cấp vốn của cơ quan cấp trên.
Thực tế áp dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tài chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình do công ty TNHH kiểm toán Đức Anh thực hiện. Xây dựng các công trình kỹ thuật (Công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi,cấp thoát nớc sinh hoạt, Điện - Đờng dây dẫn điện cấp điện áp từ 35 KV trở xuống, trạm biến áp có dung lợng từ 560 KVA trở xuống.
Tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lu ý đến những nội dung chủ yếu nh: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng nh các yếu tố về sản phẩm, thị trờng tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng. Bằng phơng pháp điều tra,phỏng vấn và quan sát thông qua đặc diểm của công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình và thông qua kế hoạch kiểm toán do công ty TNHH kiểm toán Đức Anh thực hiện đã nhận xét khái quát mọi mặt tình hình hoat động của công ty May Xuất khẩu 3-2 Hoà Bình.Qua đó ta cũng thu thập một số bằng chứng kiểm toán quan trọng cho cuộc kiểm toán.
Việc phân bổ vốn tơng đối hợp lý, các khoản nợ phải thu giảm, tình hình đầu t theo chiều sâu của doanh nghiệp có nhiều khả quan.Vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tăng lờn một cỏch đỏng kể, cỏc khoản nợ giảm rừ rệt, tỷ suất tự tài trợ tăng lên. Để có những kết luận chính xác cần phải đi sâu vào phân tích một số chỉ tiêu khác có liên quan đến tình hình tài chính doanh nghiệp.
Trên cơ sở phân tích trên ta có thể rút ra các kết luận sơ bộ sau: Quy mô. Ví dụ nh việc phân tích các chỉ tiêu trên BCKQKD hay chỉ tiêu dự trữ tài sản lu động doanh nghiệp.
Ví dụ trong cuộc kiểm toán tại đơn vị, công ty TNHH kiểm toán Đức Anh đã nghi vấn một số nghiệp vụ bán hàng sát ngày kết thúc niên độ không đ- ợc ghi vào sổ đầy đủ. - Kiểm tra kế toán tiến mặt - thủ quỹ có ghi số liệu vào nhật ký tiền mặt và sổ quỹ hàng ngày không và kiểm tra tính chính xác về số liệu tiền mặt đợc.
Qua kết quả kiểm kê kiểm toán viên đã thu đợc các bằng chứng về tính chính xác cũng nh sự hợp lý về số lợng tiền đợc phản ảnh trên sổ sách kế toán của đơn vị, nh: sổ quỹ, sổ cái, sổ nhật ký thu tiền, .., Bảng cân đối kế toán đã đ- ợc phản ánh trung thực và hợp lý. Song ngoài việc sử dụng phơng pháp này kiểm toán viên còn sử dụng các phơng pháp khác nh xác định quyền, nghĩa vụ về các tài sản đợc kiểm kê.
Do sự thiếu trình độ này, những trợ lý của kiểm toán viên đã không phát hiện đợc những sai sót trọng yếu mà kiểm toán viên có đủ trình độ phát hiện đ- ợc. Vì vậy, có rủi ro, kiểm toán không tìm ra một sai phạm nghiêm trọng ngay cả khi kiểm toán viên đã tuân thủ một cách nghiêm túc các chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận chung.
Nhà nớc nên đã ảnh hởng không nhỏ đến việc thu thạp bằng chứng kiểm toán.