Áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ACAGroup
MỤC LỤC
Đặc điểm quy trình kiểm toán tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup)
Chính vì vậy, theo chương trình kiểm toán của ACAGroup, trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần tìm hiểu khách hàng về ngành nghề hoạt động kinh doanh, xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung, gặp mặt nhà quản lý, tham quan nhà xưởng, thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý nếu như khách hàng là khách hàng kiểm toán năm đầu hoặc sẽ thu thập thêm các thông tin mới về nghĩa vụ pháp lý đối với khách hàng đã kiểm toán nhiều năm. Tại ACAGroup , việc thực hiện kiểm toán được chia theo từng phần hành do vậy trong bước đánh giá về kiểm soát nội bộ, KTV sẽ tiến hành mô tả quy trình kiểm soát đối với từng phần hành cụ thể như là : hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình phân công phân nhiệm, quy trình phê duyệt và luân chuyển, đặc điểm cơ cấu của bộ máy kế toán ảnh hưởng tới công tác hạch toán từng phần hành,…Dựa vào những mô tả và hiểu biết của mình, KTV tiến hành đánh giá việc thiết kế các thủ tục kiểm soát trong đơn vị có hiệu quả hay không, tiếp đó sẽ tiến hành kiểm tra quá trình vận hành có đảm bảo sự tuân thủ và các thủ tục kiểm soát có được thực hiện thường xuyên hay không.
Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Trong giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, KTV tiến hành soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, kiểm tra và tổng hợp tất cả các thủ tục đã thực hiện trong cuộc kiểm toán để xem xét và phát hiện các thủ tục còn thiếu (nếu có) và tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung. Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng các thông tin về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều năm tài chính của một khách hàng, bao gồm các dữ kiện có tính lích sử hay mang tính liên tục qua các năm tài chính như là : Tên, số liệu hồ sơ, ngày tháng thành lập, ngày tháng lưu trữ; các thông tin chung về khách hàng (quyết định thành lập, Giấy phép đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, Biên bản họp Hội đồng quản trị,…), các tài liệu về thuế (các văn bản chế độ riêng về thuế trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng,…), các tài liệu về nhân sự (thỏa ước lao động, các quy định sử dụng quỹ lương,…), các tài liệu kế toán (các nguyên tắc kế toán áp dụng, các văn bản chấp thuận chế độ kế toán được áp dụng), các hợp đồng hoặc thỏa thuận với bên thứ ba, hợp đồng cho thuê, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng cho vay, vv….
Giám sát chất lượng kiểm toán
Công ty đã xây dựng các thủ tục đánh giá khách hàng như: Thu thập và xem xét các tài liệu hiện có liên quan đến khách hàng tiềm năng; Trao đổi với bên thứ ba các thông tin về khách hàng tiềm năng, về Giám đốc (hoặc người đứng đầu) và cán bộ, nhân viên chủ chốt của họ; Trao đổi với KTV năm trước về các vấn đề liên quan đến tính trung thực của BGĐ; những bất đồng giữa BGĐ về các chính sách kế toán, các thủ tục kiểm toán, hoặc những vấn đề quan trọng khác và lý do thay đổi KTV. Nhìn chung công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư Vấn Tài chính khá tốt, tương đối cụ thể, gắn trách nhiệm tới từng người, kiểm soát chặt chẽ tới từng khâu trong quá trình tuyển dụng, đào tạo, kiểm toán và tìm hiểu khách hàng.
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO
Khái quát quá trình áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn
Chính vì vậy mà trong bước này, KTV cần xem xét dữ liệu sử dụng có đảm bảo mức độ độc lập và tin cậy hay không, tính độc lập và tin cậy của dữ liệu bị ảnh hưởng bởi: nguồn dữ liệu, hệ thống kiểm soát nội bộ và sự kết hợp của các dữ liệu. KTV thực hiện đánh giá lại lần cuối các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể, KTV sẽ so sánh kết quả của năm nay so với năm trước để xem liệu tát cả các thay đổi đã được giải thích thỏa đáng hay chưa đồng thời phát hiện những sai phạm chưa được phát hiện ở các giai đoạn trước.
Thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty ABC do ACAGroup thực hiện
Đối với những thay đổi chưa được giải thích thỏa đáng, KTV sẽ phân tích thêm để tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu thập bằng chứng một cách đầy đủ và hiệu lực trước khi đưa ra các kết luận kiểm toán. Khách hàng ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ hai nên các thông tin chung về khách hàng đã được thu thập từ năm trước và lưu tại hồ sơ kiêm toán chung, do vậy trong bước này KTV chỉ cập nhật thêm những thông tin mới cũng như tìm hiểu những thông tin mà kiểm toán viên cho là quan trọng và ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài chính.
Tìm hiểu chung về khách hàng ABC
Công ty Cổ phần ABC được thành lập theo quy định luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, bắt đầu hoạt động từ ngày 11 tháng 4 năm 2006 dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn và chuyển đổi thành công ty cổ phần tại ngày 15/12/2007 theo Giấy chứng nhận thay đổi lần thứ nhất. Các khách hàng này đều là khách hàng quen thuộc từ những ngày đầu Doanh nghiệp đi vào hoạt động, tuy năm 2008 nền kinh tế bị ảnh hưởng bởi suy thoái song lượng hàng đặt mua từ các khách hàng này vấn tương đối ổn định, mặt khác Công ty đang tăng cường mở rộng mạng lưới bán hàng nhằm thu hút thêm khách hàng nước ngoài.
Phân tích sơ bộ tình hình tài chính tại Khách hàng ABC
Ưu đãi về thuế: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm bằng 10% lợi nhuận thu được trong 15 năm đầu kể từ khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh và bằng 28% trong những năm tiếp theo. Sau khi đã tìm hiểu thông tin khái quát về khách hàng, KTV thực hiện so sánh thông tin trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đồng thời thực hiện phân tích và đánh giá kết quả tại các Biểu 2.1.2b và 2.1.2c.
Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại Khách hàng ABC
Sự tăng mạnh trong doanh thu bán hàng năm 2008 là do Công ty mới được thành lập năm trước, do vậy doanh thu năm 2007 không đáng kể, sang năm 2008, Công ty đã hoàn thành một số công trình xây dựng cơ bản (dây chuyền sản xuất) và đầu tư thêm nhiều máy móc thiết bị cho sản xuất thành phẩm cũng như bán thành phẩm. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của Công ty năm nay tăng lên mạnh so với 2007 (tăng 1330%) có thể giải thích được là vì năm nay Công ty đã thực sự đi vào hoạt động với công suất rất lớn, bên cạnh đó, tiềm năng phát triển của Công ty khá cao, thị trường khách hàng của Công ty được mở rộng thêm nhiều cả trong và ngoài nước.
Phân tích doanh thu bán hàng của Khách hàng ABC
Bên cạnh đó, nhu cầu về linh kiện nhựa (chi tiết chính xác) của khách hàng Canon Vietnam trong 6 tháng cuối năm tăng mạnh, đây là khách hàng chủ yếu và lớn nhất của Doanh nghiệp, ngoài ra thị trường linh kiện máy móc nội địa của Công ty cũng nhanh chóng được mở rộng, trong 6 tháng cuối năm, Công ty đã ký kết được 8 hợp đồng với khách hàng mới nội địa. - Tỷ lệ giá vốn/doanh thu của tháng 5 và tháng 6 khá cao, đặc biệt là tháng 5 (chiếm 97%), qua phỏng vấn kế toán hàng tồn kho cho thấy trong tháng 5 và 6, Công ty đã xuất bán hai lô hàng cho Brother Industries và VS PLUS SDN theo đơn đặt hàng từ tháng 3, loại nguyên vật liệu chính cho sản phẩm này phải nhập khẩu từ nước ngoài (Malaysia), chi phí vận chuyển khá cao, theo kế hoạch công ty nhập khẩu 1 lần trong năm song kế toán đã phân bổ phần lớn chi phí này vào giá thành sản xuất lô sản phẩm tháng 5 và 6.
Phân tích soát xét Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại Khách hàng ABC
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và phát hiện cho thấy, ngoại trừ khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong năm trích thiếu so với quy định 379,441,310 đồng và chi phí lãi vay ước tính vượt quá số thực tế tại chú ý N1 số tiền 6,798,174 đồng thì khoản mục Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế được phản ánh trung thực hợp lý trên khía cạnh trọng yếu. Do khách hàng XYZ là khách hàng năm đẩu tiên của ACAGroup nên trong bước thu thập thông tin này, KTV thực hiện thu thập khá đầy đủ và kỹ lưỡng về các thông tin chung liên quan đến khách hàng đồng thời phân tích và tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như các chính sách kế toán chủ yếu.
Tìm hiểu chung về khách hàng XYZ
- Ảnh hưởng từ phía khách hàng: Do các sản phẩm của XYZ được sản xuất chủ yếu là cung cấp cho các khách hàng chính vừa nêu ở trên (trong mục tiêu ngắn hạn), do vậy tại thời điểm hiện tại, tình hình tiêu thụ và sản xuất của XYZ vẫn bị phụ thuộc khá nhiều vào đơn đặt hàng của các khách hàng chủ chốt. Chi phí vay được ghi nhận là một khoản chi phí trong năm mà các chi phí này phát sinh, ngoại trừ trường hợp chi phí vay liên quan đến các khoản vay cho mục đích xây dựng TSCĐ hữu hình thì khi đó chi phí vay phát sinh trong giai đoạn xây dựng được vốn hóa như một phần nguyên giá của TSCĐ liên quan.
Phân tích sơ bộ tình hình tài chính tại khách hàng XYZ
Cũng như thực hiện đối với khách hàng ABC, trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật so sánh ngang để so sánh các thông tin tài chính trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty XYZ.
Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại khách hàng XYZ
Tuy hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty năm nay đã khả quan hơn rất nhiều so với năm 2007 (được thể hiện ở tỷ lệ tăng doanh thu) song tổng lợi nhuận trước thuế của Công ty năm 2008 vẫn đạt giá trị âm (lỗ trước thuế). -Mặt khác, các khoản chi phí chi phí tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng vẫn chiếm tỷ trọng khá lớn, đặc biệt là chi phí tài chính do bị ảnh hưởng bởi chi phí lãi vay nên đã ảnh hưởng đáng kể tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
Phân tích một số chỉ tiêu tài chính cơ bản tại khách hàng XYZ
Sau khi thu thập được các thông tin sơ bộ và phân tích khái quát về tình hình tài chính trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định vùng chứa đựng nhiều rủi ro trên BCTC của Doanh nghiệp để từ đó tập trung tiến hành các thử nghiệm cơ bản đối với những phần hành và khoản mục quan trọng, kết hợp giữa TTPT và kiểm tra chi tiết. Đối với khoản mục hao mòn lũy kế, nguồn thông tin sử dụng để phân tích là hồ sơ tài sản tăng, giảm trong năm; các hóa đơn mua hàng, vận chuyển TSCĐ; các biên bản nghiệm thu, thanh lý TSCĐ, kết quả kiểm toán năm trước (2007) và các quyết định về sử dụng TSCĐ của Ban giám đốc cũng như quy định hiện hành về TSC Đ của Việt Nam.
Phân tích soát xét tình hình tài chính khách hàng XYZ
Như vậy, qua thực hiện TTPT đối với khoản mục hao mòn lũy kế, KTV đã phát hiện ra sai phạm trọng yếu trên BCTC của khách hàng và bằng chứng thu được là đáng tin cậy, thời gian thực hiện được rút ngắn do đó tiết kiệm được chi phí và nâng cao hiệu quả kiểm toán. KTV thực hiện TTPT soát xét đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, so sánh lại thông tin đồng thời đánh giá lại các thông tin đó thông qua tổng hợp lại các sai phạm đã phát hiện cũng như phân tích khả năng tồn tại các sai phạm chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước.
Phân tích soát xét Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại khách hàng XYZ
Tuy nhiên, đối với khách hàng XYZ là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, mặt khác kết quả sản xuất kinh doanh bị lỗ trong hai năm liên tiếp nên KTV thực hiện tìm hiểu thông tin ban đầu về khách hàng này rất chi tiết (tìm hiểu các thông tin chung, các chính sách kế toán áp dụng và phân tích ảnh hưởng từ môi trường bên ngoài tác động đến hoạt động kinh doanh của khách hàng). Đối với khách hàng ABC, do đây là khách hàng kiểm toán năm thứ hai, các thông tin chung đã được thu thập từ năm trước, bên cạnh đó tình hình sản xuất kinh doanh của khách hàng này tương đối khả quan nên KTV chỉ tập trung vào tìm hiểu những nội dung cần chú ý, những thay đổi quan trọng trong chính sách kế toán và phân tích thêm về biến động thị trường, ảnh hưởng từ phía nhà cung cấp và khách hàng.
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI
Những ưu điểm trong quy trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại ACAGroup
Đặc biệt trong giai đoạn này, KTV còn có thể sử dụng cả kỹ thuật phân tích dọc (phân tích một số chỉ tiêu tài chính cơ bản) trong trường hợp cần thiết và đối với những khách hàng có tình hình tài chính mà KTV cho rằng không được khả quan. Qua việc phân tích một số chỉ tiêu tài chớnh cơ bản giỳp cho KTV hiểu rừ hơn về cơ cấu tài chớnh, khả năng thanh toán, xu hướng biến động trong đầu tư của doanh nghiệp và cũng giúp KTV đưa ra những nhận xét về các xu hướng ấy có hợp lý hay không, những rủi ro kinh doanh tồn tại trong doanh nghiệp.
Những hạn chế và một vài kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu chi tiết (SMT) được áp dụng cho tất cả các khoản mục trên BCTC, điều này đã dẫn đến sự san đều mức độ rủi ro giữa các khoản mục và có thể dẫn đến khả năng bỏ qua các sai phạm trọng yếu của những khoản mục chứa đựng nhiều sai phạm khi KTV chỉ tập trung vào những nghiệp vụ có số dư lớn hơn SMT và bỏ qua những chênh lệch nhỏ hơn ADPT. Điều này có nghĩa mức trọng yếu chi tiết (SMT) và chênh lệch kiểm toán chấp nhận được (ADPT) được áp dụng chung cho tất cả các khoản mục trên BCTC, do vậy sẽ dẫn đến khả năng đưa ra kết luận không chính xác khi các sai phạm tập trung vào một hoặc một vài khoản mục.Vì trong quá trình phân tích chỉ có những chênh lệch lớn hơn mức chênh lệch ADPT mới được KTV kiểm tra, trong khi đó những chênh lệch nhỏ hơn ADPT vẫn có thể tồn tại khả năng sai phạm do mang tính dây chuyền, gây ảnh hưởng tới BCTC.
KẾT LUẬN
Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS.Ngô Trí Tuệ người đã trực tiếp hướng dẫn em làm Chuyên đề và em cũng xin chân thành cảm ơn BGĐ cùng các anh chị nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup) đã giúp đỡ nhiệt tình, tạo điều kiện cho em hoàn thành Chuyên đề này.