Quy trình đánh giá rủi ro và môi trường kiểm soát trong kiểm toán chi phí hoạt động do VACO thực hiện
MỤC LỤC
Nam thực hiện
Giới thiệu chung về Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO)
Để đánh giá đợc mức rủi ro này, thông thờng kiểm toán viên sẽ tiến hành làm một bảng câu hỏi bao gồm 20 câu( Phụ lục 1 ). Các câu hỏi đ- ợc thiết kế trả lời theo dạng Có/Không. Câu trả lời là Có có nghĩa là vấn. đề nêu ra có ảnh hởng đến rủi ro kiểm toán, môi trờng kiểm soát và kèm theo đó là các lý do tóm tắt giải thích cho vấn đề. Bảng câu hỏi này đợc. áp dụng chung cho hầu hết các cuộc kiểm toán do VACO thực hiện. Sau khi thu thập đợc các câu trả lời cho bảng câu hỏi này, kiểm toán viên sẽ. đa ra kết luận về rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát. Đối với khách hàng thứ nhất đợc lấy làm ví dụ trong chuyên đề này là công ty ABC, sau khi có sự chấp thuận mời VACO tiếp tục tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên của VACO đã thu thập các thông tin để trả lời vào bảng câu hỏi và rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ trung bình. Vì vậy công ty quyết định tiếp tục kiểm toán cho các khách hàng này. Khách hàng thứ hai đợc đề cập đến là công ty XYZ. XYZ mời VACO tiếp tục thực hiện cả dịch vụ kiểm toán 9 tháng đầu năm và Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002. Do vậy công việc đánh giá rủi ro kiểm toán đã đợc các kiểm toán viên tiến hành từ khi thực hiện kiểm toán 9 tháng đầu năm. Những thông tin cập nhật thêm trong 3 tháng cuối năm về công ty không cho thấy có vấn đề gì. ảnh hởng tới mức rủi ro đã đa ra nên công việc kiểm toán đợc tiến hành nh bình thờng. * Lựa chọn nhóm kiểm toán. Thông thờng việc đánh giá rủi ro kiểm toán trên do Ban Giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toán trực tiếp gặp gỡ, thảo luận với khách hàng và. đa ra kết luận. Sau khi có đợc đánh giá chung về rủi ro kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ chỉ định nhóm kiểm toán. Theo phân công của công. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. ty, 2 khách hàng này do phòng Dịch vụ quốc tế thực hiện kiểm toán. Do 2 khách hàng này là khách hàng thờng niên của công ty, hơn nữa VACO. đã thực hiện kiểm toán 9 tháng đầu năm cho công ty XYZ nên nhóm kiểm toán đợc lựa chọn chủ yếu là những kiểm toán viên đã từng tham gia kiểm toán tại các khách hàng này vì họ có những hiểu biết nhất định về hệ thống kiểm soát nội bộ, về hệ thống kế toán, về hoạt động kinh doanh do đó họ sẽ đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt đợc mục tiêu chất l- ợng và hiệu quả. Với hợp đồng kiểm toán cho Công ty ABC, nhóm kiểm toán đợc bố trí gồm 3 kiểm toán viên và 3 trợ lý kiểm toán. Với khách hàng XYZ, do khối lọng công việc ít hơn nên nhóm kiểm toán chỉ gồm 2 kiểm toán viên và 1 trợ lý kiểm toán. Ngoài nhóm kiểm toán đợc chỉ định trực tiếp tham gia các cuộc kiểm toán, Ban Giám đốc VACO, các chuyên gia và các chủ nhiệm kiểm toán còn trực tiếp giám sát quá trình thực hiện cũng nh chất lợng công việc, giải quyết các vấn đề bất thờng phát sinh trong cuộc kiểm toán. c) Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán. (b): Mua điện thoại làm giải thởng cho chơng trình rút thăm trúng thởng nhân dịp tết dơng lịch Kết luận: Chi phí phản ánh trung thực, hợp lý. Kiểm tra chi tiết chi phí thuê tài sản cố định. Chi phí thuê tài sản cố định của công ty XYZ đợc hạch toán vào chi phí hoạt động bao gồm tiền thuê địa điểm đặt văn phòng đại diện tại các tỉnh, thành phố và tiền thuê nhà ở cho 3 chuyên gia ng ời nớc ngoài. Sau khi yêu cầu nhân viên kế toán cung cấp các hợp đồng thuê nhà, kiểm toán viên tiến hành ớc tính đối với khoản chi phí này nh trong giấy tờ làm việc sau minh hoạ trong bảng số 20. Kiểm tra chi tiết chi phí hoa hồng đại lý. Công ty XYZ tiêu thụ sản phẩm phần lớn do bán buôn hoặc bán đại lý. Theo quy định của cụng ty, tỷ lệ % hoa hồng đợc ghi rừ trong hợp. đồng với bên đại lý nh sau:. - Nếu tổng doanh thu của đại lý trong 1 tháng từ 200 triệu trở lên thì. hởng 1% doanh thu tăng lên. Nh vậy, khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần lu ý kiểm tra xem liệu chi phí hoa hồng đợc thanh toán cho các đại lý có phù hợp với. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. quy định nói trên không? Sau khi yêu cầu bộ phận Kinh doanh cung cấp bảng kê doanh thu các đại lý trong năm, với số d 9 tháng đầu năm đã. kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tính toán lại chi phí hoa hồng bằng cách sử dụng phần mềm Excel. Giấy tờ làm việc minh hoạ nh bảng số 21. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Kiểm tra chi tiết chi phí bảo hành sản phẩm. Chi phí bảo hành sản phẩm là khoản mục chi phí khá quan trọng. đối với công ty XYZ bởi số d của khoản mục này chứa đựng rủi ro ngành nghề đối với công việc kinh doanh của công ty. Khi thực hiện kiểm toán số d khoản mục này, kiểm toán viên cần kiểm tra tới các giấy tờ nh Phiếu bảo hành sản phẩm, biên bản kiểm tra chất lợng sản phẩm của bộ phận bảo hành, phiếu xuất kho vật liệu, công cụ phục vụ bảo hành sản phẩm Đặc biệt phải lu ý tới thời hạn đợc bảo hành trên phiếu bảo hành bởi có thể xảy ra trờng hợp thực hiện bảo hành cho sản phẩm. đã hết thời gian bảo hành. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đ ợc minh hoạ nh trong bảng số 22:. Mục đích: Kiểm tra tính trung thực, hợp lý của chi phí bảo hành sản phẩm. NT Voucher NộI DUNG Số tiền. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Kết luận: Chi phí phản ánh trung thực, hợp lý. Tóm lại, sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết với các tài khoản chi phí hoạt động của công ty XYZ, kiểm toán viên không phát hiện ra sai phạm trọng yếu nào cần đa ra bút toán điều chỉnh. Tuy nhiên trớc khi đa ra kết luận cuối cùng về tính trung thực, hợp lý của các tài khoản chi phí hoạt động, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu chi phí quảng cáo, khyến mại của công ty có vợt mức 5% quy định trong Thông t số 13, ngày 8/3/2001 – Hớng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam không? Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc minh hoạ nh sau:. Khách hàng: Công ty XYZ Số tham chiếu:. Mục đích: Kiểm tra xem các khoản chi phí có vợt mức quy định của Nhà nớc không. Tổng chi phí. Do đó, tờ Controlsheet và Leadsheet đối với khoản mục chi phí hoạt. động của công ty XYZ nh sau:. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Khách hàng: Công ty XYZ Số tham chiếu. Mục đích: Kiểm tra tính trung thực hợp lý của các tài khoản chi phí hoạt động 3. Công việc đã thực hiện. - Kiểm tra chi tiết các tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Những vấn đề còn tồn tại và các bút toán điều chỉnh. chỉnh Sau điều chỉnh Phân loại. lại Sau phân. Chi phí bán hàng. Chi phÝ quản lý doanh nghiệp. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. Kết luận : Chi phí phản ánh trung thực hợp lý. Kết thúc kiểm toán. Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán. Trớc khi kết thúc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán phải thực hiện việc soát xét các giấy tờ làm việc mà nhóm kiểm toán đã tiến hành thu thập và đánh giá bằng chứng. Việc làm này nhằm phát hiện ra các thiếu sót để yêu cầu kiểm toán viên bổ sung, sửa chữa kịp thời bởi trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, cho dù đội ngũ kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, khi thực hiện vẫn có thể gặp một số thiếu sót nhất. Với khách hàng ABC và XYZ, sau khi chủ nhiệm kiểm toán thực hiện việc soát xét cho thấy khoản mục chi phí hoạt động đã đ ợc kiểm toán viên thực hiện tốt, không có điểm nào phải bổ sung thêm. Trong quá trình kiểm toán, kết thúc kiểm toán là công việc cuối cùng hoàn tất cho một cuộc kiểm toán. Theo AS/2 kết thúc kiểm toán đ- ợc thực hiện thông qua các bớc sau:. Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập. Thu thập th giải trình của ban giám đốc khách hàng. Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Lập báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, sau ngày lập báo cáo tài chính, Công ty ABC và công ty XYZ đều có khả năng thanh toán tơng đối tốt. Do đó, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán cho toàn bộ báo cáo tài chính đợc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán. Thông thờng, trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đa ra bản dự thảo để khách hàng cùng thảo luận thống nhất ý kiến. Sau khi đã có sự thống nhất giữa 2 bên thì báo cáo kiểm toán mới chính thức đợc phát hành. Các công việc thực hiện sau kiểm toán. Sau khi hoàn thành việc kiểm toán cho kỳ kế toán này, kiểm toán viên cũng nh VACO luôn duy trì mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng đồng thời cập nhật thờng xuyên những thông tin về khách hàng, những sự kiện có thể ảnh hởng tới kế hoạch kiểm toán năm sau. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng phải nỗ lực trong việc cập nhật thông tin chuyên môn nh các quy định mới về kế toán, thuế.. nhằm nâng cao tầm. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. hiểu biết và kiến thức để có điều kiện đáp ứng vợt trên sự mong đợi của khách hàng. Trên đây là toàn bộ quy trình kiểm toán chi phí hoạt động tại công ty ABC và công ty XYZ cho năm tài chính kết thúc ngày 31-12-2002 do VACO thực hiện. Các bớc tiến hành có thể khái quát bằng bảng sau:. Giai đoạn Công việc thực hiện Ghi chú. LËp kế hoạch. 1) Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng. - Chức năng hoạt động. - Các chính sách kế toán chủ yếu. - Tình hình hoạt động kinh doanh trong năm. 2) Đánh giá rủi ro và sai sót tiềm tàng đối với các tài khoản chi phí hoạt động. - Tìm hiểu nội dung và bản chất các tài khoản chi phí hoạt. - Xem xét các nhân tố có thể làm tăng rủi ro của các sai phạm. - Tổng hợp rủi ro đối với các tài khoản chi phí hoạt động 3) Thiết kế chơng trình kiểm toán chi tiết đối với các tài khoản chi phí hoạt động. Thùc hành kiểm toán. 1) Thực hiện các thủ tục phân tích. - Xem xét sự biến động số d các tài khoản chi phí so với kú tríc. - Xem xét sự biến động số d các tài khoản có liên quan tới các phần khác nh phí hoa hồng, khấu hao…. 2) Chọn một số tài khoản trọng yêú để kiểm tra chi tiết. Đối với mỗi khoản mục:. - Chọn từ đầu năm một số nghiệp vụ chi phí phát sinh và. đối chiếu tới một trong các bằng chứng:. + Hóa đơn mua hàng hoặc sổ chi tiết nhà cung cấp hoặc chứng từ chi tiền. + Dựa trên các hợp đồng, hóa đơn và các chứng từ liên quan khác tính toán lại, nếu chi phí đợc hạch toán tơng ứng vào phần chi phí phải trả. + Bảng tính toán các chi phí đợc trích từ khoản chi phí trÝch tríc. - Kiểm tra tính đúng kỳ của các khoản chi phí. - Đối chiếu số d các tài khoản có liên quan tới các phần hành khác. Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. 3) Kiểm tra xem các khoản chi phí hoạt động đợc hạch toán có vợt quá tỉ lệ qui định của ngành, của nhà nớc không?. 4) Đánh giá kết quả kiểm tra.
Yêu cầu hội nhập kế toán, kiểm toán với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong
Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- K iểm toán 41. 3) Kiểm tra xem các khoản chi phí hoạt động đợc hạch toán có vợt quá tỉ lệ qui định của ngành, của nhà nớc không?. 4) Đánh giá kết quả kiểm tra.