Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền

Do đặc thù của khoản mục tiền, các gian lận hoặc sai sót có thể không làm cho số dư tiền bị phản ánh sai nhưng lại liên quan đến việc trình bày các khoản mục khác trên các báo cáo tài chính, vì vậy trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền, một số thủ tục kiểm toán có thể được thực hiện không chỉ hướng tới các mục tiêu kiểm toán tiền mà còn để đạt được các mục tiêu kiểm toán của các khoản mục khác (ví dụ: khoản mục chi phí). Các câu hỏi mà KTV thường sử dụng để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền là: Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa thu quỹ và kế toán không; Các phiếu thu, phiếu chi có đánh số liên tục không; Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu tiền và chi tiền không; Thủ quỹ có đảm bảo rằng luôn ký hoặc đóng dấu xác nhận lên chứng từ không; Cuối ngày có kiểm kê quỹ không; Có định kì đối chiếu giữa nhật ký quỹ và sổ quỹ không; Định kỳ có đối chiếu giữa số tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không; Có các quy định về duyệt chi trong doanh nghiệp không.

THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ

Khái quát về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 1. Quá trình hình thành và phát triển của AASC

Với bề dày 15 năm hoạt động, không ngừng phấn đấu và trưởng thành, AASC hiện là công ty Tư vấn-Kiểm toán hàng Đầu thị trường Việt Nam và là công ty Kiểm toán đầu tiên được chủ tịch nước tặng thưởng Huân chương lao động vì những thành tích xuất sắc đã đạt được và đóng góp tích cực vào tiến trình phát triển chung của ngành Kiểm toán tại Việt Nam. Công ty chính thức đi vào hoạt động từ ngày 14/9/1991 với số vốn ban đầu gần 230 triệu đồng và tổng số nhân viên là 8 người, cho đến nay vốn kinh doanh của công ty đã lên tới gần 20 tỷ đồng với số cán bộ công nhân viên là 300 người trong đó có 115 người có chứng chỉ kiểm toán viên nhà nước, dẫn đầu cả nước về số cán bộ có trình độ chuyên môn cao.  Phòng Hành chính tổng hợp: Có chức năng quản lý hành chính và nhân sự trong Công ty, đảm nhận việc lên kế hoạch hàng tháng về lao động, tiền lương, lập kế hoạch mua sắm đồ dùng văn phòng, thiết bị phục vụ hoạt động kinh doanh của công ty và công tác quản trị doanh nghiệp, quản lý công văn được đưa đến hoặc gửi đi từ công ty, sắp xếp và đề bạt cán bộ.

Công ty có bảy phòng nghiệp vụ được phân chia theo mảng nghiệp vụ chuyên trách, bao gồm: Phòng Kiểm toán các ngành thương mại và dịch vụ, Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản, Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất, Phòng Kiểm toán các dự án, Phòng Tư vấn và kiểm toán, Phòng Công nghệ thông tin, Phòng Đào tạo và kiểm soát chất lượng.

Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

 Phòng Đào tạo và kiểm soát chất lượng: Phòng này có trách nhiệm tổ chức thi tuyển để tuyển dụng nhân viên cho công ty, đào tạo các nhân viên mới, cập nhật các chủ trương, chính sách mới của Nhà nước phổ biến cho nhân viên công ty, quản lý đào tạo, tiến hành các khóa học trực tiếp cho các nhân viên trong công ty. Chi nhánh DEG hạch toán kế toán theo hình thức nhật kí chung, áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, các hướng dẫn sửa đổi bổ sung và các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành. Chi nhánh là một đơn vị hạch toán phụ thuộc nên không thực hiện việc lập các báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính) theo mẫu biểu được quy định mà chỉ lập các báo cáo quyết toán theo các báo cáo hướng dẫn của công ty.

Đánh giá trọng yếu đối với khoản mục tiền tại chi nhánh DEG cũng được thực hiện tương tự với công ty bột mỳ ABC nhưng khác biệt là chi nhánh DEG là một đơn vị phụ thuộc của Công ty NTTG nên kiểm toán viên ước tính mức trọng yếu cho toàn công ty NTTG và phân bổ cho từng đơn vị thành viên rồi từ con số đó phân bổ chi tiết cho từng khoản mục.

TIỀN

Chi tiết cho từng trang giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được đánh tham chiếu chi tiết hơn: ví dụ trang tổng hợp tài khoản được đánh tham chiếu C1/1… Nếu trên trang giấy làm việc có các số liệu liên quan tới giấy tờ làm việc khác và đã được đối chiếu, kiểm toán viên đánh tham chiếu bên phải của số liệu nếu là đối chiếu về chi tiết và đánh số bên trái nếu là đối chiếu lên phần tổng hợp. Để kiểm tra các khoản chi tiêu hàng ngày của Công ty bột mỳ ABC, kiểm toán viên chọn mẫu một dãy các phiếu chi phát sinh trong tháng 2, tháng 8 và tháng 12 để xem xét sự phù hợp của các nghiệp vụ phát sinh, tính hợp lệ của các chứng từ đi kèm và ghi nhận đúng số tiền, đúng thời gian phát sinh. KTV kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản thu, chi tiền mặt: xem xét trên sổ quỹ và các chứng từ phiếu thu phiếu chi liên quan từ ngày 15/12/2005 đến ngày 15/01/2006 đảm bảo không có khoản công nợ hay tài sản nào của đơn vị ghi chép không đúng kì.

Đối với chi nhánh DEG, thông qua những đánh giá của kiểm toán viên, hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức khá, mặt khác DEG có đặc thù riêng là một đơn vị trực thuộc và thực hiện chức năng chuyên biệt là bán hàng, thu tiền và nộp tiền về công ty, các phát sinh lớn và thường xuyên chủ yếu là “thu tiền hàng”. Chi nhánh DEG cũng có quy chế về việc không để tồn quỹ tại các cửa hàng vào cuối ngày và việc nộp tiền hàng thông qua tài khoản tiền gửi phải được thực hiện hàng ngày do đó kiểm toán viên chú trọng hơn về kiểm tra tính kịp thời của việc nộp tiền bán hàng từ các cửa hàng lên chi nhánh và việc nộp tiền hàng từ chi nhánh về Công ty NTTG. Các công việc kiểm tra chi tiết hoàn tất, kiểm toán viên xem xét lại tất cả các sai sót đã phát hiện được trong quá trình kiểm toán và đánh giá tính trọng yếu của các sai sót đó trên cơ sở mức trọng yếu đã được xác lập trong giai đoạn lập.

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Cấu trúc bộ máy của AASC hiện nay khá chặt chẽ, với sự nỗ lực hết mình của Ban giám đốc công ty và đội ngũ cán bộ trong công ty, tổ chức bộ máy đang ngày càng hoàn thiện hướng tới tạo lập sự thống nhất, đồng thuận về tư tưởng từ ban giám đốc công ty đến các kiểm toán viên, kĩ thuật viên, trợ lý kiểm toán viên và nhân viên tuy nhiên do đặc thù của loại hình hoạt động và phân tán trên các địa bàn nên trong một số trường hợp cơ cấu tổ chức không thể phát huy hết hiệu quả. Hiện nay AASC đã thiết kế được một hệ thống các câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho các phần hành: Nhân sự kế toán, Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, Các khoản phải thu, phải trả, Hàng tồn kho, Tài sản cố định, Đầu tư XDCB dở dang, Các khoản vay, Tiền lương và các khoản phải nộp theo l- ương, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu, Chi phí, Tài sản lưu động khác, với các câu hỏi dạng đóng, câu trả lời là “có” hoặc “không”. Theo hướng dẫn tại phụ lục 03 đính kèm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Trong trường hợp kiểm toán viên không tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ tiền mặt tại thời điểm kiểm kê của doanh nghiệp thì cần phải phối hợp với khách hàng tổ chức kiểm kê bất thường tại thời điểm kiểm toán và bằng các kĩ thuật ước lượng số phát sinh của thời gian từ khi kết thúc niên độ kế toán đến thời điểm kiểm toán và cộng trừ lùi nhằm xác minh số dư tồn quỹ thực tế của doanh nghiệp tại thời điểm kết thúc năm tài chính.

Với chức năng và nhiệm vụ đặc biệt của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về các nghiệp vụ kinh tế tài chính, kiểm toán ngày càng chứng minh được sự quan trọng và sự tồn tại tất yếu của mình, chúng ta có thể thấy được điều đó thông qua thực tiễn tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, một trong những công ty hàng đầu về cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, với 15 năm phấn đấu và trưởng thành.