Hướng dẫn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo quy trình kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Chính nhờ những thông tin kinh tế đúng đắn đã được kiểm chứng bởi công ty kiểm toán, các nhà đầu tư, các ngân hàng, các tổ chức tín dụng, người lao động, cơ quan thuế và các bên hữu quan mới đưa ra được những phán quyết chính xác, phù hợp với tình hình thực tế của công ty. Chính vì mức độ quan trọng của phần hành doanh thu trong kiểm toán BCTC nên em đã chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu và viết chuyên đề thực tập của mình.

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG

Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH

Đánh giá ban đầu của KTV về việc KSNB đối với phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam là đáng tin cậy. KTV tiến hành mô tả quy trình kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam.

Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH

Đặc biệt do các khoản nợ xấu của Cụng ty trong năm 2008 đó giảm rừ rệt so với năm 2007, nờn việc trớch lập dự phòng phải thu khó đòi cũng giảm. {i} Phải trả ngắn hạn của Công ty trong năm 2008 đã giảm so với năm 2007 là do Công ty đã thực hiện các chính sách mua - trả tiền ngay, Công ty cũng tích cực thanh toán các khoản nợ đã đến hạn cho Ngân hàng và các nhà cung cấp.

Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty MBH

- Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Khách hàng MBH là khách hàng đã được kiểm toán từ năm trước, vì thế KTV sẽ dựa vào những số liệu năm trước kết hợp với việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng để đưa ra kết luận về rủi ro tiềm tàng. + Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát: MBH là khách hàng truyền thống của Công ty nên kiểm toán viên dựa vào hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán các năm trước để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát.

Bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu của Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH

+Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu: KTV tiến hành chọn 40 hóa đơn bán hàng vào 15 ngày cuối cùng của năm 2008 để kiểm tra các yếu tố như: tính phê chuẩn của các hóa đơn GTGT, giá bán phù hợp,..Kết quả kiểm tra đã không phát hiện được sai sót nào. Sau khi thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV sẽ trả lời các câu hỏi về thủ tục kiểm toán tổng hợp cho khoản mục doanh thu mà AS/2 đưa ra để xác định chương trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục này.

Bảng câu hỏi thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với khoản mục doanh thu

Xác định xem các loại doanh thu, nếu có, sau đây được hạch toán và phân loại hợp lý theo đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ hay không: Doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng cho các bên liên quan, doanh thu hàng gửi bán, doanh thu nhận trước, doanh thu bán hàng khối lượng lớn được giao làm nhiều lần, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu trao đổi hàng hóa,. Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán dưới đây, xét xem liệu các bằng chứng thu thập được có bổ trợ cho sự hiểu biết của KTV về các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu cũng như sự phù hợp của các chính sách và thủ tục này hay không?.

Hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu của Deloitte Việt Nam

Việc xác lập mức độ trọng yếu nhằm mục đích ước lượng mức độ sai sót có thể chấp nhận được cho toàn bộ BCTC. Việc đánh giá trọng yếu là một vấn đề tương đối phức tạp đòi hỏi KTV khi thực hiện phải có sự hiểu biết sau sắc về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và những yêu cầu của khách hàng.

Tính mức trọng yếu với Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH

MP được xác định dựa trên PM nhưng nhỏ hơn giá trị này, thông thường MP nằm trong khoảng 80% -90% PM. Công việc đầu tiên của KTV khi thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng tại Công ty MBH là việc tổng hợp doanh thu và tính toán các chênh lệch doanh thu của năm nay so với năm trước.

Giấy tờ làm việc số 8110 của KTV

    Sau khi có được số liệu tổng hợp về doanh thu của khách hàng MBH, để hiểu rừ hơn về cỏc chớnh sỏch ghi nhận doanh thu và cỏc chớnh sỏch cú liờn quan đến ghi nhận doanh thu bán hàng. KTV tìm hiểu và thu thập các chính sách về ghi nhận doanh thu của Công ty và thể hiện trên giấy tờ làm việc số 8120 của KTV.

    Giấy tờ làm việc số 8120 của KTV

    Đặt hàng: Việc đặt hàng xuất khẩu có thể được thực hiện bởi khách hàng hoặc Công ty mẹ trong trường hợp Công ty mẹ giao cho MBH Việt Nam xuất khẩu hàng của Công ty tới các văn phòng khác của Công ty ở nước ngoài. Để có thể đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của số dư tài khoản doanh thu, KTV tiến hành các bước công việc tiếp theo để thu thập bằng chứng kiểm toán cho những kết luận hợp lý của KTV.

    Giấy tờ làm việc số 8140 của KTV

    {b} Doanh thu của AV trong năm 2008 giảm một cách đột ngột so với năm ngoái bởi vì sự sụt giảm trong sản lượng bán – 24,190 sản phẩm và trong giá bán của sản phẩm khi sự cạnh tranh trên thị trường audio & video tăng mạnh từ các đối thủ cạnh tranh như Sony, Panasonic. Khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu, thủ tục phân tích thường được KTV áp dụng nhiều hơn so với kiểm tra chi tiết vì khi thực hiện thủ tục phân tích KTV có thể tiết kiệm được thời gian, vừa có thể đánh giá được sự biến động cũng như số phát sinh của tài khoản doanh thu.

    Giấy tờ làm việc số 8141 của KTV SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B

    Khách hàng có khuynh hướng sử dụng LCD, Plasma, super-slim TV…với chất lượng và giá cả cao vào tháng cuối cùng trong năm vì thế doanhh thu TV trong nước của tháng 12 và tháng 11 cao hơn so với những tháng khác trong năm. Điều quan trọng khi thực hiện thủ tục phân tích là việc KTV tính được Threshold - Mức chênh lệch có thể chấp nhận được, từ đó đối chiếu số liệu ước tính và số liệu ghi sổ để có các kết luận phù hợp.

    Giấy tờ làm việc số 8144 của KTV

    Để có được Threshold để đưa ra kết luận ở giấy tờ làm việc số 8141 của KTV phải dựa trên việc tính toán cụ thể Threshold được trình bày ở giấy tờ làm việc số 8145.

    Giấy tờ làm việc số 8145 của KTV

    Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đối với doanh thu phát sinh trong kỳ, KTV tiến hành kiểm tra các khoản ghi giảm doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.

    Giấy tờ làm việc số 8143 của KTV

    Bởi vì AC sản xuất ở Việt Nam là một chủng loại chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng AC mua sắm lại không chịu, vì thế chúng ta sẽ phân loại RAC, CAC vào doanh thu sản phẩm sản xuất và doanh thu sản phẩm thương mại. Sau khi Tổng hợp các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản này nhằm đảm bảo các khoản chiết khấu và giảm giá được ghi nhận hợp lý và đúng kỳ.

    Giấy tờ làm việc số 8150 của KTV

    - Đối chiếu tới hóa đơn và các tài liệu có liên quan để đảm bảo chắc chắn rằng các nghiệp vụ chiết khấu thương mại được phê chuẩn và được thực thi. - Thu thập bảng tổng hợp các khoản giảm giá từ hệ thống quản lý của đơn vị - Lựa chon các hóa đơn bán hàng có liên quan bao gồm cả các khoản giảm giá.

    Giấy tờ làm việc số 8149 của KTV

      Tại Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH, sau khi các giấy tờ làm việc của KTV trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu được chủ nhiệm kiểm toán và chuyên gia xem xét, kiểm tra cho thấy rằng việc thực hiện kiểm toán đã được thực hiện tốt và không có điểm nào cần bổ sung. + Đạt được các bằng chứng kiểm toán được thừa nhận bởi ban quản trị doanh nghiệp: KTV tiến hành thu thập các thư chấp nhận của ban quản trị doanh nghiệp hoặc BCTC đã được phê duyệt để đảm bảo rằng các bằng chứng mà KTV SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B.

      Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán Công ty THL

      Căn cứ vào đơn đặt hàng đã được phê duyệt và kế hoạch giao nhận hàng, nhân viên phụ trách xuất hàng hàng của phòng kinh doanh tiến hành lập lệnh xuất kho theo số lượng và chủng loại hàng mà khách hàng đăng ký. Lệnh xuất hàng này sẽ được chuyển tới thủ kho để tiến hành xuất hàng cho đơn vị vận chuyển để chuyển đến địa điểm giao nhận hàng đã được ký kết trong kế hoạch giao nhận.

      Bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với Công ty THL

      + Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu: với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu ở mức cao, tuy nhiên KTV lại tin rằng rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này có thể thấp hơn. Chính vì vậy KTV đã lựa chọn 70 hoá đơn GTGT vào tháng 12/2008 để kiểm tra các yếu tố như: tính phê chuẩn, giá bán phù hợp với giá đã niêm yết của Công ty trong từng thời kỳ,..Kết quả kiểm tra 70 hoá đơn này không phát hiện thấy sai sót, vì thế KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu ở mức cao trung bình chứ không phải ở mức cao như ban đầu.

      Bảng câu hỏi thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với khoản mục doanh thu tại công ty THL

      Công ty có chính sách hoa hồng hoặc khuyến khích kinh tế nếu bộ phận bán hàng bán được nhiều hàng không x 7. - Đánh giá rủi ro phát hiện: Với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát ở mức thấp và mức độ rủi ro mong muốn ở mức thấp.

      Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty THL

      5 Có lý do nào để KTV tin rằng doanh thu bằng ngoại tệ là trọng yếu?.

      Giấy tờ làm việc số 8110 của KTV

      KTV tập trung vào làm rừ cỏc khỏch hàng và nhà cung cấp chớnh của Cụng ty, đồng thời ghi chú các thủ tục kiểm toán mà dự định KTV sẽ áp dụng để kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty THL.

      Bảng tổng hợp doanh thu
      Bảng tổng hợp doanh thu

      Giấy tờ làm việc số 8123 của KTV

      - Doanh thu vận chuyển khí NCS: là 51% tổng giá trị doanh thu thu được từ hợp đồng vận chuyển khí NCS (TA) giữa BPP, Conoco Philip và PVGAS, trong đó, PVGAS chiếm 51% giỏ trị gúp vốn. Nếu lượng vận chuyển thực tế thấp hơn kế hoạch, doanh thu nhận trước sẽ giảm, nếu lượng vận chuyển thực tế cao hơn kế hoạhc, sẽ phát sinh doanh thu nhận trước.

      Giấy tờ làm việc số 8140 cảu KTV(3/3)

      Nội dung Phân tích doanh thu của Tổng công ty Mục tiêu: Phân tích sự biến động của doanh thu. - Trong năm 2008, lượng khách hàng tăng lên đáng kể, sự hoạt động của Nam Côn Sơn tương đối ổn định.

      Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV (1/3)

      Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép và tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu Bupro Thực hiện: Xây dựng mô hình ước tính trên cơ sở doanh thu và giá bán và xác định Threshold. Để khẳng định cho mô hình ước tính doanh thu Bupro là hoàn toàn chính xác, KTV quyết định thực hiện thêm thủ tục kiểm tra chi tiêt - kiểm tra Early cutoff và late cutoff của doanh thu ghi nhận để đảm bảo doanh thu năm sau không bị ghi nhầm vào năm trước.

      Giấy tờ làm việc số 8143 của KTV SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B

      Chênh lệch được giải thích giảm tại giấy tờ làm việc số 8143 của KTV sẽ được giải thích cụ thể ở giấy tờ làm việc số 8145 của KTV khi KTV xây dựng mô hình ước tính doanh thu nhận trước NCS gas. Sau khi đã xây dựng mô hình ước tính của Dried gas, NCS gas và Bupro, KTV sẽ xây dựng mô hình ước tính doanh thu vận chuyển condensate tương tự như mô hình ước tính đã lập trên.

      Giấy tờ làm việc số 8145 của KTV

      Trong đó, tất cả các bước soát xét giấy tờ làm việc của KTV được thực hiện một cách chặt chẽ bởi nhiều cấp độ, việc thực hiện KSCL tuân thủ chặt chẽ theo các quy định của Deloitte, các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC không có sự ảnh hưởng nào đến khoản mục doanh và sự trung thực và hợp lý của việc trình bày doanh thu trên BCTC của khách hàng. Qua kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty THL, KTV thấy rằng khoản mục doanh thu của Công ty trình bày một cách trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu sau khi thực hiện bút toán điều chỉnh đối với doanh thu của năm 2008 được ghi vào năm 2007.

      TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN

        Biến đổi không có nghĩa là thay đổi hoàn toàn, vẫn phải dựa trên sườn quy trình kiểm toán doanh thu chung của Deloitte toàn cầu, tuy nhiên trong mỗi bước của quy trình lại có những biến đổi sao cho hợp lý như nên giảm bớt các công việc trong mỗi bước, chỉ thực hiện những công việc cần thiết để tránh sự chồng chéo và đem lại hiệu quả cao nhất. Với sự chuyển đổi mạnh mẽ kể từ khi trở thành thành viên chính thức của Deloitte toàn cầu cùng với những định hướng phát triển trong tương lai chắc chắn sẽ mang lại những thành công vượt bậc cho Công ty trước sự cạnh tranh ngày càng gay gắt của các Công ty trên thị trường kiểm toán.