Báo cáo kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của công ty AISC

Quá trình hình thành và phát triển

Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học( AISC) là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Sở tài chính TPHCM, hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán t vấn tài chính kế toán và dịch vụ tin học. Năm 2000, Công ty đã tham gia kiểm toán một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này , trong đó có TRánimẽ là doanh nghiệp đã đa cổ phiếu ra thị trờng và Công ty gạch ngói Long Bình, thủ Đức là đơn vị chuẩn bị.

Những nét chính về chi nhánh AISC tại HN

Với sự tăng trởng không ngừng, AISC từ chỗ là một doanh nghiệp có mức doanh thu thuộc loại nhỏ trong giai đoạn mới thành lập đã đạt đợc mức tăng tr- ởng khá từ vài năm trở lại đây. Với giá cả, lệ phí dịch vụ hợp lý, chất lợng của dịch vụ cao, Chi nhánh AISC Hà Nội đã ngày càng có huy tín và đạt đợc những hiệu quả kinh doanh tèt.

Những dịch vụ AISC cung cấp

+ Phòng Hành chính- Tổng hợp chịu trách nhiệm về kế toán và quản lý nhân sự của Công ty, còn các phòng ban khác đều thực hiện dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan đến kế toán, kiểm toán , dịch vụ tin học cho khách hàng có nhu cầu. Trong tr- ờng hợp khách hàng mua trả chậm, phòng kình doanh đề nghị và Ban giám đốc và phê chuẩn phơng thức bán chịu,đối với các khoản phải thu khó đòi Công ty lập dự phòng theo chế độ quy định.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 2 điều kiện sản phẩm đã cung cấp cho khách hàng và khách hàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán. Qua việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty United Motor và qua các bớc đánh giá tổng quát, kiểm toán viên nhận thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc thiết kế và hoạt động t-. Theo đú kiểm toỏn viờn đỏnh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ trung bình và có thể thiết kế phơng pháp kiểm toán bằng cách: có thể dựa vào kết quả kiểm tra của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán và kết hợp với việc thực hiện kiểm tra chọn mẫu đối với từng khoản mục cụ thể.

Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát

Song, nó mới chỉ dừng lại ở những đánh giá ban đầu về tính trọng yếu của từng khoản, không phù hợp với bớc kiểm tra chi tiết và cha phản ánh đợc mối quan hệ giữa các tài khoản trong cùng một chu trình. Đây là năm thứ hai đi vào hoạt động, năm trớc công ty chỉ hoạt động 6 tháng cuối năm (từ tháng 4 đến tháng 9: đầu t xây dựng cơ bản, từ tháng 10 đến tháng 12 bắt đầu đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh) nên việc phân tích doanh thu so với năm trớc không đợc chú trọng và kết quả của việc phân tích này không phản ánh chính xác tính hợp lý của việc ghi nhận doanh thu. Nhng trên thực tế khi có bất kỳ một nghiệp vụ bán hàng nào xảy ra thì kế toán phải đồng thời ghi 2 bút toán: một bút toán phản ánh giá vốn, mộ bút toán phản ánn doanh thu.

Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, các nghiệp vụ bán hàng trả chậm thờng chiếm một tỉ trọng lớn trong chu trình bán hàng thu tiền. Vì vậy khi thiết lập thủ tục kiểm toán, việc kiểm tra chi tiết các khoản phải thu khách hàng cũng cần phải kiểm tra tính đúng đắn và hợp lý của chính sách ghi nhËn doanh thu trong kú. Công ty đã mở sổ đầy đủ, khoa học, chứng từ lập đầy đủ theo đúng quy định của Bộ tài chính, các khỏch hàng đợc theo dừi trờn sổ chi tiết riờng, trong năm Cụng ty đó cú hoạt động đối chiếu cụng nợ.

Bảng kê nợ phải thu TK131 tính đến ngày 31/12/2001

Trong trờng hợp ban Giám đốc khách hàng không đồng ý với việc xác nhận nợ phải thu của kiểm toán viên thì Ban Giám đốc cần đa ra lý do, nếu lý do đó là hợp lý thì KTV có thể bỏ qua việc xác nhận ngời đó. Việc gửi th xác nhận đến khách hàng này có thể làm cho khách hàng hiểu nhầm là Công ty United Motor muốn đòi nợ, hoặc tình hình tài chính của Công ty không lành mạnh và sẽ dẫn đến khả năng Công ty Minh Phúc huỷ bỏ hợp đông dài hạn đã ký kết. Một lý do nữa khiến KTV phải chọn th xác nhận chủ động là vì KTV chỉ chọn những khách hàng có số d nợ lớn để gửi th xác nhận nên cần phải thu đợc bằng chứng có sự xác nhận số d từ phía con nợ, sự xác nhận này là một bằng chứng có giá trị và nếu thu thập đợc thì công việc kiểm tra chi tiết sẽ bớt khó khăn hơn nhiều.

Giấy làm việc của KTV

Do đó phải điều chỉnh các khoản phải thu và điều chỉnh tăng tài khoản tiền. Với Công ty XNK Thiết bị Hà Nội, thông qua gửi th xác nhận KTV nhận thấy rằng có sự chênh lệch giữa sổ sách của Công ty United Motor và sổ sách của Công ty XNK Thiết bị Hà Nội. Số d của Tài khoản phải thu trên sổ sách của Công ty United Motor nhỏ hơn số d của Công ty Thiết bị Hà Nội.

Giấy làm việc của KTV

Kiểm toán doanh thu

Trên cơ sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và phân tích Tài khoản doanh thu tại Công ty TNHH United Motor, kiểm toán viên xây dựng chơng trình kiểm toán hay đó chính là các bớc mà KTV thực hiện trong quá trình kiểm toán doanh thu. Muốn vậy thì Công ty phải mở rộng nhiều chiến dịch quảng cáo, đồng thời phải nâng cao chất lợng sản phẩm và thay đổi phơng thức bán hàng nh : mở rộng mạng lới đại lý trên toàn quốc, xây dựng chính sách bán hàng, khuyến mại phù hợp. Tình trạng mất cân bằng này có thể do lỗi của kế toán (kế toán làm tắt, do những quan hệ kinh tế mới phát sinh nên cha xử lý. đúng hoặc ao yếu tố tâm lý không tốt trong khi ghi sổ, khoá sổ, lập quyết toán…), .hoặc cũng có thể do nguyên nhân cố ý không thực hiện quy tắc tài chính dẫn (lập quyết toán giả để nhận vốn dẫn đến vốn không cân đối với tài sản).

Đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu

Do đó, KTV thực hiện việc kiểm tra chi tiết thông qua chọn mẫu, việc chọn mẫu đợc cân nhắc thận trọng sao cho số mẫu chọn nhỏ nhất mà vẫn vang tính đại diện cao, nhằm đảm bảo thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hợp lý, tránh đợc những rủi ro kiểm toán. Do bớc kiểm tra khoản mục doanh thu đợc thực hiện sau khi đã kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu nên KTV đã thu thập đợc đầy đủ bằng chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu và các khoản doanh thu đã thu tiền ngay nh : Cỏc biờn bản đối chiếu cụng nợ, th xỏc nhận trong đú cú ghi rừ tổng số tiền về hàng hoá mà ngời mua đợc hởng, tổng số tiền ngời mua đã thanh toán và tổng số tiền ngời mua còn nợ. Để kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu ghi sổ, ngoài việc đối chiếu ngày ghi sổ kế toán với ngày phát sinh các nghiệp vụ tiêu thụ trên hoá đơn bán hàng và các chứng từ vận chuyển trong các bớc kiểm tra chi tiết ở trên, kiểm toán viên còn lựa chọn một số hoá đơn bán hàng đợc lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán và đối chiếu với ngày vào sổ kế toán.

Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu

Tờ trình của KTV chính

Nhìn chung quá trình kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng tại AISC từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến việc thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán đã đợc thực hiện tơng đối đầy đủ và tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đ- ợc chấp nhận ở Việt Nam và các quy định của Nhà nớc Việt Nam, phát huy sáng tạo và đã vận dụng khá linh hoạt các thủ tục kiểm toán cho các khách hàng khác nhau phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng với mục đích đa ra các kết luận kiểm toán chính xác cũng nh giúp cho khách hàng nâng cao đợc hiệu quả kinh doanh của mình. Việc tìm hiểu khách hàng và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán đợc thực hiện tốt không những tạo cơ sở cho việc đánh giá rủi ro và xác định tầm quan trọng của vấn đè một cách phù hợp, phục vụ cho quá trình kiểm toán sau này mà qua đó AISC còn đa ra những ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, công tác tài chính của mình, từ đó kiểm toán viên AISC. Nếu chỉ thực hiện kiểm toán theo khoản mục thì theo cách phân chia này mặc dù việc kiểm toán đơn giản hơn song không hiệu quả và có rủi ro lớn do tách biệt những khoản mục ở những vị trí khác nhau trong khi các khoản mục đó có mối quan hệ chặt chẽ,nh- ng nó có u điểm là đơn giản không đòi hỏi một công nghệ kiểm toán cao.

Cơ sở lý luận chung về kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền

Đề tài: Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và dịch vụ Tin học thực hiện Lời mở đầu.

Thực tế quy trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền

Thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với chu trình bán hàng và thu tiền. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ thu tiền. Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xoá sổ các khoản nợ phải thu khó đòi.