MỤC LỤC
* Chứng từ: được Công ty ĐTXD và PTKT Hạ tầng Sơn Vũ áp dụng theo biểu mẫu quy định của bộ Tài chính ban hành và hệ thống sổ sách và báo cáo tài chính được công ty áp dụng theo biểu mẫu ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995. (2)- Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái.
Thông qua số liệu hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành do bộ phận kế toán cung cấp, các nhà lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp, biết được chi phí và giá thành thực tế từng công trình, hạng mục công trình, để phân tích và đánh giá tình hình thục hiện các định mức, dự toán chi phí, tình hình sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn, tiết kiệm hay lãng phí, tình hình thực hiện kế họach giá thành sản phẩm, từ đó đề ra các biện pháp hữu hiệu kịp thời nhằm hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm xây dựng. Từ đặc điểm của sản phẩm xây dựng thuộc loại hình sản xuất đơn chiếc quy trình công nghệ sản xuất liên tục và phức tạp, nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty ĐTXD & PTKT hạ tầng Sơn Vũ được xác định là từng công trình, hạng mục công trình.
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty ĐTXD & PTKT Hạ tầng Sơn Vũ sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”- Chi tiết cho từng công trình, từng hạng mục công trình. Công ty ĐTXD & PTKT Hạ tầng Sơn Vũ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyênvà tính gía vật liệu xuất kho theo giá thực tế đích danh và thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.
Địa chỉ tổ chức thu mua: Hạng mục Cửa lấy nước Thuỷ điện Mường Hum Người tổ chức thu mua: Bùi Văn Dục. Tổng giá trị hàng hoá mua vào: Sáu triệu ba trăm sáu mươi ngàn đồng chẵn.
TĐ MH T/toán tiền mua đá 4*6 và Đá hộc xuất thẳng cho HM Cửa lấy nước TĐ MH. Tại phũng kế toỏn Cụng ty cú mở sổ chi tiết theo dừi chi phớ NVL trực tiếp chi tiết cho cỏc cụng trỡnh và sổ cỏi theo dừi chi phớ NVL chung cho cỏc cụng trỡnh. Ví dụ: Trích sổ chi tiết TK 621: Chi phí NVL trực tiếp của công trình Cửa lấy nước Thuỷ điện Mường Hum.
T/toán tiền mua Đá 4*6 và Đá hộc xuất thẳng cho HM Cửa lấy nước TĐ MH. Từ các chứng từ kế toán có liên quan và sổ chi tíêt Chi phí NVL trực tiếp của các công trình kế toán tập hợp các chi phí NVL của các tuyến vào sổ cái TK 621.
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp, của công nhân sử dụng máy thi công và của quản lý đội tham gia sản xuất, xây lắp công trình. Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp thì Công ty ĐTXD và PTKT Hạ tầng Sơn Vũ sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình. Do đặc điểm hoạt động của công ty có nhiều công trình, thi công tại nhiều địa phương khác nhau trong cả nước, vì vậy Công ty sử dụng nhân công trực tiếp là lao động thuê ngoài theo phương thức khoán sản phẩm, thuê tại chính địa phương nơi có công trình, hoặc ký các hợp đồng lao động ngắn hạn.
Chi phí nhân công sẽ được tập hợp chung và cuối mỗi tháng phòng kế toán sẽ tập hợp số liệu và tiến hành phân bổ lương cho các hạng mục theo hệ số được tính dựa vào giá trị quyết toán của công trình, hạng mục công trình ghi trong hợp đồng xây dựng và trong hồ sơ thầu.
Đội máy thi công sẽ xem xét tính phù hợp giữa tính chất yêu cầu công việc với yêu cầu về máy thi công của đơn vị, đồng thời dựa trên số lượng, chủng loại máy hiện có để có kế hoạch điều động các loại máy phù hợp với yêu cầu sản xuất tại các công trình. Ngoài ra, khi đội máy thi công không đáp ứng được yêu cầu cho đội sản xuất hoặc việc thuê ngoài máy thi công có chi phí thấp lại thuận tiện cho việc thi công thì đội lập báo cáo lên giám đốc và tự thuê ngoài máy thi công. Đối với tiền lương của công nhân sử dụng máy thi công được hạch toán vào tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất và khấu hao của đội máy thi công thì được hạch toán chung sau đó cuối kỳ công ty sẽ tiến hành phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Cuối mỗi quý phòng kế toán sẽ tập hợp và phân bổ chi phí khấu hao và chi phí tiền lương của công nhân lái máy cho từng công trình và hạng mục công trình theo tiêu thức phân bổ là tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Cuối kỳ công ty cũng tiến hành PB CP SXC cho từng hạng mục công trình. Cách phân bổ và tiêu thức phân bổ hạch toán tương tự như CP CP KH của CP SD MTC. Sau đây là sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty ĐTXD và PTKT Hạ tầng Sơn Vũ.
Tại phòng kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán tiến hành vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cái TK627.
Tại Công ty ĐTXD và PTKT Hạ tầng Sơn Vũ phương thức thanh toán giữa công ty và chủ đầu tư là bên chủ đầu tư sẽ thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi khối lượng xây lắp hoàn thành toàn bộ, được bàn giao đưa vào sử dụng. Chính vì vậy, giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí từ lúc công trình bắt đầu khởi công cho đến lúc đó. Chất lượng của công tác kiểm kê khối lượng thi công xây lắp dở dang có ảnh hưởng lớn tới tính chính xác của vịêc xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang.
Mặt khác, đặc điểm của ngành xây lắp là rât phức tạp khi đó đánh giá khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang cần phải kết hợp chặt chẽ với phòng kỹ thuật.
HM Cửa lấy nước được bắt đầu khởi công vào tháng 1 năm 2007 và đến tháng 12 hoàn thành và được nghiệm thu bàn giao cho chủ đầu tư và đã được kết chuyển vào giá vốn ghi nhân doanh thu. Trong doanh nghiệp xây lắp như Công ty ĐTXD và PTKT Hạ tầng Sơn Vũ thì sản phẩm cũng có những đặc thù riêng mang tính đơn chiếc, quá trình sản xuất liên tục, phức tạp thời gian xây dựng dài. Đối với các công trình lớn bao gồm nhiều hạng mục công trình thì khi hạng mục nào hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng thì tính giá thành thực tế của hạng mục đó.
Do đặc điểm của Công ty ĐTXD và PTKT Hạ tầng Sơn Vũ là Công ty TNHH, công ty nhận thầu các công trình, hạng mục công trình tự làm mà không tiến hành khoán cho các đội mà chỉ giao cho các đội thực hiện và tập hợp số liệu để gửi lên phòng kế toán theo định kỳ là tháng hoặc quý.
Tại phòng kế toán căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán vào chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 632.
Như trên em đã đề cập trong doanh nghiệp xây lắp việc tính lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo lương thời gian là không hợp lý không khuyến khích người lao động hiệu quả sử dụng lao động không cao, Vì vậy công ty theo em công ty nên áp dụng hình thức trả lương khác thích hợp hơn đó là lương khoán theo sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành vừa khuyến khích người lao động vừa đem lại hiệu quả cho công ty. Do đó em cho rằng công ty nên có quy định chặt chẽ về việc luân chuyển chứng từ là chứng từ phải được luân chuyển cho kế toán công ty hàng tháng hoặc trong thời hạn không quá 10 ngày kể từ điểm NVKTPS , đối với các NVKTPS vào thời điểm cuối tháng hoặc quý thì chứng từ phải được chuyển lên công ty ngay hôm đó để đảm bảo cho việc tính giá thành được chính xác, kịp thời và thông tin luôn được cung cấp một cách sớm nhất cho nhà quản lý. Do đó khi sử dụng sổ này, việc tập hợp và tính toán đơn giản nhanh chóng, khi hoàn thành hợp đồng là kế toán có thể xác định ngay giá thành xây lắp của các công trình, hạng mục công trình mà không phải đợi đến hết kỳ hạch toán, đáp ứng kịp thời về số liệu cần thiết cho việc phân tích phục vụ cho công tác quản lý.
Do vậy, nên hạch toán trực tiếp vào TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” Đối với những công trình mà thời gian thi công dưới 1 năm thì có thể hạch toán vào TK 635 “ Chi phí tài chính” nhưng không tiến hành phân bổ để cuối kỳ kết chuyển về tài khoản 911 “ Xác định kết quả”.