Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA)

Khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán

Hệ thống chứng từ ban đầu về doanh thu phát sinh khi có các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ tại đơn vị, bao gồm: hợp đồng mua bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ; đơn đặt hàng; phiếu vận chuyển; hóa đơn bán hàng hay hóa đơn giá trị gia tăng; … Đi kèm hệ thống chứng từ trên là quy trình luân chuyển các loại chứng từ hạch toán doanh thu giữa các bộ phận có liên quan trong doanh nghiệp và giữa doanh nghiệp với khách hàng. Khi đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu, KTV có thể diễn tả theo định lượng ( Ví dụ rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ ghi nhận doanh thu không ngăn chặn hoặc phát hiện được sai phạm là 20%), hoặc có thể diễn tả theo định tính với ba mức thấp, trung bình và cao (Ví dụ rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ ghi nhận doanh thu là trung bình).

Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA)

Ngoài các tổ chức tài chính - tín dụng, khách hàng của PCA phải kể đến các công ty chứng khoán như: Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam; Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Công thương Việt Nam; Công ty Chứng khoán Mê Kông …; và Các Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, như: Công ty cổ phần Sông Đà 9, Công ty cổ phần Sông Đà 12, Công ty cổ phần đồ hộp Hạ Long (CANFOCO), Công ty Cổ phần Thương mại và Vận tải sông Đà (SOTRACO) …. - Các dự án do tổ chức nước ngoài tài trợ, như: Các dự án do Tổ chức Liên giáo hội vì sự phát triển (ICCO) tài trợ; các dự án, tiểu dự án do Trung tâm phát triển nông thôn miền trung (CRD) - Đại học Nông lâm Huế thực hiện; các dự án do Trung tâm vì sự phát triển miền núi (CSDM) thực hiện; dự án do Trung tâm hỗ trợ phát triển vì phụ nữ và trẻ em (DWC) thực hiện; Các dự án do Trung tâm Huy động Cộng đồng Việt Nam phòng chống HIV/AIDS thực hiện.

Thực trạng tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA)

KTV xác định tiến hành chọn mẫu những nghiệp vụ phát sinh lớn để kiểm tra và thực hiện đối chiếu với quy chế hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại của đơn vị; đối chiếu với biên bản nhận hàng có ghi số lượng, đơn giá và giá trị hàng nhận, đối chiếu văn bản của khách hàng về lượng và giá trị hàng trả lại hoặc giảm giá, kiểm tra chữ ký, phê duyệt của người có thẩm quyền. KTV sẽ thực hiện chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh doanh thu trong khoảng thời gian 15 ngày trước và sau khi lập BCTC, tiến hành đối chiếu với hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận hàng, hợp đồng,… để đảm bảo các khoản doanh thu được ghi nhận đúng kỳ kế toán.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

PCA xác định đây là khách hàng lớn hàng năm nên các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán chung cho khoản mục doanh thu mà PCA đã thiết kế cho khoản mục doanh thu cần được thực hiện đầy đủ, chỉ bỏ qua một vài bước nhỏ không quan trọng. Trước hết, KTV sẽ thực hiện tổng hợp doanh thu theo từng loại, tương ứng với giá vốn, xem xét sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn; tiến hành đối chiếu kiểm tra đảm bảo chỉ tiêu tổng hợp là khớp đúng BCKQKD, sổ cái và sổ chi tiết doanh thu, giá vốn.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Từ kết quả tìm hiểu ở trên, KTV xác định đơn giá bán trung bình ước tính chưa thuế GTGT như sau: Đơn giá trung bình ước tính = 765.000 đồng/tấn. KTV đã nhận thấy doanh thu các tháng đều có sự chênh lệch giữa doanh thu ước tính và doanh thu thực tế nhưng số chênh lệch không trọng yếu; riêng tháng 8 và tháng 11 có chênh lệch doanh thu lớn, trọng yếu.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Theo kết quả từ các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích, KTV đã xác định được những khu vực cần tập trung kiểm tra chi tiết, đó là nên tập trung kiểm tra chi tiết hơn đối với doanh thu khu vực than ( doanh thu than chiếm tỷ trọng rất lớn) và tập trung những phát sinh doanh thu từ tháng 08 trở đi, đặc biệt là ở hai mỏ than mới đi vào hoạt động từ tháng 08 năm 2008. KTV sẽ chọn mẫu một vài nghiệp vụ, tiến hành xem xét, đối chiếu với hợp đồng mua bán hàng hóa, đơn đặt hàng, biên bản giao hàng, kiểm tra sự phê duyệt các đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng, tờ khai thuế tương ứng.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trước khi ra báo cáo kiểm toán, KTV phụ trách doanh thu sẽ hoàn thành Biểu chỉ đạo E220.1. Biểu chỉ đạo là biểu tổng hợp các điều chỉnh, số liệu trước và sau kiểm toán; là cơ sở đưa số liệu lên BCTC sau kiểm toán.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Theo như tìm hiểu được biết, khách hàng B thay đổi công ty kiểm toán bởi vì công ty kiểm toán trước không đáp ứng được yêu cầu của công ty cũng như giá phí kiểm toán không hợp lý, khách hàng B nhận thấy PCA đủ khả năng và uy tín để mời kiểm toán cho BCTC năm nay. Vì khách hàng B là khách hàng mới nên KTV phải thu thập được tất cả các thông tin cơ sở và thông tin pháp lý về khách hàng như: Chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy phép thành lập, điều lệ công ty; Các báo cáo tài chính, báo cáoc kiểm toán, báo cáo thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và năm trước; Biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị; các hợp đồng và cam kết quan trọng.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

PCA xác định khách hàng B là khách hàng tiềm năng nên các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán chung cho khoản mục doanh thu mà PCA đã thiết kế cho khoản mục doanh thu cần được thực hiện đầy đủ, KTV có thể linh động mà bỏ qua những thủ tục không cần thiết nếu cần. Các thủ tục thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại KH B sẽ được tiến hành lần lượt từng bước theo chương trình kiểm toán thể hiện ở Phụ lục 2.6.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Khi xây dựng mô hình doanh thu ước tính theo tháng và so sánh với sổ sách, từ kết quả phân tích thể hiện ở Biểu 2.15, KTV nhận định nên tiến hành kiểm tra chi tiết các phát sinh tháng 5 và tháng 12 do có chệnh lệch trọng yếu. Mục tiêu: - Tập hợp số liệu trên sổ sách kế toán và trên tờ khai thuế từng tháng => Đảm bảo khớp đúng số liệu.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Theo kết quả từ các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích, KTV đã xác định nên tập trung kiểm tra chi tiết hơn đối với doanh thu bán hàng hóa nhập khẩu ( doanh thu than chiếm tỷ trọng rất lớn), đồng thời phải chú ý tới các loại doanh thu khác, doanh thu bán hàng nội bộ và các khoản giảm trừ, đặc biệt những phát sinh doanh thu từ tháng 1, 5, 6, 7 và tháng 10 vì đây là những tháng phát sinh lớn. KTV phát hiện một khoản doanh thu cung cấp dịch vụ du lịch cho Tập đoàn X là doanh thu nội bộ nhưng đang hạch toán nhầm trên TK 511.3 – Doanh thu du lịch.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Thảo luận và thống nhất với khách hàng A và đưa ra các bút toán điều chỉnh dự thảo: KTV sẽ tổng hợp các phát hiện kiểm toán lên giấy tờ làm việc cùng bằng chứng kiểm toán và nộp cho trưởng nhóm kiểm toán. KTV phát hiện một số sai phạm về việc hạch toán nhầm và sai kỳ kế toán.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Đánh giá tổng thể những sai sót và sự kiện phát sinh sau niên độ ảnh hưởng tới báo cáo tài chính và khoản mục doanh thu. Đưa ra kết luận và bút toán điều chỉnh cuối cùng trên Báo cáo kiểm toán: KTV sẽ hoàn thành Biểu chỉ đạo dựa trên dự thảo báo cáo kiểm toán đã được khách hàng chấp nhận và biểu tổng hợp sai sót khoản mục doanh thu.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

 Khi thực hiện các thủ tục kiểm soát và thủ tục tổng hợp đối chiếu thì quy trình thực hiện giống nhau nhưng kết quả tại đánh giá về hai khách hàng lại khác nhau: Với khách hàng A, KTV xác định nên tập trung kiểm tra về doanh thu bán than do doanh thu bán than chiếm tỷ trọng lớn nhất, đồng thời phải chú ý kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu. Đối với khách hàng B, KTV cũng xác định phải tập trung kiểm tra doanh thu bán hàng hóa nhập khẩu, đồng thời do loại hình kinh doanh của B đa dạng hơn nên doanh thu cũng gồm bốn loại, KTV cũng tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với từng loại doanh thu; đồng thời B cũng phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu cần kiểm tra chi tiết.