Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại Công ty khai thác công trình thủy lợi Sông Nhuệ

Phương pháp kế toán chi phí sản xuất, hệ thống sổ sách kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sử dụng tại Công ty

Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng thì thuế đầu vào không được khấu trừ được mà được tínhvào chi phí của hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng. Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây là ngành tưới tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp, sản phẩm là phần diện tích đất nông nghiệp được tưới, tiêu nước xác định trên cơ sở hợp đồng kinh tế và biên bảo thanh lý hợp đồng giữa Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Sông Nhuệ với các Hợp tác xã trong phạm vi thị xã Hà Đông và các Công ty KTCT thuỷ lợi thành viên. Chính vì đặc điểm của công tác kế toán tại Công ty như vừa nêu trên, để minh hoạ cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty nên em xin lấy số liệu của năm 2003 và lấy số liệu cụ thể tháng 8/2003, các thágn khác cũng tập hợp như của tháng 8/2003.

Các khoản chi nguyên, nhiên, vật liệu chủ yếu là tiền xăng phục vụ cho công tác đi kiểm tra công trình trên đê thường xuyên và trong mùa mưa bão, công cụ, dụng cụ phục vụ cho công trình (Chi phí này phục vụ cho toàn hệ thống); chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho công tác sửa chữa thường xuyên các công trình trên hệ thống (phần công việc này công ty chủ yếu là thuê ngoài). Chính vì vậy khi tập hợp chi phí sản xuất, kế toán không sử dụng tài khoản 621 (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) mà toàn bộ chi phí đó được hạch toán vào các tài khoản liên quan thích hợp như tài khoản 627, 642. Chứng từ gốc để hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ là hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho vật tư, phiếu xuất kho vật tư, bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ làm căn cứ để ghi sổ kế toán.

Căn cứ vào số lượng vật tư xuất dùng trong tháng, cuối tháng kế toán vật tư lên bảng tổng hợp phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng cho từng đối tượng sử dụng gửi sang bộ phận kế toán tổng hợp. Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tích chất lương như phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp làm thêm giờ và các khoản khác mang tích chất lương phải trả cho người lao động. Sau khi Bảng chấm công của các đơn vị kèm theo phiếu khoán việc của các cá nhân CBCNV trong đơn vị đã được trưởng các đơn vị duyệt số công và hệ số lương khoán, nhân viên kế toán ở các trạm tập hợp cùng với toàn bộ chứng tù có trong tháng, huyển qua Phòng tổ chức-lao động tiền lương bộ phận để Bộ phận lao động tiền lương xác nhận.

Kế toán trưởng Nguyễn Bích Thuỷ Căn cứ vào số tiền lương của CBCNV trong tháng, Kế toán tiến hành trích kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT vàchi phí sản xuất cảu tháng đó bằng 19% tổng số tiền lương cơ bản của tháng 7/2003 (riêng kinh phí công đoàn trích bằng 2% tổng tiền lương thực tế). Do đó sản phẩm hàng năm của công ty được xác định thực tế bằng sản phẩm kế hoạch mà các công ty thành viên đã ký hợp đồng với công ty KTCT Thuỷ lợi Sông Nhuệ vì vậy toàn bộ chi phí sản xuất chung cố định của Công ty cuối năm đượ kết chuyển vào giá thành thực tế của sản phẩm. Chi phí sản xuất chung của Công ty bap gồm các chi phí quản lý phục vụ sản xuất như: tiền lương và các khoản có tính chất lương phải trả cho cán bộ quản lý ở các trạm, đội quản lý công trình; chi phí về công cụ, dụng cụ trang bị cho các trạm, đội sửa chữa; chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí đơn vị mua ngoài; chi phí cho công tác thu thuỷ lợi phí; chi sửa chữa thường xuyên tài sản cố định; chi phí tiền điện bơm nước tưới, tiêu… Cuối tháng, kế toán tổng hợp cănghiên cứuứ vào chứng từ gốc và bảng tổng hợp chứng từ gốc để hạch toán và vào sổ kế toán.

Căn cứ vào quyết định trên về việc trích khấu hao TSCĐ, kế toán lập bảng kế hoạch trích khấu hao TSCĐ vào thời điểm quí IV năm trước cùng với kế hoạch sản xuất, kế hoạch tài chính của Công ty. Theo thôngtư 90/1997/TTLT/TC-NN ngày 19 tháng 12 năm 1997, hướng dẫ chế độ ql tài chính đối với doanh nghiệp nhà nước hạot động công ích trong lĩnh vực khai thác và bảo vệ các công trình thuỷ lợi thì toàn bộ số khấu hao tài sản cố định được để lại doanh nghịêp để tái đầu tư đổi mới thay thế TSCĐ và sử dụng cho nhu cầu kinh doanh theo qui định của Bộ tài chính và các loại TSCĐ sau không. Hàng tháng căn cứ vào chứng từ các bộ phân gửi về phòng Kế hoạch-tài vụ, sau khi kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của chứng từ, kế toán thanh toán lập phiếu chi trả tiền cho bên bán,trường hợp chưa có tiền chi trả (với các chiphí sửa chữa công trình) thì cuối tháng tập hợp chuyển sang kế toán toán tổng hợp để hạch toán.

Trong tháng 8/2003 phát sinh các khoản chi phí trả tiền điện vận hạnh các cống điều tiết, tiền điện phục vụ cho công tác quản lý tại văn phòng Công ty, tiền báo, tiền nước và nhiều khoản chi khác. Nhưng công ty chưa thanh toán tiền ngay cho bên B thì cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào chứng từ lập chứng từ ghi sổ ghi Nợ: Trích số liệu nghiệm thu công trình sửa chữa mái kè công Liên Mạc nghiệm thu ngày 02/8/2003. Công ty khai thác công trình thuỷ lợi Sông Nhuệ-Hà Tây, ngoài các khoản chi đã nêu ở trên còn các khoản chi khác được hạch toán vào khoản chi phí bằng tiền khác như: chi phí hội nghị, tiếp khách, chiphí học tập, tập huấn an toàn lao động, chi mua VPP, công tác phí, chi cho công tác thu thuỷ lợi phí, chi cho công tác kiểm tra đê, chi phí cho công tác giải toả vi phạm đê Sông Nhuệ….

Theo thông tư 90/1997/TTLT/TC-NN ngày 30 tháng 12 năm 1997, hướng dẫn chế độ quản lý tài chính đối với các doanh nghịêp nhà nước hoạt động công ích trong lĩnh vực khai thác bảo vệ các công trình thuỷ lợi thì Công ty được phép.

Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm tại công ty KTCT thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây

Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của công ty KTCT thuỷ lợi Sông Nhuệ- Hà Tây nên sản phẩm cảu công ty là diện tích đất nông nghiệp được tưới nước, sản phẩm được xác định thông qua hợp đồng và biên bản thanh lý hợp đồng tưới tiêu nước giữa công ty với các đơn vị thành viên. Công ty không có sản phẩm dở dang, thành phẩm không nhập kho, không có sản phẩm hỏng. Vì vậy đối tượng tập hợp tính giá thành phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.

Kỳ tính giá thành sản phẩm công ty KTCT thuỷ lợi Sông Nhuệ - Hà Tây là một năm, hàng tháng kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo các yếu tố chi phí. Như đã trình bày ở phần trên, hàng tháng toàn bộ chi phí sản xuất được tập hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên. Theo thông tư 90/1997/TTLT/TC- NN thì công ty phải chịu trách nhiệm về hoạt động theo nhiệm vụ nhà nước giao trong phạm vị vốn và tài sản do doanh nghiệp quản lý theo phương thức lấy thu bù chi được nhà nước hừ trợ tài chớnh trong cỏc trường hợp theo qui định.

Vỡ vậy toàn bộ chi phí của công ty được tính vào giá thành sản phẩm. - Kết chuyển toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp (chi phí từng tài khoản cấp 2). - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghịêp trong kỳ (chi phí từng tài khoản cấp 2).