MỤC LỤC
Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp sẽ giúp thực hiện cuộc kiểm toán một cách khoa học, các kiểm toán viên phối hợp công tác một cách thông suốt và hiệu quả; chủ nhiệm kiểm toán dễ dàng giám sát, quản lý cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bớc công việc đợc thực hiện. Các thủ tục đợc áp dụng trong giai đoạn này gồm: phỏng vấn nhân viên của công ty khách hàng về thiết kế và hoạt động của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp, quan sát các hoạt động liên quan đến kiểm soát nội bộ, kiểm tra tài liệu nh chứng từ sổ sách và các báo cáo liên quan.
Thực chất của giai đoạn này là kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kỹ thuật nghiệp vụ đã xác định trong chơng trình kiểm toán để thu thập những thông tin và tài liệu cần thiết làm cơ sở cho những ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính. Trong thực hiện kiểm toán, ng- ời ta áp dụng 3 thủ tục: thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (thủ tục kiểm soát), thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết.
Sau khi hoàn thành các công việc kiểm toán trong từng phần hành, kiểm toán viên phải tổng hợp các kết quả và công bố báo cáo kiểm toán. Giai đoạn này gồm các bớc xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán, lập và phát hành báo cáo kiểm toán.
Trong những trờng hợp nghi ngờ về tính liên tục hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng đủ và thích hợp để đảm bảo một cách thoả đáng khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh trong một tơng lai gần của đơn vị. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng nh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, quy định: “kiểm toán viên phải soát xét và đánh giá lại những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc và vận dụng những kết luận này để làm căn cứ cho ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán”.
- Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng nhằm phục vụ cho việc ra quyết. định của kiểm toán viên. - Đánh giá sự tổng hợp các sai sót phát hiện đợc nhằm nhận biết đợc tổng mức sai sót của tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính phục vụ cho mục. đích đa ra ý kiến. - Rà soát lại hồ sơ kiểm toán để đánh giá công việc của kiểm toán viên và kiểm tra việc tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán trong quá trình thực hiện, khắc phục những xét đoán thiên lệch của kiểm toán viên. - Xem xét th giải trình của ban giám đốc khách hàng nhằm giải đáp những thiết sót và tồn tại của đơn vị. - Kiểm tra lại các khai báo trên báo cáo tài chính để đảm bảo sự tuân thủ các Chuẩn mực kế toán đã quy định. - Xem xét các thông tin khác trong báo cáo tài chính của đơn vị để phát hiện những bất hợp lý trong các báo cáo này với các quy định tài chính hiện hành. a) Tên và địa chỉ của công ty kiểm toán. b) Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. d) Ngời nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính:. - Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán về báo cáo tài chính. - Nêu trách nhiệm của Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán, trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán. f) Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán. - Nêu Chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán. - Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện. g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã. đợc kiểm toán. h) Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. i) Chữ ký và đóng dấu. - ý kiến chấp nhận từng phần: ý kiến này đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính.
- Phó Giám đốc thứ nhất: Là ngời tham mu cho Công ty về hoạt động kinh doanh của Công ty và đợc uỷ quyền điều hành Công ty khi Giám đốc vắng mặt hoặc đi công tác; chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ. - Hai Phòng Kiểm toán: CIMEICO VIET NAM có 8 kiểm toán viên trong đó 5 Kiểm toán viên Quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), có kinh nghiệm từ 4 đến 8 năm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam và hãng Kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt Nam.
Mục tiêu hoạt động của CIMEICO là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất cho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh mang lại hiệu qủa cao nhất. Việc tổ chức thực hiện kiểm toán đối mỗi loại hình doanh nghiệp có những điểm khác nhau nhất định; tuỳ thuộc vào hình thức sở hữu, đặc điểm sản xuất kinh doanh của khách hàng,…Tuy nhiên tổ chức thực hiện kiểm toán luôn tuân theo một quy trình chung do Ban giám đốc đặt ra.
Sự phân công này đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan và phù hợp với năng lực trình độ, sở trờng của từng kiểm toán viên nhằm hoàn thành các mục tiêu và nội dung kiểm toán (ví dụ đối với Công ty D. là doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài thì. các kiểm toán viên đòi hỏi phải biết ngoại ngữ). Thực hiện kiểm toán tại văn phòng Công ty khách hàng tạo điều kiện tốt cho kiểm toán viên tiếp cận dễ dàng với khách hàng, quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh, phỏng vấn ban quản lý, phòng kế toán, thu thập các văn bản nh: Giấy phép thành lập, Điều lệ Công ty, các Biên bản họp Hội đồng quản trị, các văn bản luật, chế độ chính sách của Nhà nớc có liên quan.
- Các thủ tục kiểm soát: Kiểm toán viên đánh giá tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát qua việc thực thi các nguyên tắc phân công phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn, bảo quản chứng từ sổ sách đầy đủ. Ngợc lại, nếu rủi ro kiểm soát thấp, nghĩa là khách hàng có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu, kiểm toán viên có thể giới hạn phạm vi kiểm toán mà vẫn đảm bảo giới hạn sai sót ở mức cho phép.
Trên cơ sở những định hớng đã đợc thiết kế trong kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ triển khai thực hiện các bớc kiểm toán chi tiết. + đối chiếu các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm nay so với số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh của năm trớc.
Ví dụ nh Lãi gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán; Tổng lợi nhuận trớc thuế = Lợi nhuận hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác. Sau khi đối chiếu và tính toán lại, kiểm toán viên đã đảm bảo không có chênh lệch trên các Báo cáo kết quả kinh doanh của 2 Công ty O.
Bên cạnh việc phân tích chênh lệch giữa các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán, CIMEICO còn tiến hành phân tích chênh lệch giữa các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, phân tích các tỉ suất tài chính nhằm đánh giá. Sau đó kiểm toán viên đa ra nhận xét sơ bộ về sự phù hợp của báo cáo tài chính và của từng khoản mục.
+ Kiểm tra tính có thật của các khoản thu chi tiền mặt: Để kiểm tra các khoản thu chi tiền mặt, kiểm toán viên chọn ra trên Sổ chi tiết Tài khoản 111 một số nghiệp vụ thu chi tiền mặt có nội dung không rõ ràng, khoản tiền phát sinh lớn. Kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên một số chứng từ thu chi tiền mặt, sau đó đối chiếu với Sổ chi tiết và Sổ tổng hợp xem các nghiệp vụ đó có đợc ghi sổ không?.
- Quản lý hồ sơ kiểm toỏn và theo dừi cỏc vấn đề sau khi phỏt hành bỏo cáo kiểm toán chính thức.
Ngoài ra, Ban Giám đốc giao cho bộ phận tiếp thị chịu trách nhiệm theo dừi, bỏo cỏo và lu trữ cỏc thụng tin cú liờn quan đến cỏc khỏch hàng từ tất cả. Đó cũng là cách CIMEICO thu thập thông tin, giữ quan hệ tốt với khách hàng nhằm tạo điều kiện cho cuộc kiểm toán trong năm tới.
Thủ tục phân tích đợc kết hợp phân tích xu hớng và phân tích các tỷ suất trên các báo cáo tài chính, điều này cho phép kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát nói chung và các khoản mục nói riêng trên báo cáo tài chính. Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên đã thực hiện các bớc lập Biên bản kiểm toán, duyệt dự thảo báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán chính thức và Th quản lý (nếu có), quản lý hồ sơ kiểm toán và theo dừi cỏc vấn đề sau khi phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng là giai đoạn nhóm trởng nhóm kiểm toán soát xét, tổng hợp giấy tờ nhằm kiểm tra quá trình làm việc của các thành viên trong nhóm và rút kinh nghiệm cho những lần sau. Điều này dẫn tới một rủi ro là có thể các sai sót đơn lẻ không vợt quá mức trọng yếu cho phép nhng tổng hợp lại các sai sót lại vợt quá mức trọng yếu và.
Bên cạnh đó, các kiểm toán viên mới kiểm toán cho khách hàng dễ dàng hiểu đợc về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, hiểu đợc phần nào về thủ tục kiểm soát liên quan đến phần hành mà mình sẽ tiến hành kiểm toán. Thứ t, về lâu dài, Công ty nên đầu t thêm các máy tính xách tay và đặc biệt là nghiên cứu để tự xây dựng hoặc mua của các công ty nớc ngoài để mua một phần mềm kiểm toán nhằm hỗ trợ đắc lực hơn nữa cho các kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán.