MỤC LỤC
Tuy nhiên, các trường hợp trên khác với trường hợp sau khi CCDV QC cho KH xong theo đúng các thoả thuận đã cam kết với KH, nhưng KH từ chối thanh toán, trong trường hợp đó, khoản nợ mà KH từ chối thanh toán sẽ không được ghi nhận là một khoản GGHB mà phải được ghi nhận như một khoản nợ phải thu khó đòi, hoặc nợ phải thu không thu được. Các khoản chiết khấu thanh toán cho KH khi KH thực hiện thanh toán sớm trong thời hạn được hưởng chiết khấu thanh toán hoặc các trường hợp khác được hưởng chiết khấu thanh toán theo quy định và chính sách của DN, không được coi là một khoản giảm trừ DT mà phải ghi nhận vào chi phí hoạt động tài chính.
Không phản ánh vào tài khoản này số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn. Đối với các DN không chuyên doanh CCDV QCTT, các nghiệp vụ về thu từ QCTT sẽ vẫn tuân theo các nguyên tắc ghi nhận trên, song khoản thu này sẽ được ghi nhận và tài khoản “thu nhập khác”, các khoản chi liên quan đến CCDV QC cũng sẽ ghi nhận vào tài khoản “chi phí khác”. Trong hoạt động CCDV QC, GGHB được ghi nhận khi có các sự cố, lỗi kỹ thuật làm cho việc truyền tải thông điệp QC đến KH bị gián đoạn hoặc chất lượng kém ví dụ như các trường hợp: trang web bị lỗi hoặc tấn công, quá tải đường truyền gây nghẽn mạng, máy chủ bị hỏng,….
Sổ sỏch sử dụng gồm: Sổ chi tiết bỏn hàng (theo dừi DT CCDV, cỏc khoản giảm trừ, thuế GTGT đầu ra nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp). Cuối kỳ tổng hợp số liệu vào sổ cái các tài khoản DT, thu nhập khác, thuế GTGT đầu ra phải nộp….
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu tính thuế theo phương pháp khấu trừ) Bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán đối với DN chuyên doanh QCTT: ( kế toán tập hợp các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung; cuối kỳ hạch toán kết chuyển các loại chi phí về TK 154 nếu hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên hoặc TK 631 nếu hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ, phân bổ hợp lý cho từng DVQC đã cung cấp của mỗi giao dịch; đồng thời ghi nhận trị giá giá vốn hàng bán trong kỳ). Có TK 154 (nếu hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên) Có TK 631 (nếu hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Giá trị của máy vi tính và giá trị của các thiết bị văn phòng đều được ghi nhận trong hợp đồng ký kết giữa hai bên, ngay cả khi không có thỏa thuận về giá cả thì kế toán vẫn có thể xác định được giá trị hợp lý các hàng hóa này trên cơ sở giá trị của các hàng hóa tương tự trên thị trường bởi chúng là những hàng hoá phổ biến. Bởi vì đối tượng mà mỗi website hướng tới là khác nhau và mức độ quan tâm của KH đến các website khác nhau cũng khác nhau, điều này phụ thuộc vào nội dung, hình thức của website mang lại lợi ích gì cho người truy cập cũng như các yếu tố về tính phổ biến rộng rãi đến các đối tượng người dùng của website. Mặt khác, vì giá trị QC trên các trang web khác nhau là khác nhau, trong điều kiện chưa có một tổ chức đủ uy tín đưa ra một chuẩn chung để lượng giá mọi trang web, giá trị QC trên mỗi trang web chỉ có thể so sánh với chính nó hay nói cách khác chỉ có hàng hóa tương đương duy nhất là chính nó.
Thêm vào đó, khi đem QC trên một trang web so sánh với chính nó (QC đặt ở cùng vị trí, có cùng kích thước và cùng thời gian đặt QC với mức độ hấp dẫn. người truy cập tương đương nhau) ở các thời điểm, thời kỳ khác nhau thì trong bao lâu, giá trị của QC đó có thể coi là không đổi (trong khi chúng ta biết rằng giá trị của mỗi trang web trong các thời điểm khác nhau cũng là khác nhau), và nếu nó đã thay đổi thì dựa trên cơ sở nào để có thể định lượng sự thay đổi đó?. Trong DN có sự phân công và chuyên môn hoá các khâu của sản xuất, giữa các phòng ban… Trên thị trường có sự phân công sản xuất, chuyên môn hoá các ngành nghề, đặc biệt là có sự chuyên môn hoá trong tiêu thụ sản phẩm (bằng chứng là sự xuất hiện của các thương nhân, các đại lý, các DN nhận trách nhiệm phân phối, tiêu thụ hàng hoá, các DN thương mại…). Khác với hoạt động tư vấn, môi giới QC, hoạt động kinh doanh quyền QC tức là DN mua quyền QC trên một trang web trong một thời gian (có thể là 1 năm, 2 năm…) sau đó tìm KH để bán lại quyền QC đó, tuy nhiên vì tính chất của QCTT, việc bán lại quyền QC thường chỉ trong thời gian ngắn khoảng 1 tuần đến 1 tháng hoặc 2 tháng….
Ngoài ra, đối với DN kinh doanh quyền QC, việc xác định giá vốn hàng bán sao cho phù hợp với DT CCDV trở nên khó khăn trong trường hợp bộ phận tiêu thụ, bán hàng của DN hoạt động không tốt hoặc vì những lý do chủ quan, khách quan khác, ở đó sẽ có những khoảng thời gian DN không có KH nào thuê quyền QC, và phần dành cho QC trên website đã được mua quyền QC sẽ bỏ trống.
Phân bổ đều chi phí mua quyền QC vào giá vốn hàng bán theo thời gian một cách giản đơn hay chỉ phân bổ phần chi phí mua quyền QC ứng với phần DV bán được vào giá vốn hàng bán, nếu theo cách này, phần chi phí mua quyền QC tương ứng với khoảng thời gian QC bị bỏ trống sẽ phân bổ vào đâu?. Vì vậy thiết nghĩ những hướng dẫn cụ thể về nghiệp vụ cho những ngành nghề, lĩnh vực đặc thù là một điều thực sự cần thiết nhằm giúp cho hệ thống kế toán của các DN VN nói chung và các DN CCDV QCTT nói riêng có thể phản ánh trung thực, hợp lý tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của DN mình. Theo thông báo số 99-17 của EITF “Accounting for Advertising Barter Transactions” (EITF 99-17), giá trị hợp lý của quảng cáo đem trao đổi là có thể xác định được nếu trước đấy doanh nghiệp đã tiến hành bán quảng cáo (tương tự về vị trí, kích thước, thời gian tồn tại.) lấy tiền với một đối tượng khác, trong một giao dịch ngang giá.
Giao dịch đổi QC lấy QC trong trường hợp này là một trao đổi không tương tự, trong khi đó, các công ty tham gia thực hiện giao dịch lại không hề có sự giao dịch về tiền tương ứng với giá trị phần chênh lệch của các QC trao đổi. Đối với dịch vụ tư vấn, môi giới QC, xét về bản chất có thể nói đây là một hoạt động dưới hình thức môi giới, tư vấn tương tự như tư vấn môi giới nhà đất, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn thuế, tư vấn thiết kế đầu tư xây dựng…. Khác với hoạt động tư vấn, môi giới QC, đối với hoạt động kinh doanh quyền QC, trước hết về giá trị ghi nhận DT trong trường hợp DN kinh doanh quyền QC bán lại quyền QC cho KH phải được ghi nhận là toàn bộ phần thu mà DN thu được từ KH thuê QC bao gồm cả giá trị của QC vì đó là phần lợi ích mà DN đã thu được hoặc sẽ thu được từ hoạt động của mình, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của DN.
Tại DN bán quyền QC trên website của mình, toàn bộ phần thu được từ giao dịch sẽ được ghi nhận là DT (đối với phần lợi ích thu được trong kỳ kế toán) hoặc DT chưa thực hiện (đối với phần lợi ích đã thu hoặc sẽ thu được của các kỳ tiếp theo, nếu hợp đồng có tính chất dài hạn, và liên quan đến nhiều kỳ kế toán). Tại DN kinh doanh quyền QC (thường đây là những DN chuyên doanh trong lĩnh vực QCTT), khi mua quyền QC tại website khác trong một thời gian theo thoả thuận các bên, kế toán sẽ ghi nhận chi phí mua quyền QC vào chi phí trả trước (ngắn hoặc dài hạn) sau đó sẽ phân bổ dần chi phí này cho các năm, các kỳ kế toán. Việc xác định giá trị của giá vốn hàng bán của từng giao dịch trong kỳ chỉ có thể được xác định vào cuối kỳ dựa trên tỷ lệ giữa thời gian thực tế KH thuê QCTT của giao dịch so với tổng thời gian DN có KH thuê QC tính trong kỳ kế toán.