Phân tích kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại AVA

Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AVA thực hiện

ABC hoạt động trong các lĩnh vực chủ yếu như: Sản xuất thép và các kim loại khác, vật liệu chịu lửa, thiết bị phụ tùng luyện kim và sản phẩm thép sau cán; Khai thác quặng sắt, than mỡ và các nguyên liệu trợ dung cho công nghiệp sản xuất thép;Xuất nhập khẩu và kinh doanh các sản phẩm thép và nguyên nhiên liệu luyện, cán thép; phế liệu kim loại; cao su, xăng, dầu, mỡ, ga và các loại vật tư, phụ tùng, thiết bị phục vụ cho sản xuất thép, xây dựng, giao thông, cơ khí và các ngành công nghiệp khác;Thiết kế, tư vấn thiết kế, chế tạo, thi công xây lắp các công trình sản xuất thép, các công trình công nghiệp và dân dụng; sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng; Kinh doanh khí ôxy, nitơ, argon (kể cả dạng lỏng); cung cấp, lắp đặt hệ thống thiết bị dẫn khí; Kinh doanh tài chính. Tỷ lệ doanh thu tiêu thụ sản phẩm/ tổng tài sản (%). Số vòng quay hàng. Điều này cho thấy tốc độ tăng của doanh thu và giá vốn trong kỳ là tương thích, điều này đã tạo ra sự tăng đột biến trong cả doanh thu Tỷ lệ doanh thu/tổng tài sản tăng 1,41%,Nhưng tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/ doanh thu lại giảm 1,72% tương ứng 47,65% doanh thu kỳ trước, điều này cho thấy sự gia tăng giữa doanh thu và lợi nhuận là chưa phù hợp. Người kiểm tra Ngày kiểm tra. Từ những nhận định đánh giá trên, KTV có thể xác định lại một số vấn đề cần quan tâm khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng ABC như sau:. - Quan hệ biến động giữa doanh thu và giá vốn hàng bán có hợp lý không?. -Doanh thu có bị khai khống không?. Sau khi đánh giá ban đầu, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu và rủi ro. Công ty cổ phần thép ABC là một đơn vị có quy mô lớn, chứng từ nghiệp vụ phát sinh nhều và có nhiều biến động bất thường, do đó trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV cần tiến hành thêm các thủ tục phân tích và kết hợp với việc kiểm tra chi tiết, tập trung chủ yếu vào:. Bảng cân đối kế toán:. - Tài sản: Tiền, Hàng tồn kho, Phải thu của khách hàng, Tài sản cố định vô hình. - Nguồn vốn: Phải trả người bán, Nguồn vốn kinh doanh. Báo cáo kết quả kinh doanh: Doanh thu, Giá vốn hàng bán. Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Viet Nam Auditing and Accounting consultancy company limited. Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC Tham chiếu:. Khoản mục: Ngày thực hiện:. Bước công việc:. Bảng tính mức trọng yếu rủi ro. Đơn vị: VNĐ. Khoản mục Tỷ lệ %. Số tiền Ước tính mức trọng yếu Thấp. nhất Tối thiểu Tối đa. Người kiểm tra Ngày kiểm tra 2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán. Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xây dựng các mô hình để đánh giá cho các khoản mục doanh thu. Do ABC là một khách hàng mới nên những vấn đề về doanh thu cần đuợc đánh giá và xem xét một cách cẩn trọng để tránh và hạn chế những rủi ro. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, khi phát hiện ra những sai sót, KTV cần xác định mức độ ảnh hưởng mà các sai sót này có thể gây ra về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính. Nếu KTV nhận định rằng các sai sót này là không ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính thì không cần đi sâu thêm các thủ tục cho các khoản mục doanh thu. Nhưng nếu ngược lại, KTV nhận định rằng các sai sót này sẽ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, KTV sẽ phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc thủ tục kiểm toán được điều chỉnh phù hợp. Trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty cổ phần thép ABC, KTV đã xây dựng và sử dụng các mô hình sau để đánh giá:. a) So sánh tỷ lệ lãi gộp theo dòng sản phẩm với số liệu ước tính của KTV Các tài khoản trên báo cáo kết quả kinh doanh, chẳng hạn doanh thu nói chung đại diện cho sự tích lũy của một loạt các nghiệp vụ tương tự nhau trong một giai đoạn và quan hệ giữa các tài khoản đó với các chỉ tiêu khác thường có thể dự đoán được. (khi thực hiện số liệu ước tính cho mặt hàng thép lá mạ màu KTV đã sử dụng số liệu chung của toàn ngành). Mặt khác như đã nói ở trên, việc doanh thu của đơn vị tăng cao trong bối cảnh nền kinh tế gặp nhiều khó khăn cũng đặt ra một vấn đề về khai khống doanh thu cho KTV, KTV cần kết hợp với các thủ tục kiểm tra chi tiết để xác định xem doanh thu có bị khai khống không. Qua quá trình kiểm tra chi tiết các hợp đồng thì kiểm toán viên nhận thấy số lượng hợp đồng trong năm qua tăng đáng kể. Người kiểm tra Ngày kiểm tra. Cần nhấn mạnh rằng việc so sánh tỷ lệ lãi gộp của khách hàng với dữ liệu ước tính được xây dựng dựa trên các số liệu tài chính của đơn vị và số liệu bình quân ngành sẽ cung cấp cho KTV một cách nhìn tổng quát về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng. Thông thường khách hàng có vị trí trung bình trên thị trường và tỷ lệ lãi gộp của khách hàng xấp xỉ số liệu bình quân ngành, vì vậy các số liệu dự tính của KTV bao giờ cũng được xây dựng sát với số liệu này. Nếu tỷ lệ lãi gộp của khách hàng cao hơn nhiều hoặc thấp hơn nhiều số liệu ước tính của KTV, trừ khi phải có sự giải thích hợp lý, nếu không con số. lãi gộp này là không chính xác. Sự giải thích cho những biến động bất thường như vậy có thể khách hàng do có lợi thế ngành hoặc gặp phải bất lợi ngành. Nếu không thu được sự giải thích cho những biến động đó, KTV nên cân nhắc giả thiết doanh thu đã bị khai khống hoặc khai thiếu. Sau đó KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán bổ sung để thực hiện kiểm tra các nhận định này. Nói tóm lại, thủ tục kiểm toán dạng này là một thủ tục phân tích rất tổng quát, giúp KTV có đánh giá tổng quan doanh thu và lợi nhuận và định hướng cho KTV những bước điều tra xa hơn. b) So sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch.

Qua bài viết, em đã nêu lên cách vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai đơn vị là Công ty Cổ phần thép ABC (khách hàng mới) và Công ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ (khách hàng thường xuyên), mặc dù đối với mỗi loại đối tượng khách hàng như khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, đặc điểm sản xuất kinh doanh..mà thủ tục phân tích sẽ được vận dụng linh hoạt khi thực hiện kiểm toán cho các khoản mục doanh thu, nhưng khái quát chung thì tất cả đều tuân theo một quy trình chung khi thực hiện.

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN

Thứ nhất trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Việc vận dụng thủ tục phân tích đã giúp cho KTV đạt được những mục tiêu cơ bản của thủ tục phân tớch sơ bộ: hiểu rừ hơn về cỏc hoạt động cũng như lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc điểm tổ chức, những sự biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh, chính sách kế toán, chính sách tài chính của công ty, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của công ty, phân tích tìm ra các biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Hiện công ty mới chỉ xây dựng một số các tỷ suất như ROA, ROE (đây là các tỷ suất phản ánh hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, chỉ tiêu này liên quan trực tiếp đến lợi nhuận do đó cũng bị chịu ảnh hưởng của các khoản mục doanh thu. Nhìn vào các chỉ tiêu này có thể đánh giá được tình hình kinh doanh và khả năng hoạt động liên tục của đơn vị), tỷ lê doanh thu trên tổng tài sản, số vòng quay hàng tồn kho.