Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA
MỤC LỤC
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
Đánh giả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin tài chính mà khách hàng cung cấp phục vụ cho việc tính toán, phân tích của KTV. Trình độ kinh nghiệm của KTV: Thủ tục phân tích có được vận dụng hiệu quả hay không phụ thuộc rất nhiều vào trình độ của KTV để nhận diện ra những vấn đề tiềm ẩn khi phát hiện ra những biến động bất thường.
Mục đích, ý nghĩa của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
Để có thể đưa ra ý kiến đối với BCTC của khách hàng với mức chi phí hợp lý thì các công ty kiểm toán phải nâng cao hiệu quả trong việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC. Theo kết luận của Hội đồng Chuẩn mực Kiểm Toán Quốc Tế “Các thể thức phân tích có tầm quan trọng đến nỗi chúng được quy định cho tất cả cuộc kiểm toán.
Vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính
Lập kế hoạch kiểm toán
Việc xác định dạng hay phương pháp để thực hiện thủ tục phân tích đòì hỏi phải có đánh giá mang tính nghề nghiệp thông qua xem xét mục đích của việc vận dụng thủ tục phân tích, bản chất tài khoản và nghiệp vụ, mức độ chính xác của các dự đoán. Từ việc tính ra các tỷ suất tài chính, tiến hành so sánh cũng như xem xét các chỉ tiêu phi tài chính có liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV tiến hành đánh giá xem những biến động trên BCTC có phù hợp với dự đoán và hiểu biết của KTV hay không?.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Độ tin cậy của dữ liệu được đánh giá trên nhiều mặt như: nguồn của dữ liệu ( nguồn dữ liệu bên ngoài có độ tin cậy cao hơn nguồn dữ liệu bên trong, nguồn dữ liệu được kiểm toán tin cậy hơn nguồn dữ liệu chưa được kiểm toán…), tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trước, mở rộng phạm vi sử dụng dữ liệu. Khi so sánh số ước tính với số ghi sổ cần chú ý tới các xu hướng: Tính thường xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang được nghiên cứu (mối quan hệ này càng được đánh thường xuyên thì tính nhất quán cũng như độ tin cậy của mối quan hệ trong phân tích càng cao), tính bíên động tất yếu và biến động bất thường (thông thường đây là kết quả của quá trình ci tiết hoá số ước tính và cả quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng trong bước lập kế hoạch kiểm toán), sự vắng mặt của những biến động mong đợi cũng cần được KTV tìm hiểu nguyên nhân.
Kết thúc kiểm toán
“ Trường hợp quy trình phân tích phát hiện những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tương ứng hoặc có chênh lệch lớn hơn so với dự kiến, KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp” (chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520). Nếu khi soát xét phát hiện một vài số dư, khoản mục bất thường mà chua được lý giải hợp lý có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của khách hàng thì KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán ( KTV có thể yêu cầu thông tin về quyết định của hội đồng cổ đông, của cuộc họp hội đồng quản trị, ban giám đốc…có thể ảnh hưởng đến BCTC).
Phòng
Là một công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn mang những đặc điểm chung của ngành: công việc bận rộn theo mùa, do đó để phù hợp với công việc niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ 1/7 đến 30/6 hàng năm. Đây là phần mềm thiết kế cho hệ thống đa người sử dụng và có tính bảo mật cao, thích hợp với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn như Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA.
Hành chính - Tổng hợp
Để phù hợp với qui mô nhỏ, số lượng nhân viên ít cũng như để tiết kiệm chi phí nên bộ máy được thiết kế chỉ bao gồm 2 nhân viên là kế toán trưởng và kế toán viên. Hiện nay do qui trình kế toán đơn giản nên công ty đang áp dụng hình thức nhật kí chung trong ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Kế toán trưởng
Kế toán trưởng là ông Lê Thế Việt phụ trách chung mọi công việc kế toán và giám sát thực hiện công việc của kế toán viên. Kế toán viên là bà Vũ Thị Hà, người thực hiện mọi công việc ghi chép sổ sách kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Kế toán viên
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn NEXIA ACPA
Kiểm toán viên thu thập những dữ liệu cơ bản cho việc đánh giá tính hiệu quả của hoạt động quản lý rủi ro, phân tích điều kiện kinh doanh cũng như quá trình xử lý thông tin của khách hàng giúp xác định và khoanh vùng được những gian lận, sai sót trọng yếu và rủi ro trong hoạt động kinh doanh có khả năng ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính cũng như ảnh hưởng tới các biện pháp đưa ra nhằm cải thiện tình trạng kinh doanh của khách hàng. Thực hiện thủ tục phân tích: Kiểm toán viên phân tích sự biến động (so sánh số dư tài khoản giữa các kì với nhau, so với số dự toán và so với chuẩn chung của ngành, so sánh các tỉ suất tài chính như tỉ suất khả năng thanh toán, tỉ suất thể hiện cơ cấu vốn…), trắc nghiệm sự hợp lý (so sánh giá trị thực tế với giá trị dự toán) từ đó tìm ra các xu hướng biến động và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác.
Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện
Sau khi thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính cùng, phân tích sơ bộ hoạt động kinh doanh ban đầu cùng với những hiểu biết về tình hình của khách hàng sau đợt kiểm toán giữa kỳ mà Công ty thực hiện tháng 11 năm 2007, dựa vào kinh nghiệm của mình KTV xác định rủi ro có thể gặp phải và xác định những công việc cần làm khi thực hiện kiểm toán Công ty A. Trong khuôn khổ của khoá luận này em xin trình bày thủ tục phân tích áp dụng đối với khoản mục doanh thu của khách hàng A để có cái nhìn tổng quát về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại công ty NEXIA ACPA.
Tỷ trọng hàng bán trong năm
Như vậy sau khi thực hiện phân tích soát xét lần cuối đối với BCĐKT, BCKQKD KTV nhận thấy tất cả các khoản mục đều biến động một cách hợp lý, đối với khách hàng A không có sự kiện nào sau ngày lập BCTC và không có dấu hiệu nào nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, do vậy KTV không cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ mà vẫn có thể đưa ra kết luận BCTC của khách hàng A không chứa đựng sai sót trọng yếu. Trong phần này em xin trình bày thủ tục phân tích áp dụng trong việc kiểm toán các khoản mục chi phí hình thành nên giá thành giá sản phẩm của khách hàng B với việc kết hợp đồng thời thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết để có thể thấy được sự vận dụng một cách linh hoạt thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại công ty NEXIA ACPA.
KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA
Tính tất yếu phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty NEXIA ACPA
Về chất lượng dịch vụ kiểm toán thì trước hết phải nâng cao năng lực chuyên môn cho đội ngũ KTV, hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán - kiểm toán và các quy định khác có liên quan, đồng thời nâng cao năng lực quản lý đối với chất lượng kiểm toán. Hiện nay số lượng nhân viên của Công ty còn hạn chế so với sự tăng nhanh của khách hàng (đặc biệt sau khi công ty được Bộ Tài Chính cho phép kiểm toán các doanh nghiệp phát hành cổ phiếu trên thị trường chứng khoán) do vậy cần thiết phải vận dụng linh hoạt và triệt để thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng nhằm giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư, giảm chi phí nhân lực và thời gian.
Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
Thực tế trong thời gian qua cho thấy công ty thường xuyên mở các lớp đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên, hàng năm chi 1%-2% doanh thu để nhân viên có thể tham gia các khoá học ACCA, MBA…Bên cạnh đó công ty cũng tích cực tham gia cùng bộ tài chính trong quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán đồng thời cố gắng tìm tòi nghiên cứu kinh nghiệm của các công ty kiểm toán khác để hoàn thiện chương trình kiểm toán của mình. Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay công ty xác định việc nâng cao chất lượng chất lượng kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí là yếu tố hàng đầu để nâng cao khả năng cạnh tranh của mình.
Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại công ty NEXIA ACPA
Để khắc phục điều này Công ty nên thiết kế một hệ thống dữ liệu lưu trữ tài liệu về những công ty hoạt động trong cùng một lĩnh vực là khách hàng của Công ty trong một hệ thống, trong đó tính ra các tỷ suất và nhận xét về khả năng hoạt động của từng khách hàng để KTV có thể dễ dàng thống nhất trong công việc, xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng loại khách hàng cụ thể. Có nhiều trường hợp rất khó để thu thập được những thông tin có độ tin cậy cao thì KTV có thể không sử dụng các mô hình ước tính mà chỉ sử dụng kĩ thuật phân tích ngang và phân tích dọc để thấy được xu hướng biến động, khoanh vùng rủi ro cần tập trung để kiểm tra chi tiết chẳng hạn phân tích doanh thu, chi phí theo tháng, theo quý..KTV cũng nên quan tâm đến việc chia nhỏ số liệu một cách logic và hợp lý để giúp KTV tăng khả năng phát hiện các sai phạm có thể bị bỏ qua khi tiến hành các số liệu tổng hợp.
Kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
Hiện nay NEXIA ACPA có hai văn phòng ở Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh, tuy nhiên văn phòng TP Hồ Chí Minh mới đi vào hoạt động chưa lâu nên Công ty nên có chính sách luân chuyển nhân viên giữa hai văn phòng nhằm tạo điều kiện chia sẻ kinh nghiệm, giúp việc vận dụng chương trình kiểm toán của văn phòng này theo đúng định hướng của công ty. Công ty cần nâng cao công tác soát xét chất lượng thông qua việc phân công công việc một cách khoa học, quán triệt việc vận dụng đúng đắn chuẩn mực kiểm toán và quy trình kiểm toán chung của công ty đến từng nhân viên, sau mỗi phần hành công việc cần có trưởng nhóm soát xét lại…Công ty phải xác định soát xét chất lượng là một công việc cực kỳ quan trọng để nâng cao uy tín của công ty đối với khách hàng.
