Tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty AASC: Thực trạng và bài học kinh nghiệm

Xem xét lại các sự kiện tiếp sau

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 560 (ISA 560) - “Các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính”, các kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục nhằm thu nhập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để chứng minh rằng mọi sự kiện tính đến ngày lập báo cáo kiểm toán có thể dẫn đến điều chỉnh hoặc cần thuyết minh trong Báo cáo tài chính đã đợc xác định; Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 560 - “Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính” cũng quy định: “Kiểm toán viên phải xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác. Ngoài ra, nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IAG) số 21- “Ngày ghi trên báo cáo kiểm toán, các sự kiện sau ngày lập bảng tổng kết tài sản, các sự kiện phát hiện sau ngày phát hành Báo cáo tài chính” còn đa ra một số biện pháp nhằm khảo sát các sự kiện sau ngày kết thúc nh: soát lại các biện pháp mà nhà lãnh đạo doanh nghiệp đã áp dụng để khẳng định rằng các sự kiện tiếp sau quan trọng đều đợc xác định, đọc các báo cáo tài chính sơ bộ gần nhất của đơn vị cũng nh các văn bản khác, nếu cần, nh các báo cáo về ngân sách, dự trù lu trữ tiền tệ và các báo cáo quản lý khác, thu thập th kiến nghị của khách hàng.

Đánh giá các kết quả kiểm toán

Trong suốt cuộc kiểm toán, bên cạnh việc đánh giá về bằng chứng kiểm toán đối với những mục tiêu kiểm toán, cần phải kiểm tra lại Báo cáo tài chính sau khi đã thực hiện những điều chỉnh và cân nhắc xem liệu Báo cáo tài chính đ- ợc lập có phù hợp với các chế độ kế toán thích hợp đợc áp dụng nhất quán hoặc nếu có thay đổi thì về những chế độ kế toán này có đợc trình bày thích hợp hay không?. Theo luật lệ hay thông lệ, một doanh nghiệp khi phát hành bộ tài liệu này có thể đa vào đó những thông tin tài chính và những thông tin phi tài chính khác gọi tắt là “những thông tin khác”, ví dụ nh báo cáo quản lí của ban giám đốc và hội đồng quản trị về những hoạt động của doanh nghiệp, về những tóm tắt hay những số liệu quan trọng, về số liệu nhân sự, về những chi tiêu lớn theo kế hoạch, về các tỷ suất tài chính, về tên cán bộ, các uỷ viên và về những số liệu theo quý đợc chọn lọc.

Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính

Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính đã thực hiện kiểm toán trên phơng diện phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu các thông tin định lợng của Báo cáo tài chính về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh và việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc cha chấp nhận) cũng nh việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán. Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính đa ra ý kiến chấp nhận từng phần đ- ợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng Báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hởng của yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính thì Báo cáo tài chính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.

Biên bản kiểm toán

Việc đa ra ý kiến tuỳ thuộc cho phép kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm kiểm toán của mình nhng cũng làm cho ngời đọc Báo cáo tài chính phải lu ý và tiếp tục theo dõi khi sự kiện có thể xảy ra. Đợc đa ra trong trờng hợp các vấn đề không thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của Báo cáo tài chính.

Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Thực trạng công tác công tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán do Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính.  Văn phòng đại diện Hải Phòng: 22 Trần Phú - Thành phố Hải Phòng Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán mời năm qua đã.

Đặc điểm về hoạt động và tổ chức quản lí của Công ty

Phòng Tài chính kế toán có nhiệm vụ bổ sung, sửa đổi quy chế tài chính hiện hành của Công ty nhằm đáp ứng yêu cầu về công tác quản lí, nâng cao sức cạnh tranh của Công ty; rà soát các kế hoạch kinh doanh, xây dựng chi tiết kế hoạch thu chi tài chính; chủ động phối hợp với các phòng nghiệp vụ đôn đốc khách hàng thanh toán, phát hành công văn đòi nợ; đề xuất biện pháp giải quyết các vớng mắc về thu chi cho Ban giám đốc. Phòng này có nhiệm vụ quản lí các công việc liên quan đến lĩnh vực công nghệ thông tin tại Công ty nh phát triển một số phần mềm hỗ trợ cho việc t vấn kế toán; duy trì hệ thống mạng nội bộ; t vấn cho khách hàng lựa chọn những giải pháp khả thi và hữu hiệu nhất bằng cách tham gia làm việc trực tiếp với khách hàng từ công đoạn đánh giá, thiết kế, phát triển, thử nghiệm đến công đoạn hỗ trợ vận hành các hệ thống công nghệ thông tin mới.

Công việc thực hiện trớc kiểm toán

Trớc sự cạnh tranh quyết liệt của các công ty kiểm toán lớn trong nớc và n- ớc ngoài nh Vaco, KPMG, Price Waterhouse .., hàng năm AASC đều gửi th chào hàng đến các khách hàng mà Công ty dự kiến là có khả năng cung cấp đợc dịch vụ theo nhu cầu của họ. Đây chính là sự thoả thuận giữa AASC và khách thể kiểm toán để đa ra các điều khoản phù hợp với quy định của pháp luật và để tránh những xung đột pháp lí sau này đồng thời cũng là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Việc tìm hiểu hệ thống kế toán áp dụng tại đơn vị khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên xây dựng đợc một kế hoạch kiểm toán phù hợp đồng thời đây cũng là những thông tin giúp ích rất nhiều trong quá trình kiểm toán đi vào từng phần hành cụ thể. Sau khi thực hiện các công việc nói trên, kiểm toán viên của AASC tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ.

Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Căn cứ vào những thông tin thu nhận đợc trong quá trình tìm hiểu khách hàng cũng nh tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội, kiểm toán viên phân tích và. Mức độ trọng yếu có thể sẽ đợc thay đổi trong quá trình thực hiện kiểm toán tại doanh nghiệp và phụ thuộc vào sự xét đoán mang tính nghề nghiệp của các kiểm toán viên.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

 Từ kết quả đánh giá thu đợc đa ra kết luận có tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ hay không để xác định mức độ kiểm tra chi tiết.

Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Các công việc thực hiện sau kiểm toán

Sau mỗi cuộc kiểm toán, AASC rất chú trọng tiếp thu các ý kiến đánh giá, nhận xét của khách hàng về cuộc kiểm toán mà AASC đã thực hiện.Qua đó, AASC có thể tự đánh giá đợc dịch vụ kiểm toán của mình có hợp lí về thời gian, về phơng pháp làm việc, về thái độ của kiểm toán viên hay không.., cuộc kiểm toán có gây trở ngại cho các hoạt động của khách hàng hay không và các dịch vụ t vấn mà Công ty cung cấp đã thoã mãn yêu cầu của khách hàng hay cha?. Để thấy rừ sự khỏc nhau này cũng nh minh hoạ cho những nội dung đã nghiên cứu ở chơng I và hiểu thêm về thực tiễn công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán ở AASC, trong phần này tác giả xin trình bày chi tiết các công việc kết thúc kiểm toán mà kiểm toán viên AASC đã thực hiện khi kiểm toán tại hai đơn vị khách hàng: Doanh nghiệp nhà nớc A (sau đây gọi tắt là Công ty A) và Công ty cổ phần B (gọi tắt là Công ty B).

Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán

Căn cứ vào các dấu hiệu biểu hiện tính liên tục hoạt động bị vi phạm đợc liệt kê trong Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 570 - “Tính liên tục của hoạt động kinh doanh” cũng nh nội dung tác giả đã trình bày trong chơng I (mục 1.1), kiểm toán viên AASC kết luận rằng sự kiện nói trên có thể ảnh hởng đến tính liên tục hoạt động của Công ty. Nh vậy tính liên tục hoạt động cũng là một vấn đề quan trọng cần đợc xem xét trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm đa ra thông báo đầy đủ nhất cho ngời sử dụng thông tin tài chính về khả năng hoạt động của doanh nghiệp trong tơng lai chứ không phải để chắc chắn rằng trong tơng lai doanh nghiệp sẽ hoạt động có hiệu quả.

Xem xét tính liên tục hoạt động của đơn vị khách hàng

 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập Bảng cân đối kế toán đối với những khoản mục ảnh hởng tới khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp, chẳng hạn nh xem xét giá trị và xu hớng của những đơn đặt hàng cha đợc giao hàng; xem xét liệu các điều khoản của giấy nợ hoặc các thoả thuận cho vay có bị vi phạm hay có dễ bị vi phạm hay không; xem xét các điều kiện thuận lợi của việc cho vay theo những yêu cầu đặt ra; thu nhận những giải trình viết từ Ban giám đốc về kế hoạch mà Ban giám đốc đã vạch ra và xem xét yếu tố giảm nhẹ vấn đề về tính liên tục hoạt động. Đối với các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ ở Công ty cổ phần B, sau khi áp dụng các thủ tục kiểm toán có thể xét thấy cần thiết, thu thập đầy đủ các thông tin hữu ích kiểm toán viên nhận thấy rằng: Ban giám đốc Công ty cha có dự định hay kế hoạch cụ thể để giải quyết vấn đề thị trờng bị thu hẹp nói trên hoặc các biện pháp dự kiến có thể khắc phục khả năng thanh toán của đơn vị trong một tơng lai gần cũng nh cha có kế hoạch dự phòng cho khoản chi phí phải bỏ ra nếu thua kiện, do đó kiểm toán viên kết luận trong năm 2003 khái niệm.

Thu thập th giải trình của Ban giám đốc khách hàng

Toàn bộ sổ sách kế toán chứng từ và các tài liệu có liên quan (nh báo cáo nội bộ, biên bản đại hội cổ đông, biên bản họp Ban giám đốc ..) cũng nh tất cả. các hợp đồng có hoặc có thể ảnh hởng đáng kể lên Báo cáo tài chính đã đợc chuyển giao cho kiểm toán viên. Các Báo cáo tài chính không có sai phạm và bỏ sót. Những vấn đề sau đây đợc ghi chép một cách đúng đắn và đợc thể hiện. đầy đủ, thoả đáng trong các Báo cáo tài chính:. a) Số d và các nghiệp vụ có liên quan đến ngời thứ ba b) Các khoản lỗ phát sinh từ việc uỷ thác mua bán hàng c) Các thoả thuận mua lại các tài sản đã bán trớc đó d) Các tài sản đợc thế chấp nh đồ kí gửi. Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Công ty đã lập Báo cáo tài chính cho kì hoạt động từ ngày 01 tháng 01 năm 2002 đến ngày 31 tháng 12 năm 2002 cùng với các ghi chú báo cáo tài chính kèm theo một cách đúng đắn, phản ánh trung thực và hợp lí tình hình tài chính của Công ty tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2002 cũng nh Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho kì hoạt động kết thúc cùng ngày phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lí có liên quan tại Việt Nam.

Đánh giá kết quả và lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán

Trong trờng hợp đánh giá bằng chứng kiểm toán là đầy đủ và thích hợp để đ- a ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên AASC sẽ tiến hành đánh giá Báo cáo tài chính để xem liệu có tồn tại sai sót trọng yếu hoặc tổng hợp các chênh lệch kiểm toán có thể tạo ra sai phạm trọng yếu trong Báo cáo tài chính hay không. Việc áp dụng thủ tục phân tích nói trên trong bớc công việc này giúp kiểm toán viên cân nhắc xem liệu dựa vào bằng chứng kiểm toán thu nhận đợc và dựa vào sự hiểu biết đã tích luỹ đợc về khách hàng có chứng minh, lí giải đợc những vấn đề bất thờng nằm ngoài ớc tính của kiểm toán viên; Báo cáo tài chính năm nay có hợp lí so với Báo cáo tài chính năm trớc và trên góc độ của ngời sử dụng thì Báo cáo tài chính có ý nghĩa hay không?.

Nhận xét về tình hình kinh doanh của khách của khách hàng

Các vấn đề về kế toán và kiểm toán

Các khoản phải thu đều có thực và số tiền phản ánh trong sổ sách kế toán khớp đúng với th xác nhận của bên thứ ba. Tất cả cỏc khoản phải trả đều đợc hạch toỏn rừ ràng, khụng cú khoản phải trả nào quá hạn trả.

Tổng hợp các bút toán điều chỉnh

- Đầu năm 2003 trên thị trờng Thành phố Hồ Chí Minh xuất hiện hàng loạt các trung tâm, các công ty TNHH cung cấp cùng loại dịch vụ với trung tâm quảng cáo và chế bản điện tử - đơn vị thành viên của Công ty B tạo ra môi trờng cạnh tranh quyết liệt làm thu hẹp thị trờng. Qua kết quả điều tra và thực hiện một số thủ tục kiểm toán khác cho thấy Ban giám đốc Công ty cha có dự định hay kế hoạch cụ thể để giải quyết vấn đề thị trờng bị thu hẹp nói trên cũng nh cha có kế hoạch dự phòng cho khoản chi phí phải bỏ ra nếu thua kiện, do đó chúng tôi kết luận trong năm 2003 khái niệm.

Báo cáo kiểm toán