Kiểm toán chu trình bán hàng - Thu tiền: Đánh giá mức trung thực của báo cáo tài chính

Hệ thống các mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu của cuộc kiểm tra bình thờng các báo cáo tài chính của các kiểm toán viên độc lập là sự trình bày một nhận xét về mức trung thực mà các báo cáo phản ánh tình hình tài chính, các kết quả độc lập và sự lu chuyển dòng tiền mặt theo các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận. Còn mục tiêu đặc thù là nét riêng biệt cho từng chu trình cụ thể đợc thiết kế cho từng trờng hợp cụ thể theo sự phán đoán riêng của kiểm toán viên đối với đặc điểm riêng của chu trình và những sai sót hay sẩy ra đối với chu trình này.

Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán bản khai tài chính

Thiết kế phơng pháp kiểm toán

Thực chất của loạI thử nghiệm này là chú ý đến từng bộ phận của báo cáo tàI chính và cụ thể hơn nữa là việc rà soát từng khoản mục theo trình tự từ số d khoản mục, số d tàI khoản, đến số d phát sinh, đến chứng từ và xác định trên thực tế loạI nghiệp vụ này có thể xảy ra hay không. * Mục tiờu của phõn tớch là giỳp cho kiểm toỏn viờn hiểu rừ về hoạt động kinh doanh của khách hàng (xác định rủi ro tiềm tàng) trong giai đoạn lập kế hoạch, xác định các trờng hợp bất thờng và giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết khi thực hiện phạm vi kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền

Do việc phân loạI và trình bày có liên quan tới việc tính toán thuế doanh thu (nếu doanh nghiệp áp dụng luật thuế doanh thu) hoặc thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (nếu doanh nghiệp pá dụng luật thuế giá trị gia tăng) ứng với mỗi loạI hàng hoá, dịch vụ khác nhau sẽ đợc áp dụng các mức thuế khác nhau, kiểm toán viên có thể tiến hành tính toán lạI các loạI thuế, đối chiếu lạI với mức thuế đã ghi nhận, nếu phát hiện thấy sự chênh lệch đáng kể thì phảI tiến hành kiểm tra tổng doanh thu với số tổng hợp chi tiết từng loạI hàng bán và các hình thức tiêu thụ trong kỳ để phát hiện sai sót khi kế toán viên không phân loạI và trình bày đúng đắn doanh thu. Với số hoá đơn mẫu đợc chọn, kiểm toán viên tiến hành thính toán lạI số liệu trên hoá đơn bán hàng (số tiền = số lợng hàng bán* đơn giá), đối chiếu xem giá bán trên hoá đơn có đúng nh quy định trên bảng yết giá của doanh nghiệp hay không đồng thời đối chiếu số liệu trên hoá đơn bán hàng (đã đợc tính lại) với các bút toán tơng ứng trên sổ nhật ký bán hàng, ngoàI ra còn đối chiếu số liệu trên hoá đơn bán hàng và số liệu trên chứng từ vận chuyển với các đơn dặt hàng của khách hàng và với hợp đồng đã ký trớc.

Lập kế hoạch kiểm toán

Cụng ty nhận thức rừ việc lập kế hoạch kiểm toỏn sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu đợc chi phí nâng cao chất l- ợng của cuộc kiểm toán. Sau đây là hợp đồng kiểm toán đợc ký kết giữa công ty A và công ty dịch vụ t vấn tàI chính kế toán và kiểm toán.

Nội dung dịch vụ

Khi AASC chấp nhận th mời kiểm toán của khách hàng thì hai bên sẽ thoả thuận ký kết hợp đồng kiểm toán. Căn cứ vào yêu cầu của công ty A về việc kiểm toán báo cáo tàI chính cho năm tàI chính 1999.

Trách nhiệm của các bên liên quan

ĐIều khoản thi hành

• Thực hiện kiểm toán

Là một công ty có quy mô lớn, thị trờng tiêu thụ sản phẩm rộng khắp trong cả nớc nên bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức một cách gọn nhẹ mà các kế toán viên đều đảm nhận hết các công việc kế toán hàng ngày, thực sự trở thành một thực thể giúp việc cho Ban Giám đốc đIều hành và quản lý doanh nghiệp. Sau khi đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên chính hoặc trởng đoàn kiểm toán sẽ chính thức phân công công việc kiểm toán cho từng kiểm toán viên và thông báo chính thức kế hoạch kiểm toán, thời gian kiểm toán cũng nh những đề xuất với khách hàng về chứng từ, sổ sách cần kiểm toán.

Kế hoạch kiểm toán khoản phảI thu khách hàng của công ty A

• Quy trình kiểm toán khoản phảI thu khách hàng
• kiểm toán doanh thu
• Kết thúc kiểm toán

Do là một khách hàng mới của AASC nên kiểm toán viên chỉ kiểm tra việc chuyển số d từ năm trớc sang năm sau (việc chuyển số d cuối năm 1998 sang đầu năm 1999). Khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến về tính chính xác của việc chuyển sổ chứ không chịu trách nhiệm về tính trung thực của các con số d đầu năm. Kết quả của kiểm tra số d đầu năm trong việc chuyển sổ của tàI khoản phảI thu khách hàng nh sau. +) Đối chiếu số phát sinh trong năm và số d cuối năm. Công việc tiếp theo bớc đối chiếu số d đầu năm là đối chiếu số phát sinh, số d trên nguyên tắc đI từ thông tin tổng hợp đến thông tin chi tiết. Do công ty A mở sổ theo hình thức nhật ký chung nên nội dung đối chiếu nh sau. Quy trình đối chiếu tổng hợp tạI công ty A Bảng cân đối. Đối chiếu kiểm tra theo tổng số phát sinh và số d TK 131. Đối chiếu số phát sinh và số d của từng khách hàng trong từng tháng và cả năm. Công ty A mở sổ sách đầy đủ, số liệu đợc phản ánh thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, sổ chi tiết các khoản phảI thu đợc mở đầy đủ cho các khách hàng thờng xuyên. Tuy nhiên, còn một số nhợc đIểm nh sổ chi tiết các khoản phảI thu khách hàng không đánh số trang và không đánh dấu giáp lai giữa các trang sổ. Sổ còn bị tẩy xoá. Thực hiện kiểm tra chi tiết số d tàI khoản phảI thu. Kiểm tra chi tiết các khoản phảI thu là một trong những kỹ thuật cơ bản mà AASC tiếp nhận đợc từ trơng trình trợ giúp kỹ thuật đợc ký kết giữa Liên minh Châu Âu và chính phủ Việt Nam. Với sự tham gia giúp đỡ của các chuyên gia Châu Âu cùng với những kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về thực tế tạI việt nam, AASC đã xây dựng một quy trình kiểm toán chi tiết các khoản phảI thu mà trọng tâm là gửi th xác nhận nợ đợc cụ thể qua sơ đồ sau. Quy trình gửi th xác nhận. +) Thống nhất với Ban Giám đốc khách hàng. Trong quá trình hội ý ban Giám đốc công ty A không đồng ý cho kiểm toán viên gửi th xác nhận đến một khách hàng đó là công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) HảI Long với lý do là:. Công ty TNHH HảI Long là một khách hàng mới, công ty đang có ý. định ký kết hợp đồng dàI hạn trong việc cung cấp các sản phẩm của công ty sang thị trờng Đông Âu mà thông qua công ty TNHH HảI Long làm đạI diện. Việc gửi th xác nhận đến khách hàng này có thể làm cho khách hàng hiểu nhầm là công ty A muốn đòi nợ, hoặc là tình hình tàI chính của công ty. không lành mạnh và sẽ dẫn đến có khả năng công ty TNHH HảI Long huỷ bỏ hợp đồng. Hơn nữa khoản nợ này có số tiền không đến mức qúa lớn. Mặt khác khoản nợ này vẫn cha phảI là khoản nợ quá hạn vì. nghiệp vụ mới phát sinh đợc 40 ngày. kiểm toán viên chấp nhận lý do này và Thèng nhÊt víi ban. Giám đốc khách hàng. Xác định phạm vi và quy mô của mẫu chọn. Quyết định kiểu th xác nhận để gửi đi. Theo dõi, xử lý các th phúc đáp và thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế. chuyển khách mua này từ bớc kiểm tra chi tiết số d sang bớc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ. +) Xác định phạm vi và quy mô mẫu chọn. Quy mô mẫu chọn phụ thuộc vào đánh giá của kiểm toán viên về khả. năng sai sót. Công ty A có số lợng khách hàng tơng đối đông cả trong và ngoàI nớc. Tuy nhiên, các khách hàng nớc ngoàI giao dịch mua bán với công ty đều thông qua đạI diện tạI Việt Nam. Do đó, việc gửi th cho các khách hàng nớc ngoàI đợc thực hiện bằng cách gửi th cho các văn phòng đạI diện. Tiêu chuẩn để chọn mẫu là các khách hàng có số d nợ lớn, những số d quá thời hạn thanh toán đã lâu, những khách hàng có số phát sinh lớn, những khách hàng trong năm không phát sinh giao dịch. Căn cứ vào các tiêu chuẩn. đó kiểm toán viên nhận thấy rằng trong tổng số các khách hàng của công ty có 25 khách hàng chuyên giao dịch với công ty, có giá trị phát sinh các nghiệp vụ lớn, .. mà kiểm toán viên đáng phảI quan tâm. Nhng trong khi tìm hiểu thêm thì kiểm toán viên thấy rằng trong số 25 khách hàng đó đã có 04 khách hàng trong năm đã có đối chiếu công nợ, 08 khách hàng đã thanh toán số d nợ cuối năm vào tháng 01 và đầu tháng 02 năm 2000. Do đó, với những khách hàng này kiểm toán viên không chọn để gửi mẫu th xin xác nhận. Sau đây là danh sách các khách hàng chủ yếu còn nợ của công ty A đợc kiểm toán viên ghi trên giấy tờ làm việc. Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A. Ngời thực hiện NTT Khoản mục: PhảI thu khách hàng. Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Khoản phảI thu khách hàng. R đã có biên bản đối chiếu công nợ. *Chọn mẫu để gửi th xác nhận. & công ty không đồng ý cho gửi th xác nhận. +) Quyết định kiểu gửi th xác nhận. Nh đã biết có 03 kiểu th xác nhận đó là: Th xác nhận chủ động, th xác nhận thụ động và th xác nhận mở. Trong hầu hết các cuộc kiểm toán kiểm toán viên chỉ gửi th xác nhận chủ động, bởi vì khi không nhận đợc th trả lời thì có nghĩa là có đIều gì đó bất thờng mà kiểm toán viên cần phảI đIều tra thêm. Trong khi đó với th xác nhận thụ động kiểm toán viên không thể phân biệt đợc khách hàng đồng ý hay không nhận đợc th xác nhận hoặc khách hàng không quan tâm đến việc trả lời. Một lý do nữa khiến kiểm toán viên phảI chọn th xác nhận chủ động là vì kiểm toán viên chỉ chọn những khách hàng có số d lớn để gửi th xác nhận. nên cần phảI thu đợc bằng chứng có sự xác nhận số d từ phía con nợ, sự xác nhận này là một bằng chứng có giá trị và nếu thu thập đợc thì công việc kiểm tra chi tiết sẽ bớt khó khăn hơn nhiều. Vì thế, nếu không nhận đợc th trả lời sau 02 lần gửi th xác nhận thì kiểm toán viên sẽ yêu cầu khách hàng can thiệp. để có đợc tối đa các thông tin phản hồi từ phía con nợ. Kiểu th xác nhận chủ. động có mẫu nh sau. Th xác nhận nợ. Th xác nhận nợ Công ty A. Để phục vụ tốt cho việc kiểm toán tạI công ty đồ hộp A chúng tôI kính mong quý công ty xác nhận số công nợ đối với công ty đồ hộp A tạI thời. Bằng chữ: Tám trăm bốn hai triệu bảy trăm tám mơI nghìn đồng chẵn. Số xác nhận của công ty TNHH HảI Hà ---đồng. Số chênh lệch:. Lý do chênh lệch:. Việc xác nhận số tiền này chỉ phục vụ cho mục đích xác nhận chính xác số d nợ trên báo cáo kế toán không phục vụ mục đích gì khác. Rất mong Quý công ty xác nhận số nợ trên và gửi th về địa chỉ. Công ty t vấn tàI chính kế toán và kiểm toán. Văn phòng đạI diện HảI Phòng Số 88 ĐIện Biên Phủ- TP HảI Phòng. Xin chân thành cảm ơn sự hợp tác của Quý công ty. Xác nhận của Quý công ty Xác nhận của công ty A +) Theo dừi xử lý cỏc th phỳc đỏp và thực hiện những thủ tục kiểm toỏn thay thế.