Hoàn thiện Quy trình hạch toán - xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương II

Tài khoản sử dụng để hạch toán

Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán (với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cũng nh đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT) hoặc giá bán không có thuế GTGT (với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ). - Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT- nếu tính theo phơng pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kỳ. - Số chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lạichuyển trừ vào doanh thu.

Bên Có: Tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh trong kú. + TK 512 Doanh thu nội bộ :“ ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu về số hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn, liên hiệp xí nghiệp..hạch toán toàn ngành. Ngoài ra tài khoản này cũn sử dụng để theo dừi cỏc khoản một số nội dung đợc coi là tiờu thụ nội bộ khác nh sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng.

Phơng pháp hạch toán

Khi doanh nghiệp cung cấp sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc nh các chi nhánh, các cửa hàng Kế toán ghi:…. Hạch toán doanh thu tiêu thụ ở các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc các mặt hàng chịu thuế TTĐB hay thuế xuất khẩu. Nguyên tắc hạch toán: Khi xuất bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dich vụ theo các phơng thức tiêu thụ thì bút toán ghi nhận doanh thu tơng tự nh ở doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, tuy nhiên kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511 và TK 512) bao gồm cả thuế GTGT (hoặc thuế TTĐB, thuế xuất khẩu).

Doanh thu của hàng dùng trả thưởng, biếu tặng bù dắp bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi (tính thưeo tổng giá thanh toán củahàng tương đư. Doanh thu tương ứng với giá bán không thuế GTGT của hàng dùng để tiếp thị, quảng cáo, chào hàng, biếu, tặng tính vào CPBH hayPQLDN. Doanh thu tương ứng với giá vốn (giá thành công xưởng của sản phẩm) đối với hàng xuất dùng phục vụ trực tiếp sản xuất, bán hàng,quản lý doanh nghiệp.

Doanh thu tương ứng với giá thành công xưởng của sản phẩm tự chế chuyển thành tài sản cố định. Kết chuyển các khoản CKTM, GGHB, doanh thu hàng bán bịtrả lại Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất.

Tài khoản sử dụng để hạch toán

Kế toán chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.

Phơng pháp hạch toán

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo…. Từ các chứng từ gốc phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ: Phiếu xuất kho (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho bán hàng), Bảng… thanh toán lơng, bảo hiểm xã hội cho nhân viên bán hàng, Bảng tính khấu hao tài sản cố định, Hoá đơn thanh toán các dịch vụ mua ngoài kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí vào các bộ phận để làm căn cứ ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp (trong đó có bộ phận bán hàng). Kế toán chi tiết chi phí bán hàng phát sinh đợc phản ánh trên sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.

Tài khoản dùng để hạch toán

Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK642 có thể đợc mở thờm một số tiểu khoản khỏc để theo dừi cỏc nội dung, yếu tố chi phí thuộc quản lý doanh nghiệp.

Phơng pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Có thể khái quát qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 12)

Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là daonh thu thuần với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ. Thông thờng, cuối kỳ kinh doanh hay sau mỗi thơng vụ, kế toán tiến hành xác định kết quả của các hoạt động kinh doanh chính và hoạt động kinh doanh phụ. Qua đó, cung cấp các thông tin liên quan đến lợi nhuận (hoặc lỗ) về tiêu thụ cho quản lý.

- Chi phí hoạt động kinh doanh liên quan đến kết quả (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chÝnh). - Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và thu nhập thuần hoạt động tài chính trong kỳ.

Phơng pháp hạch toán kết quả tiêu thụ thành phẩm: Có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 13)

Thông thờng thời điểm xác định doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ từ ngời bán sang ngời mua hay thực hiện với ngời mua (thu đợc tiền hay đợc ng- êi mua chÊp nhËn). Qua những nội dung chính về chuẩn mực IAS số 18, ta thấy chế độ kế toán Việt Nam cũng nh chuẩn mực kế toán Việt Nam về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ đã phù hợp với kinh tế thị trờng và dần dần hoà nhập với hệ thống kế toán quốc tế. Điểm này khác so với kế toán Việt Nam, phần giảm giá bớt giá cho khách hàng không đợc trừ trực tiếp vào giá bán, giá dùng để hạch toán vẫn là giá ghi trên hoá đơn, phần giảm giá, bớt giá đợc coi là khoản giảm trừ doanh thu.

- Phần chiết khấu dành cho khách hàng mặc dù đã trừ vào tổng số tiền trên hoá đơn nhng vẫn đợc tính vào giá bán và đợc hạch toán nh một khoản chi phí tài chính, về điểm này giống với chế độ kế toán Việt Nam. - Cuối kỳ kế toán loại bỏ các chi phí, thu nhập ghi nhận cho năm sau và ghi vào chi phí, thu nhập kỳ này những khoản thu, những khoản chi thuộc kỳ hạch toán nhng cha có chứng từ, đồng thời thực hiện các bút toán điều chỉnh chênh lệch tồn kho thành phẩm để xác định giá vốn hàng tiêu thụ. + Khi bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập (cha có chứng từ làm cơ sở cho việc hạch toỏn), khoản thu nhập này vẫn đợc ghi nhận và việc theo dừi khách hàng sẽ đợc chi tiết trên tài khoản 418- khách hàng, hoá đơn cha lập và bút toán này là bút toán điều chỉnh thu nhập cuối năm vì đây là thu nhập thuộc hoạt động của năm báo cáo nên phải đa về năm báo cáo.

Đây là điểm khác so với Việt Nam và khoản hàng bán bị trả lại không hạch toán trên một tài khoản riêng nh ở Việt Nam mà ghi nhận trực tiếp vào tài khoản doanh thu tơng ứng do nguyên tắc giá dùng để hạch toán. - Khi hàng bán có chiết khấu dành cho khách hàng thì phân thành 2 tr- ờng hợp: Chiết khấu đợc hởng xảy ra cùng với việc lập hoá đơn (chiết khấu th-. Cuối kỳ kết chuyển giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có. Chiết khấu sau hoá. đơn dành cho khách hàng. Thuế GTGT tương ứng sau hoá đơn. Tổng số tiền chiết khấu cho khách hàng. Giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có cho khách hàng. Thuế GTGT tương ứng Tổng số tiền. giảm giá, bớt giá, hồi khấu cho khách hàng. ơng mại) và chiết khấu cho khách hàng hởng sau khi lập hoá đơn báo Đòi thì.