Thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ
MỤC LỤC
Tính chất của các ớc tính kế toán
Các ớc tính kế toán có thể đợc thực hiện một cách thờng xuyên trong kỳ kế toán hoặc có thể đợc thực hiện vào cuối kỳ kế toán. Trờng hợp do chủ quan, do thiếu các dữ liệu khách quan hoặc do mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào đó nên các ớc tính kế toán đã không thể lập đợc một cách hợp lý thì kiểm toán viên phải cân nhắc khi đa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán theo đúng quy định tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700- Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính.
Hạch toán các ớc tính kế toán trong đơn vị kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ
Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia (:) cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại (đợc xác định là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã. đăng ký trừ thời gian đã sử dụng) của TSCĐ. Trờng hợp dự phòng bồi thờng tổn thất đã khiếu nại cha giải quyết trung bình tính theo công thức trên cao hơn tổng số tiền bồi thờng tổn thất đã khiếu nại cha giải quyết của năm tài chính trớc liền kề thì dự phòng bồi thờng tổn thất đã khiếu nại cha giải quyết lấy bằng dự phòng bồi thờng tổn thất đã khiếu nại cha giải quyết trung bình.
Thủ tục kiểm toán các ớc tính kế toán
Khi đánh giá các giả định làm cơ sở lập ớc tính kế toán, kiểm toán viên phải xem xét các giả định này: có hợp lý so với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trớc hay không, có nhất quán với các giả định đã đợc sử dụng để lập các ớc tính kế toán khác hay không, có nhất quán với kế hoạch đã đợc đơn vị vạch ra hay không. Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.
Lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán
+ Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: nếu các thông tin cơ sở đợc thu thập ở trên giúp cho kiểm toán viên hiểu đợc về các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này. + Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ: trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập đợc các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ đợc sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
+ Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát: theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ quy định: "kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả". + Xem xét các thủ tục phê duyệt ớc tính kế toán của Giám đốc: kiểm toán viên phải xem xét việc soát xét và phê duyệt các ớc tính kế toán quan trọng của các cấp quản lý có thích hợp hay không và điều đó có đợc thể hiện trong các tài liệu làm cơ sở cho việc lập ớc tính kế toán cha?.
Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán
Khi khả năng này có thể xảy ra thì kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục cần thiết nhằm thu thập bằng chứng chứng minh hoặc giải quyết triệt để mọi nghi vấn nhằm giúp kiểm toán viên có thể bảo đảm rằng giả. Thông thờng, việc kiểm toán các ớc tính kế toán cha thể đa ra ý kiến về Báo cáo tài chính đợc mà phải kết hợp với việc kiểm toán các phần hành khác để tổng hợp ý kiến về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Lịch sử hình thành và phát triển
Với sự trợ giúp của DTT, từ năm 1995 đến nay, VACO đã cử nhiều lợt nhân viên đi học kiểm toán dài hạn tại Mỹ theo Chơng trình phát triển toàn cầu (GDP) của DTT cũng nh tham gia các khoá học ngắn hạn tại các nớc trong khu vực Châu á- Thái Bình Dơng và Châu Âu, VACO là công ty đứng đầu trong tất cả các công ty kiểm toán tại Việt Nam về cử nhân viên đi học ở nớc ngoài. Trong xu hớng chuyển đổi các công ty kiểm toán Nhà nớc thành Công ty trách nhiệm hữu hạn và Công ty cổ phần, tháng 3/2004, VACO đã hoàn thành việc chuyển đổi sang hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, 100% vốn chủ sở hữu của Bộ Tài Chính hoạt động theo Luật doanh nghiệp.
Bộ máy tổ chức của công ty 1. Mô hình tổ chức kinh doanh
Để đạt đợc những thành công vợt bậc của mình, VACO đã không ngừng nghiên cứu, xây dựng và hoàn thiện cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý bảo đảm tính hiệu quả và nâng cao khả năng cạnh tranh trong quá trình hoạt động. Một bộ phận chuyên phụ trách mảng dịch vụ (nh dịch vụ khách sạn, dịch vụ khác.) và một bộ phận phụ trách mảng sản xuất (nh sản xuất thép, ô tô, xe máy.) o Phòng Xây dựng cơ bản: phụ trách kiểm toán có liên quan đến lĩnh vực.
Các dịch vụ chính của công ty 1. Dịch vụ kiểm toán
Công ty cũng thờng xuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp trong nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các công ty đa quốc gia, đặc biệt trong các quá trình sản xuất, khai thác mỏ, dầu lửa, viễn thông, ngân hàng, bảo hiểm, khách sạn và dịch vụ, phần mềm, dịch vụ công cộng. Bộ phận chuyên cung cấp dịch vụ kế toán của công ty có những chuyên gia giỏi, có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại Vụ Chế độ Kế toán- Bộ Tài chính, đã đợc đào tạo về kế toán quốc tế ở trong nớc và nớc ngoài cũng nh đã có nhiều năm kinh nghiệm làm t vấn kế toán cho các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các dự án do quốc tế tài trợ và các Tổng Công ty lớn.
Hệ thống phơng pháp kiểm toán Audit System 2
Cũng nh các công ty kiểm toán và t vấn tài chính khác, hồ sơ kiểm toán tại VACO đợc xây dựng nhằm mục đích trợ giúp quá trình lập kế hoạch kiểm toán, lập giấy tờ làm việc, xây dựng và kiểm tra các bớc kiểm soát, lập Báo cáo tài chính sau kiểm toán, lu trữ các thông tin khác để giao dịch và phục vụ khách hàng. Trong phạm vi của Chuyên đề này, chúng ta sẽ nghiên cứu quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty bảo hiểm ABC (doanh nghiệp Nhà nớc) và Công ty cổ phần bảo hiểm XYZ do VACO thực hiện cho năm tài chính 2002.
Những công việc thực hiện trớc khi kiểm toán
17 Có lý do nào khảng định rằng chúng ta không có những hiểu biết đầy đủ về những nghiệp vụ quan trọng và những quan hệ kinh doanh với các doanh nghiệp khác, đặc biệt trong trờng hợp các doanh nghiệp khác đợc coi là bên thứ ba trong khi đó trên thực tế lại là những bên có liên quan?. Ngoài các kiểm toán viên trực tiếp thực hiện kiểm toán, Ban giám đốc, các chuyên gia và Chủ nhiệm kiểm toán cũng luôn giám sát trực tiếp quá trình thực hiện công việc cũng nh chất lợng công việc, giải quyết các vấn đề bất thờng phát sinh trong cuộc kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Các kiểm toán viên tập trung vào xem xét đến các nhân tố ảnh hởng tới môi trờng kiểm soát nh: bản chất và phong cách làm việc của Ban giám đốc khách hàng; cam kết chung của Ban giám đốc khách hàng về việc đảm bảo độ chính xác của Báo cáo tài chính; cam kết chung của Ban giám đốc khách hàng về việc xây dựng và thực hiện các hệ thống kế toán và thông tin đáng tin cậy;. Qua việc thực hiện phân tích tổng quát tại công ty XYZ nh trên, kiểm toán viên nhận thấy các chỉ tiêu ớc tính kế toán không có sự biến động bất th- ờng, chỉ duy có dự phòng phí tăng mạnh so với năm trớc do năm 2002 tỷ lệ trích của dự phòng phí cao hơn tỷ lệ trích trong năm 2001 (thực hiện theo quy.
Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
(MP) đợc xác định nhằm tính sai số chấp nhận đợc với các giá trị chênh lệch ớc tính khi kiểm tra, phân tích mỗi số d tài khoản khi cần thiết. - Thu thập danh sách các khoản chi phí trả trớc, đối chiếu số trên sổ chi tiết với số trên báo cáo.
Thực hiện kiểm toán các ớc tính kế toán
Nh vậy, dựa vào kết quả này, kiểm toán viên sẽ giảm bớt các công việc khi tiến hành kiểm tra chi tiết, thực chất là kiểm toán viên sẽ chỉ đọc lớt qua Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ của khách hàng và tập trung kiểm tra một số tài sản tăng trong năm nay xem có trích khấu hao đầy đủ hay không và các tài sản giảm trong năm nay xem có thôi không trích khấu hao hay không. Sau khi tiến hành tìm hiểu phơng pháp trích lập dự phòng nghiệp vụ của công ty XYZ, đối với dự phòng phí và dự phòng dao động lớn, kiểm toán viên tính toán lại mức dự phòng cần trích dựa trên mức phí giữ lại (giống khi tiến hành kiểm toán công ty ABC) rồi so sánh với số liệu của khách hàng.
Kết thúc kiểm toán và các công việc thực hiện sau kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán các ớc tính kế toán tại các công ty ABC và XYZ đã nghiên cứu trong Chơng II, chúng ta thấy các thủ tục mà kiểm toán viên áp dụng đều dựa trên những thủ tục kiểm toán các ớc tính kế toán theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540- Kiểm toán các ớc tính kế toán nh: xem xét và kiểm tra quá trình lập các ớc tính kế toán của. Từ năm 1993 trở lại đây sau khi có Chỉ thị 100/CP của Chính phủ về kinh doanh bảo hiểm, các doanh nghiệp bảo hiểm ra đời với phơng thức tổ chức khác nhau: doanh nghiệp Nhà nớc (Bảo Việt, Bảo Minh, Công ty tái bảo hiểm quốc gia Vinare.); doanh nghiệp cổ phần bảo hiểm (PJICO, Bảo Long.); doanh nghiệp bảo hiểm ngành (PVIC, PTI.); doanh nghiệp liên doanh (VIA.).
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm
Điều này đặt ra yêu cầu cho các kiểm toán viên là không chỉ cập nhật những thay đổi trong bản thân hệ thống kế toán của khách hàng mà còn cần phải nhận thức đầy đủ sự thay đổi công nghệ có thể đối với khách hàng để t vấn cũng nh thực hiện tốt cuộc kiểm toán của mình. Vì vậy, việc hoàn thiện và bổ sung các thủ tục kiểm toán khi tiến hành kiểm toán cho các doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nói chung và kiểm toán các ớc tính kế toán trong doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nói riêng là vấn đề hết sức cấp thiết nhằm ngày một nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán, thỏa mãn yêu cầu ngày càng cao của khách hàng.
Một số phơng hớng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán trong các đơn vị kinh doanh bảo hiểm
Nếu sau khi tiến hành thử nghiệm kiểm soát, các kiểm toán viên đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết lập và hoạt động hiệu quả, các kiểm toán viên có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản, từ đó có thể giảm bớt khối lợng công việc dẫn tới giảm chi phí kiểm toán, nâng cao khả năng cạnh tranh của công ty. Để giảm bớt thời gian cho việc tiến hành các thử nghiệm kiểm soát, công ty có thể xây dựng một Bảng câu hỏi dới dạng trả lời Có/Không, vừa cho thấy nhợc điểm của Hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, vừa không bỏ sót vấn đề quan trọng nhng lại vẫn có thể tiến hành nhanh chóng.