Phân tích và đánh giá thủ tục phân tích trong kiểm toán doanh thu tại Ernst & Young Việt Nam

TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN

Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các khách hàng do

Bộ phận dự tốn càng độc lập (với bộ phận bán hàng và bộ phận kế tốn) thì doanh thu dự kiến càng đáng tin cậy. Nếu kiểm tốn viên cho rằng doanh thu dự kiến do bộ phận dự tốn lập hợp lý và cập nhật kịp thời, doanh thu thực tế sẽ dao động rất nhỏ xung quanh doanh thu dự kiến. Với trường hợp của công ty Smiledi, kiểm tốn viên thực hiện thủ tục so sánh như trên, thu được kết quả sau:. Hình 2.3: So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự kiến. Đơn vị: USD. Loại sản phẩm. DT thực tế DT dự kiến Chênh lệch. Bảng số liệu đã cho thấy chênh lệch giữa doanh thu thực tế và doanh thu dự kiến của từng dòng sản phẩm cả về lượng tuyệt đối và lượng tương đối của công ty Smiledi qua 2 năm. Kiểm tốn viên cần tìm hiểu nguyên nhân của sự chênh lệch này. Công ty Smiledi Việt Nam đã lập dự tốn cho năm kiểm tốn và dự tốn này đã được tập đồn Smiledi tồn cầu thông qua. Kiểm tốn viên đã yêu cầu giám đốc tài chính của tập đồn Smiledi tồn cầu cung cấp bản dự tốn đã được thông qua của công ty Smiledi Việt Nam, kèm theo lời nhận xét về bản dự tốn này qua email. Giám đốc tài chính đã giải thích rằng nhu cầu tiêu thụ sản phẩm trên tồn cầu tăng cao hơn dự tốn. Và doanh thu. thực tế của công ty Smiledi Việt Nam là hợp lý. Tuy nhiên, chính sách của tập đồn Smiledi tồn cầu đòi hỏi các công ty thành viên xem xét lại mức dự tốn nếu thực tế có dao động khoảng 10%. Trong trường hợp của công ty Smiledi Việt Nam, chỉ có sản phẩm DQJ_B14 có dao động như vậy nhưng không có thông tin nào liên quan được gửi tới tập đồn Smiledi tồn cầu. Vì vậy, kiểm tốn viên đề xuất rằng anh ta sẽ đề cập vấn đề này trong cuộc thảo luận với ban giám đốc của công ty Smiledi Việt Nam và xem xét việc đưa kiến nghị trong thư quản lý. c) Phân tích quy mô doanh thu hoặc tỷ lệ doanh thu trong tháng cuối cùng so với tổng doanh thu năm. Về mặt lí thuyết, với những thử nghiệm cơ bản như được đề cập ở trên (kiểm tra chi tiết doanh thu của 3 tháng cuối cùng), chúng ta có thể kết luận rằng không có sai sót nào trong ghi nhận doanh thu. Nhưng kiểm tốn viên vẫn còn quan tâm tới nguy cơ khai khống doanh thu. Để giải quyết vấn đề này, kiểm tốn viên phải chứng minh rằng hàng hóa đã được phân phối trong năm 2005 theo các hợp đồng kinh tế chứ không phải trong năm 2006. Cuối cùng, kiểm tốn viên quyết định xem xét lại tồn bộ Workingpapers mô tả chu trình kế tốn và chu trình phân phối hàng hóa của khách hàng. Kiểm tốn viên chú ý rằng tồn bộ hàng hóa được phân phối đều phải qua cổng bảo vệ với sự kiểm sốt rất chặt của bộ phận bảo vệ. Mọi hoạt động vận chuyển vào và ra khỏi nhà máy phải được ghi lại chính xác ngày và giờ, số lô hàng, .v.v. Kiểm tốn viên đã yêu cầu tất cả các giấy tờ ghi chép những hoạt động vận chuyển đó từ bộ phận bảo vệ. Tất cả các phiếu vận chuyển trong vòng ba tháng cuối 2005 được thu thập theo dấu của bộ phận bảo vệ. Thủ tục phân tích dạng này giúp kiểm tốn viên tăng sự thận trọng nghề nghiệp, rà sốt chặt chẽ hơn nhiều sự ghi nhận doanh thu của kế tốn. Trong trường hợp của công ty Smiledi Việt Nam, thủ tục phân tích này không phát hiện ra sai sót nhưng một vài trường hợp khác, thủ tục này tuy đơn giản nhưng rất hiệu quả. d) So sánh doanh thu được ghi nhận hàng ngày trong giai đoạn ngắn trước và sau thời điểm khóa sổ nhằm tìm ra những biến động bất thường. Đây là thủ tục phân tích bắt buộc trong tất cả các cuộc kiểm tốn để kiểm tra tính đúng kì của các khoản doanh thu được ghi nhận. của thủ tục phân tích dạng này đã được minh họa trong phần c) (so sánh tỷ lệ doanh thu của ba tháng cuối cùng so với tổng doanh thu). Thực tế, thủ tục xem xét các nghiệp vụ trước và sau khi kết thúc năm tài chính đòi hỏi kiểm tốn viên kiểm tra và chắc chắn về sự đúng đắn và nhất quán của các giấy tờ support cho các khoản doanh thu được ghi nhận ngay trước và sau khi kết thúc năm tài chính (hóa đơn, phiếu vận chuyển, vận đơn, hợp đồng kinh tế). Tất cả các thủ tục này đều đã được thực hiện rất tốt. Việc phát hiện ra sai sót đến từ thư xác nhận của một khách hàng. Thư xác nhận này đã chỉ ra khoản phải trả đối với Smiledi cuối năm tài chính ít hơn 1 triệu USD. Khách hàng này nhận được hàng hóa vào tuần thứ ba của tháng 1. Điều đó có nghĩa là cơ sở dẫn liệu Quyền và nghĩa vụ liên quan tới tài khoản phải thu cũng như ghi nhận doanh thu cần được xem xét kĩ hơn nữa. Kiểm tốn viên thảo luận với bộ phận bán hàng của Smiledi và biết rằng hàng hóa được chuyển đến khách hàng của Smiledi vào ngày 27 tháng 12 của năm tài chính. Tất cả các hóa đơn, phiếu vận chuyển, vận đơn đều chứng minh lý lẽ này. Kiểm tốn viên xem xét thêm một lần nữa các điều khoản của hợp đồng kinh tế giữa Smiledi và khách hàng trên. Không có điều gì đáng chú ý. tốn viên chuyển qua xem xét các điều khoản thương mại quốc tế Incoterm 2000. Và theo như điều khoản của Incoterm 2000, thậm chí cả khi hàng hóa được chuyển tới công ty đặt hàng, trong trường hợp có rủi ro về mất mát hàng hóa, khách hàng sẽ không phải hồn trả hồn tồn 100% cho những hàng hóa đã bị mất. Vì vậy, rủi ro mất hàng sẽ vẫn thuộc về nghĩa vụ của công ty Smiledi. Smiledi sẽ phải bồi hồn cho khách hàng nếu rủi ro này xảy ra. Vì vậy, kết luận về rủi ro tiềm tàng của việc phân phối hàng hóa là một thực tế đã xảy ra. Smiledi đã đồng ý điều chỉnh tài khoản phải thu theo thư xác nhận của khách hàng và doanh thu của Smiledi do đó giảm 1 triệu USD. Trong trường hợp của Smiledi, thủ tục xem xét sai sót hạch tốn đúng kì trong suốt field work không thể loại bỏ tất cả những sai sót của khai khống doanh thu. Tuy nhiên, thủ tục này có thể ứng dựng với hầu hết các khách hàng khác. e) So sánh chi tiết số đơn vị hàng hóa đã được chuyển tới khách hàng với doanh thu được ghi nhận và các ghi chép về sản lượng.

VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH

Ba là, đụi khi sự theo dừi kiểm tra đối với biến động của kiểm tốn viên không thích hợp.

ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN