Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính: thực tế và kiến nghị
MỤC LỤC
Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất
Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng nhằm mục đích giúp kiểm toán viên hiểu đợc những căn cứ cho sự hiện diện của khách hành trong nền kinh tế nh doanh nghiệp thành lập theo quyết định nào, cơ quan nào cấp, laọi hình doanh nghiƯp, lậi hình sở hữu, cơ cấu tỉ chức KiĨm toán viên có thĨ thu thập từ… các nguồn thông tin nh: Quyết định thành lập công ty, quy chế, nội quy công ty, Biên bản họp hội đồng quản trị, họp cổ đông, các hợp đồng kinh tế, các báo cáo ngành, phỏng vấn Ban giám đốc, nhân viên công ty .…. Đối với khoản mục chi phí sản xuất, kiểm toán viên thờng tiến hành so sánh chi phí sản xuất thực tế giữa các tháng, quý, năm với nhau, giữa năm nay với nhau, giữa doanh nghiệp với các đơn vị cùng ngành, so sánh chi phí sản xuất thực tế với kế hoạch hoặc với định mức, so sánh tỷ lệ chi phí sản xuất trên doanh thu giữa các tháng, quý, năm giữa năm nay với năm trớc, so sánh tỷ lệ từng yếu tố chi phí giữa các tháng trong năm, giữa năm nay với năm trớc, so sánh tỷ lệ giữa các yếu tố chi phí sản xuất trên tổng chi phí sản xuất.….
Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất
Đối chiếu số liệu về chi phí sản xuất giữa các bộ phận kế toán với các bộ phận có liên quan: bộ phận kho, bộ phận thống kê phân xởng. Kiểm tra chi tiết với các nghiệp vụ ghi giảm chi phí sản xuất, các nghiệp vụ ghi giảm chi phí có nội dung không bình thờng. Chọn mẫu một số chứng từ liên quan đến nghiệp vụ về chi phí, đố chiếu với sổ chi tiết để kiểm tra tính đúng đắn của nghiệp vụ này. Tóm lại, lập kế hoạch kiểm toán là bớc đầu tiên trong quy trình kiểm toán và có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xác lập cơ sở cho các công việc kiểm toán,. định hớng cuộc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện tiền đề cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Do đó, các kiểm toán viên phải luôn thận trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. giá nguyên vật liệu thờng mang nặng tính chủ quan nên dẫn đến những sai sót, nhầm lẫn và gian lận phát sinh. a) Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là việc kiểm toán viên kiểm tra các quy định về chi phí nguyên vật liệu và sự tuân thủ các quy định này tại đơn vị đợc kiểm toán. Cụ thể, kiểm toán viên xem xét các nội dung sau:. Thứ nhất, xem xét việc tổ chức quản lý và theo dõi quá trình sản xuất ở các bộ phận sản xuất, quy trình làm việc của các bộ phận kiểm tra chất lợng và tính. độc lập của những ngời làm nhiệm vụ này. Thứ hai, kiểm tra việc ghi nhật ký và lập các báo cáo định kỳ của các bộ phận sản xuất bằng cách độc lập xem xét các báo cáo, sổ kế toán của bộ phận sản xuất, phỏng vấn nhân viên đơn vị và quan sát thực tế tại đơn vị khách hàng. Thứ ba, xem xét quy trình lập, luân chuyển và sử dụng chứng từ kế toán và các tài liệu liên quan. Kiểm tra việc ghi sổ kế toán và quy trình hạch toán chi phí nguyênvật liệu của bộ phận kế toán. Thứ t, quan sát việc quản lý, bảo quản vật t, sản phẩm dở dang ở các bộ phận sản xuất, quy trình và thủ tục kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang. Thứ năm, xem xét việc đối chiếu số liệu giữa bộ phận kho và bộ phận kế toán, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết có đợc thực hiện thờng xuyên không thông qua phỏng vấn nhân viên của đơn vị và kiểm tra dấu hieẹu của kiểm soát nội bé. b) Thực hiện các thủ tục phân tích. Thực hiện các thủ tục phân tích đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là việc phân tích số liệu, các tỷ suất quan trọng liên quan đến chi phí nguyên vật liệu, qua. đoa tìm ra các chênh lệch hoặc mâu thuẫn của khoản mục này. Kiểm toán viên th- ờng sử dụng các thủ tục sau:. So sánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giữa kỳ này với kỳ trớc hoặc với kế hoạch để phát hiện các biến động bất thờng. So sánh tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ và tổng giá thành sản phẩm hoàn hành trong kỳ. So sánh tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ và tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Một số tỷ suất quan trọng mà kiểm toán viên sử dụng, đó là:. Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu trên giá thành sản phẩm Tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu trên khối lợng sản phẩm hoàn thành. Phân tích hai tỷ suất trên cho phép kiểm toán viên thấy đợc tính hợp lý của chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong sản xuất kinh doanh. Đặc biệt, qua việc đối chiếu tỷ suất chi phí nguyên vật liệu trên giá thành sản phẩm trong kỳ với định mức chi phí nguyên vật liệu của doanh nghiệp, kiểm toán viên sẽ dễ dàng phát hiện đợc những biến động bất thờng của chi phí nguyên vật liệu. c) Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết. Thứ ba, đối chiếu lợng vật t xuất kho( trên Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật t hàng hoá) với Báo cáo sử dụng vật t nhằm kiểm tr xem vật t xuất dùng có đợc sử dụng đúng mục đích, đúng bộ phận yêu cầu và hạch toán đúng đắn vào chi phí nguyên vật liệu trong kỳ hay không. Thứ t, độc lập cộng dồn và đối chiếu các sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu để phát hiện các sai sót trong cộng dồn và chuyển sổ trớc khi chúng đợc sử dụng để tập hợp chi phí. Ngoài ra, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu một số Phiếu nhập kho vật liệu để đảm bảo giá trị nguyên vật liêụ nhập kho đợc ghi sổ đúng đắn. Kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc xem là một khoản mục trọng yếu vì việc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tợng chịu chi phí không đúng đắn sẽ dẫn đến sai lệch về giá trị hàng tồn kho và do đó ảnh hởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Vì vậy kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chi phí sản xuất. Tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp đợc thực hiện theo trình tự chung bao gồm 3 bớc: thủ tục kiểm soát,thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. a) Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với chi phí nhân công trực tiếp là việc soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ về chi phí tiền lơng và các vấn đề liên quan đến lao. động, tiền lơng trong doanh nghiệp. Các thủ tục này bao gồm:. Thứ nhất, kiểm tra việc tuân thủ các văn bản quy định của Nhà nớc và doanh nghiệp về lao động, tiền lơng nh: các quy định về tuyển dụng và quản lý lao động, quy chế quản lý và sử dụng lao động, thoả ớc lao động .Kiểm tra có đ… ợc sự hiểu biết này thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc và bộ phận nhân sự ở đơn vị khách hàng. Thứ hai, kiểm tra việc thực hiện nhiệm vụ quản lý lao động và tiền lơng nh kiểm tra việc thực hiện các quy định về tuyển dụng , đề bạt, thuyên chuyển nhân viên, kiểm tra việc thực hiện các quy định về định mức tỷ lệ tiền lơng trên giá. thành sản phẩm hoặc lợi nhuận kinh doanh. Thứ ba, kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lơng và đối tợng sử dụng lao động, kiểm tra tính nhất quán trong hạch toán chi phí tiền lơng tại các bộ phận chịu chi phÝ. Thứ t, kiểm tra sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp xem có đúng quy. định hiện hành và các chính sách của đơn vị hay không. b) Thực hiện các thủ tục phân tích.
Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất
Vào giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán có quy mô lớn, toàn bộ t liệu kiểm toán sẽ đợc một kiểm toán viên có kinh nghiệm và độc lập không tham dự vào cuộc kiểm toán xem xét lại nhằm đánh giá khách quan xem cuộc kiểm toán có đợc tiến hành hợp lý không, các kiểm toán viên có khả năng đánh giá các bằng chứng mà họ tập hợp đợc hay không, cuộc kiểm toán có đợc thực hiện với sự thận trọng thích đáng hay không. Thông thờng Báo cáo kiểm toán đợc gửi kèm với Th quản lý và bao gồm các nội dung sau: Tên địa chỉ của công ty kiểm toán, số hiệu Báo cáo kiểm toán, tiêu đề Báo cáo kiểm toán, ngời nhận Báo cáo kiểm toán, mở đầu Báo cáo kiểm toán, căn c và phạm vi thực hiện cuộc kiểm toán, ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính, địa.
Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Cổ phần Kiểm
Các công việc trớc kiểm toán
Đoàn Thị Thanh Hà (Trợ lý kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 7.Đặng Thị Kim Trinh (Trợ lý kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán Đối với Công ty XYZ, do là khách hàngthờng xuyên nên Công ty chỉ định nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho Công ty này trong những năm tài chính trớc. Công ty VAE và 2 khách hàng sau khi đã thoả thuận với nhau về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán thì trực tiếp gặp gỡ và tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Trong cuộc kiểm toán Công ty ABC, do đây là khách hàng lần đầu nên kiểm toán viên sử dụng toàn bộ các phơng pháp thu thập nh quan sát, phỏng vấ, thu thập tài liệu Còn đối với Công ty XYZ, do là khách hàng th… ờng xuyên nên kiểm toán viên chỉ xem lại các thông tin liên quan đến khách hàng trong hồ sơ kiểm toán năm trớc kết hợp phỏng vấn khách hàng xem có những thay đổi đáng kể nào trong năm nay về bộ máy lãnh đạo, các quy định của Nhà nớc có ảnh hởng quan trọng. Sau khi tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên sẽ yêu cầu đợc xem xét các tài liệu và báo cáo quản trị nội bộ của đơn vị khách hàng nh Biên bản họp Hội đồng quản trị, các kế hoạch ngân sách tài chính, các chính sách của công ty khách hàng, các bản sao biên bản, các hợp đồng mua bán hàng hoá, thuê tài sản cố định, hợp đồng thuê đất, hợp đồng mua bán bàn giao tài sản cố.
Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất
Đối với các khoản mục chi phí sản xuất, do tính chất dễ xảy ra sai sót nên tỷ lệ chọn mẫu là khá cao (80%). Thủ tục này đợc thể hiện tóm tắt qua Bảng số 10. Qua kiểm tra, kiểm toán viên xác nhận nguyên vật liệu xuất kho đợc tính đúng theo giá thực tế đích danh và khớp số liệu phần vật t. Thủ tục 4: Kiểm tra tính hợp lý của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Bớc cuối cùng trong kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là kiểm toán viên tiến hành so sánh tổng khối lợng tiêu hao thực tế cho một đơn vị sản phẩm với định mức tiêu hao quy định tại Công ty. Do sản phẩm của Công ty rất đa dạng nên kiểm toán viên chỉ kiểm tra đại diện một số sản phẩm. Luận văn chỉ đề cập đến số liệu kiểm toán đối với 2 sản phẩm là. Nguyên vật liệu chính để sản xuất 2 loại sản phẩm trên là vải chính SAND, vải chính BLUE, vải lãt. STT Chỉ tiêu Đơn vị áo khoác BYL Quần sooc. 3 Tổng khối lợng sản phẩm hoàn thành. Qua thực hiện một số tính toán trên, kiểm toán viên nhận thấy chênh lệch giữa. định mức tiêu hao với thực tế là không đáng kể nên kiểm toán viên kết luận chi phí nguyên vật liệu chính xuất dùng cho sản xuất là hợp lý. Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên kết luận: Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tập hợp chính xác, đảm bảo trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. b) Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp. (Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC). Nh vậy, qua kiểm tra chi tiết trên các Bảng thanh toán lơng hàng tháng của Công ty ABC, kiểm toán viên phát hiện ra kế toán Công ty đã trích vào TK 622 nhiều hơn thực tế là 34.151.969 đ và đa ra 2 bút toán điều chỉnh nh sau:. Thủ tục 4: Kiểm tra tính hợp lý của đơn giá tiền lơng. Tơng tự nh kiểm tra tính hợp lý của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên tiến hành só sánh tổng tiền lơng thực tế cho một đơn vị sản phẩm với định mức tiền lơng quy định tại đơn vị. Luận văn cũng đề cập đến số liệu kiểm toán đối với 2 sản phẩm là áo khoác BYL và quần sooc. STT Chỉ tiêu Đơn vị áo khoác BYL Quần sooc. Qua thực hiện một số tính toán trên, kiểm toán viên nhận thấy chênh lệch giữa. định mức tiêu hao với thực tế là không đáng kể nên kiểm toán viên kết luận chi phí tiền lơng là hợp lý. Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kiểm toán viên kết luận: Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cha đảm bảo độ chính xác, tin cậy trên các khía cạnh trọng yếu. Kiểm toán viên đã yêu cầu khách hàng điều chỉnh. c) Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung.
Kết thúc kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán
Việc thu thập này có thể đợc thực hiện ngay trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, trong đó Ban Giám đốc khách hàng xác nhận trách nhiệm của mình trong việc trình bày trung thực hợp lý các thông tin trên Báo cáo tài chính. Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có thể phải thu thập các giải trình quan trọng khác nh các nghiệp vụ quan trọng với các bên có liên quan, luật pháp và các quy định hiện hành riêng biệt mà khách hàng phải tuân thủ….
Các công việc thực hiện sau kiểm toán
Đây là bớc quan trọng, quyết định của cuộc kiểm toán trong đó kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán của tất cả các phần hành để đa ra ý kiếm chunh duy nhất trên Báo cáo kiểm toán. Công việc này đợc thực hiện dới nhiều hình thức khác nhau nh điện thoại, th, fax .Công ty cũng th… ờng xuyên thu thập những thông tin về khách hàng và cung cấp miễn phí tới các khách hàng các quy định mới về kế toán, kiểm toán, thuế.
Đánh giá về thực tế kiểm toán chi phí sản xuất do vae thực hiện
Ưu nhợc điểm của kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục
Trớc hết, do kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục không kết hợp đợc các khoản mục có mối liên hệ với nhau vào một phần hành nên khối lợng công việc cần thực hiện lớn, nội dung kiểm tra có thể bị chồng chéo, thậm chí các kiểm toán viên phải kiểm tra cả những vấn đề mà các kiểm toán viên khác đã kiểm tra. Thứ ba, các thr tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính theo khoản mục thờng chỉ tiến hành với từng tài khoản, còn đối với kiểm toán theo chu trình, kiểm tra chi tiết hớng tới các mục tiêu kiểm toán cụ thể.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài
Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuÊt
Chính phủ Việt Nam đã thông qua chiến lợc hội nhập với nền kinh tế thế giới trong suốt thập niên vừa qua.Thực hiện chính sách đổi mới từ năm 1986 Việt Nam mở cửa hội nhập với khu vực và quốc tế đồng thời thực hiện các cải tổ cần thiết ở trong nớc một cách có hệ thống. Do đó là một bộ phận không thể thiếu trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, quy trình kiểm toán chi phí sản xuất cũng đòi hỏi phải đ- ợc hoàn thiện hơn nữa nhằm thích ứng với sự đa dạng các loại hình doanh nghiệp và đáp ứng yêu cầu hội nhập hoạt động kế toán, kiểm toán thế giới.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính
Hệ thống giấy tờ làm việc phải chi tiết cho từng công việc kiểm toán nh loại giấy tờ ghi chép nội dung phỏng vấn khách hàng, loại giấy tờ ghi chép kết quả kiểm tra đối chiếu sổ sách, báo cáo kế toán, loại giấy tờ ghi chép nội dung kiểm tra chi tiết chứng từ, loại giấy tờ ghi chép kết luận về mục tiêu kiểm toán, loại giấy tờ ghi chép các bút toán điều chỉnh Việc phân rõ giấy tờ làm việc nh… trờn sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dừi, đối chiếu, soỏt xột quỏ trỡnh thực hiện kiểm toán. Chính phủ, Bộ Tài chính và các cơ quan chức năng cần nhanh chóng xây dựng, ban hành các văn bản pháp lý có hiệu lực điều chỉnh toàn bộ hoạt động kiểm toán và kế toán, bổ sung hoàn chỉnh và tránh những mâu thuẫn hay thiếu minh bạch trong nội dung các quy định để tạo điều kiện thuận lợi cho các kiểm toán viên thực hiện tốt công tác kiểm toán đúng theo những quy định hiện hành.
