Nâng cao hiệu quả thanh tra người nộp thuế tại Việt Nam trong bối cảnh hiện nay
MỤC LỤC
Các kết quả chính đã đạt được của các công trình liên quan và mối liên hệ giữa các nghiên cứu này
Các lý luận dẫn dắt cho các công trình này là gần giống nhau (ví dụ: phân biệt sự giống và khác nhau giữa kiểm tra và thanh tra thuế, phương pháp, nội dung, các nguyên tắc…của kiểm tra thuế, thanh tra thuế) với một số phương pháp nghiên cứu truyền thống đã được áp dụng, cho một số kết quả tích cực đối với việc đổi mới hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế toàn ngành nói chung hoặc từng CQT địa phương nói riêng (Hà Nội, Vĩnh Phúc, Nghệ An, Tiền Giang, Hưng Yên, Cầu Giấy, Hà Nam, Thái Bình, Nam Định…). Các giải pháp nâng cao hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế cũng được đề cập tương đối khái quát, gián tiếp và đều thấy được tầm quan trọng của việc đổi mới và nâng cao hiệu quả của kiểm tra, thanh tra thuế.
Các vấn đề chưa được nghiên cứu về hiệu quả thanh tra thuế
Đồng thời, hầu hết các công trình của các tác giả đã công bố trước đây đều nghiên cứu chung về đổi mới kiểm tra, thanh tra thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT, chưa cú đề tài nào làm rừ lý luận về hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế (các tiêu chí đánh giá hiệu quả, cách tính, cách áp dụng, ý nghĩa, các nhân tố ảnh hưởng…), thực trạng hiệu quả kiểm tra, thanh thuế thời gian qua cũng như thiếu các giải pháp cụ thể, trực tiếp, mang tính áp dụng để nâng cao hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế. Do đó, tác giả Luận án nhận thấy việc sưu tầm, tổng hợp, hệ thống hóa và phân tích làm rừ hơn một số vấn đề về lý luận, đỏnh giỏ thực trạng, đề xuất giải phỏp nõng cao hiệu quả thanh tra NNT trong giai đoạn hiện nay là vấn đề cần tiếp tục được nghiên cứu, hoàn thiện, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay số lượng NNT gia tăng, các thủ đoạn gian lận, trốn tránh thuế của NNT ngày càng tinh vi, phức tạp đòi hỏi thanh tra thuế cần phải đi vào chiều sâu, chất lượng, hiệu quả.
MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
Sự khác biệt với các nghiên cứu khác
Các giải pháp nhấn mạnh đến giải pháp nội tại từ phía CQT (bộ phận thanh tra) thực hiện, coi việc nâng cao hiệu quả phải cải cách từ chính cơ quan thuế chứ ít đề cập đến nhân tố NNT, đồng thời tác giả nêu lên những điều kiện để thực hiện các giải pháp đó…là cách tiếp cận chưa được nghiên cứu sâu, khoa học và có hệ thống ở các công trình nghiên cứu đã công bố. Đặc biệt, việc kiến nghị nâng cao chất lượng cuộc thanh tra, cải tiến khâu lập kế hoạch thanh tra thông qua việc áp dụng một số tiêu chí phân tích rủi ro, giám sát hoạt động thanh tra thông qua việc áp dụng các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả thanh tra thuế, sắp xếp lại bộ máy thanh tra thuế theo mô hình mới… là những giải pháp mang tính khả thi, là những điểm rất khác biệt với các luận án khác trước đây.
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THANH TRA THUẾ
Khái niệm, đặc điểm thanh tra thuế 1. Khái niệm
Theo Giáo trình Nghiệp vụ (2008) của Trường Cán bộ Thanh tra: “Thanh tra là một chức năng thiết yếu của quản lý Nhà nước, là hoạt động kiểm tra, xem xét, đánh giá, xử lý của cơ quan quản lý Nhà nước đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ của cơ quan, tổ chức, cá nhân; được thực hiện bởi một cơ quan chuyên trách theo một trình tự, thủ tục do pháp luật quy định nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật, phát hiện những sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để kiến nghị các biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực của hoạt động quản lý Nhà nước, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức, cá nhân” [52, tr.12]. Thanh tra thuế là một loại hình thanh tra chuyên ngành, theo đó CQT (chủ thể quản lý) thực hiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối với các đơn vị, tổ chức và cá nhân chịu sự quản lý trong việc thực hiện pháp luật về thuế, xử lý các vi phạm pháp luật thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT, đồng thời đề xuất hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật thuế”.
Vai trò của thanh tra thuế
Thanh tra thuế kịp thời phát hiện các vi phạm pháp luật thuế, xử lý kịp thời vi phạm trong phạm vi thẩm quyền của mình, từ đó làm cho môi trường cạnh tranh giữa các doanh nghiệp bình đẳng hơn, NNT có ý đồ gian lận sẽ không còn những cơ hội dùng “lá chắn thuế” hoặc “khe hở thuế” để đối phó với CQT, lợi dụng việc chiếm dụng, trốn thuế để thao túng thị trường, cạnh tranh bất bình đẳng về giá, thị phần…, nhờ đó mà những NNT làm ăn chân chính có thể cạnh tranh lạnh mạnh và vững tin vào tính nghiêm minh của pháp luật. Qua thanh tra thuế, CQT chỉ rừ cho NNT những ưu điểm và hạn chế để NNT để rút ra những kinh nghiệm, bài học cần thiết nhằm tránh được những yếu kém, những sai phạm, những nguy cơ trực tiếp trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của NNT nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của NNT, đồng thời thanh tra thuế có tác dụng giúp NNT minh bạch tình hình tài chính, giúp NNT kiểm soát tình hình tài chính hiệu quả hơn.
Nguyên tắc thanh tra thuế
CBTT, đoàn thanh tra không được làm tắt bước, bỏ qua các khâu, đoạn, thủ tục cho là không quan trọng để nôn nóng, vội vàng kết thúc cuộc thanh tra (ví dụ cán bộ, đoàn thanh tra không được đến thanh tra tại cơ sở NNT khi chưa có quyết định thanh tra của thủ trưởng CQT, làm việc xong CBTT không ký biên bản xác nhận số liệu, chứng cứ phát hiện ra không được CBTT lập biên bản kịp thời, tại chỗ …). Việc tắt bước, sai quy trình sẽ dễ gây rủi ro không những cho chính đoàn thanh tra mà còn làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến hình ảnh, uy tín, tính nghiêm minh của CQT và pháp luật thuế, dẫn đến hậu quả nghiêm trọng trong khâu hậu kiểm, NNT sẽ có tâm lý lợi dụng kẽ hở đó để khiếu nại, khiếu kiện đoàn thanh tra, CQT không làm đúng quy trình và NNT sẽ từ chối nghĩa vụ tuân thủ các kết luận thanh tra.
Nội dung thanh tra thuế
Tình trạng kéo dài thời gian thanh tra và không công bố kết luận thanh tra có lúc, có nơi vẫn còn tồn tại, vì vậy thanh tra thuế cần tránh để không làm cho NNT bị gián đoạn sản xuất kinh doanh, cần bố trí thời gian, nhân lực hợp lý, cần đặt lịch, lên kế hoạch với NNT trước thì mới tránh được hiện tượng thanh tra quá dày, quá nhiều tại trụ sở NNT. Kiểm tra căn cứ tính thuế thực hiện thông qua việc xem xét, đối chiếu các sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn và các tài liệu có liên quan: tờ khai, bảng kê mua vào bán ra, tờ khai tự quyết toán, … NNT tự tính so với các quy định hiện hành và thực tế sản xuất kinh doanh để phát hiện số thuế đơn vị khai thiếu, số thuế ẩn lậu…”[18, tr.503] Đây là một khâu rất quan trọng trong quy trình thanh tra thuế, đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững nội dung quy định của các sắc thuế, các văn bản hướng dẫn thực hiện, đồng thời cần thông thạo nghiệp vụ kế toán.
Phân loại thanh tra thuế
Thanh tra theo chuyên đề: giới hạn phạm vi thanh tra ở một sắc thuế, một hoặc một số kỳ tính thuế, hoặc theo một số chuyên đề chuyên sâu hoặc một khía cạnh hoạt động sản xuất kinh doanh nhất định, giá cả sản phẩm hoặc một tài khoản nhất định, ví dụ thanh tra chống chuyển giá, thanh tra các doanh nghiệp lỗ, thanh tra về chi phí sản xuất một số mặt hàng Nhà nước kiểm soát giá…Loại hình thanh tra này thường được bắt nguồn từ đề xuất của bộ phận kiểm soát hồ sơ khai thuế, hoặc do CQT cấp trên chỉ đạo, hoặc theo yêu cầu của cơ quan chức năng…. Thanh tra tại cơ sở NNT: Đây là hình thức thanh tra mà CQT kiểm tra, xem xét, rà soát lại toàn bộ chứng từ, hồ sơ có liên quan đến tình hình tuân thủ pháp luật của NNT tại cơ sở của NNT mà CQT nghi ngờ có những rủi ro về thuế lớn, có dấu hiệu gian lận, trốn thuế cần phải thu thập những bằng chứng thực tế, xác đáng để kết luận.
Quy trình thanh tra thuế
Trong các bước của quy trình thanh tra, Bước 2- Lập kế hoạch thanh tra và Bước 4- Tiến hành thanh tra tại cơ sở NNT là rất quan trọng, mang tính chất quyết định tới hiệu quả hoạt động thanh tra thuế. Tuy nhiên, sự phân chia thành các bước trong quy trình thanh tra chỉ mang tính chất tương đối vì các bước này có mối liên hệ ràng buộc lẫn nhau, bước trước tạo tiền đề để tiến hành bước sau, bước sau nhằm tiếp tục và hoàn thiện bước trước và có những việc được thực hiện ở bước này, cũng là yêu cầu của bước kia, có những nội dung ở bước sau đã được hình thành trong khi tiến hành bước trước.
Các phương pháp thanh tra thuế
Phân tích chiều dọc: là việc lấy số liệu của tiêu chí cần so sánh chia cho số liệu của tiêu chí tổng (thường là tiêu chí Tổng Tài sản- Tổng Nguồn vốn trên bảng Cân đối kế toán hoặc Tổng doanh thu trên Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh) của một báo cáo tài chính nhằm xác định tỷ trọng của từng yếu tố cấu thành lên tổng để thấy được sự biến đổi của các tiêu chí so với tỷ trọng có tính phổ biến, từ đó đánh giá được biến đổi bất thường nào gây nên rủi ro về thuế. Cụ thể là đối chiếu tài liệu, số liệu của đơn vị được thanh tra với các quy định, chuẩn mực hoặc đối chiếu với các đơn vị khác cùng ngành nghề, quy mô sản xuất kinh doanh; đối chiếu giữa báo cáo kế toán với sổ kế toán, giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết, giữa sổ sách kế toán với chứng từ kế toán, đối chiếu giữa số liệu báo cáo thống kê với thực tế về hiện vật (vật tư, hàng hóa, hiện vật..); đối chiếu giữa nội dung tài liệu, báo cáo quyết toán, sổ sách chứng.
HIỆU QUẢ THANH TRA THUẾ
Khái quát chung về hiệu quả thanh tra thuế
Đối với NNT được thanh tra thuế, các vi phạm và sai sót được điều chỉnh kịp thời, giúp NNT thực hiện tốt hơn pháp luật thuế, chấp hành chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ,..tránh lặp lại những hành vi vi phạm pháp luật không cố ý lặp lại qua nhiều năm do chưa thanh tra nên không được phát hiện, điều chỉnh kịp thời. Tất cả những hành vi cạnh tranh không bình đẳng thông qua gian lận, trốn-tránh thuế sớm muộn cũng sẽ bị CQT phát hiện và xử lý qua đó giúp cho NNT thuộc mọi thành phần kinh tế thấy được sự công bằng trong hoạt động công vụ của thanh tra thuế, góp phần tạo niềm tin đối với CQT, Nhà nước để tiếp tục đầu tư và tái đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh.
Các tiêu chí đánh giá hiệu quả thanh tra thuế
Do đó, để đạt được hiệu quả thanh tra, CQT cần giảm bớt những chi phí thực sự không cần thiết khi thanh tra, điều này phụ thuộc phần nhiều vào sự cố gắng, nỗ lực nội tại của CQT, đồng thời việc cắt giảm chi phí thanh tra phải đảm bảo làm sao để ít ảnh hưởng đến chất lượng của hoạt động thanh tra, tránh việc tiết kiệm chi phí thanh tra mà dẫn đến giảm số truy thu và giảm khả năng phát hiện vi phạm, gian lận của NNT. CQT sử dụng tiêu chí xu hướng các hành vi vi phạm sau thanh tra để phân loại, đánh giá hành vi sai phạm của NNT tập trung chủ yếu về hành vi nào: sai phạm về hóa đơn, hạch toán, sai căn cứ tính thuế, thuế suất, ưu đãi, miễn giảm sai,..Đồng thời, qua phân loại hành vi, có thể nhận diện được xu hướng biến động của các hành vi sai phạm của NNT qua từng năm để từ đó CQT tập trung nguồn lực thanh tra trọng điểm NNT tập trung vào các hành vi sai phạm đó, có các kế hoạch thanh tra chuyên sâu theo chuyên đề, nhằm hạn chế sai phạm của NNT.
Các nhân tố ảnh hưởng tới hiệu quả thanh thuế
Việc có được một hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng để việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT đi vào khuôn khổ, đồng thời giúp NNT hiểu và nghiêm túc thực hiện theo quy định của pháp luật… Hệ thống chính sách thuế cần phải được thống nhất, nội dung cỏc sắc thuế cần phải rừ ràng minh bạch. Nếu cỏc văn bản phỏp luật chồng chéo, có những nội dung mâu thuẫn nhau, quy định một cách “lấp lửng”, khụng rừ ràng và thủ tục quy định rườm rà sẽ gõy khú khăn cho thanh tra thuế, cỏc kết luận thanh tra, vì thế, sẽ thiếu sức thuyết phục NNT, dễ dẫn đến phản bác, khiếu nại kết luận thanh tra, gây ảnh hưởng đến kết quả, hiệu quả thanh tra thuế.
KINH NGHIỆM THANH TRA THUẾ CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI Để có thể tổ chức hoạt động thanh tra thuế hiệu quả, các nước chú trọng vào
Những tiêu chuẩn cơ bản thanh tra viên cần phải có gồm: Có kiến thức chuyên sâu về luật thuế; Có kiến thức về kế toán theo chuẩn mực trong nước và quốc tế và mối liên kết giữa các yêu cầu về kế toán tài chính và kế toán cho mục đích thuế; Có kỹ năng thanh tra, phân tích kinh tế; Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu được áp lực công việc; Có kiến thức thành thạo về sử dụng máy vi tính (bao gồm kiến thức cơ bản về hệ điều hành, mô hình lưu trữ dữ liệu, các ứng dụng cơ sở và ứng dụng chuyên ngành sử dụng cho thanh tra); Có khả năng giao tiếp bằng ngoại ngữ. * Khả năng vận dụng để nâng cao hiệu quả thanh tra thuế tại Việt Nam Để áp dụng được các kinh nghiệm tiên tiến của các nước trên thế giới vào hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, ngoài việc hoàn thiện những điều kiện nội tại trong ngành thuế như: xây dựng được một hệ thống quản lý thuế tương đối hiệu quả, hiện đại trờn tất cả cỏc lĩnh vực quản lý thuế: cỏc quy trỡnh quản lý rừ ràng, đội ngũ nhân viên được đào tạo, hệ thống dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế phát triển, các chế tài thưởng phạt đầy đủ và được áp dụng có hệ thống, các hoạt động thanh.
CƠ SỞ PHÁP LÝ CỦA THANH TRA THUẾ
“Chủ trì, phối hợp với các bộ phận liên quan thuộc cơ quan mình xây dựng kế hoạch thanh tra trình thủ trưởng cơ quan quản lý trực tiếp; Thực hiện thanh tra theo kế hoạch, thanh tra thường xuyên, thanh tra đột xuất khi được thủ trưởng cơ quan giao; giải quyết khiếu nại, tố cáo, phòng chống tham nhũng theo quy định của pháp luật khi được phân công; Tổng hợp, đánh giá và báo cáo kết quả công tác thanh tra; theo dừi, đụn đốc, kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị, quyết định xử lý về thanh tra của thủ trưởng cơ quan và thủ trưởng cơ quan được giao thực hiện chức năng thanh tra chuyên ngành cấp dưới trực tiếp, xử lý theo thẩm quyền hoặc kiến nghị các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền xử lý các vi phạm pháp luật phát hiện qua công tác thanh tra; thực hiện các nhiệm vụ khác do thủ trưởng cơ quan giao và theo quy định của pháp luật”. Như vậy, lần đầu tiên cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ và quyền hạn của thanh tra thuế được quy định cụ thể, rừ ràng bằng cỏc văn bản phỏp quy (Nghị định), theo đó, thanh tra thuế có chức năng “tham mưu” cho thủ trưởng CQT các cấp, và chỉ được “thanh tra theo kế hoạch và theo nhiệm vụ đột xuất thủ trưởng CQT giao, đồng thời chỉ được xử lý “theo thẩm quyền” quy định.
THỰC TRẠNG THANH TRA THUẾ THỜI GIAN QUA 1. Tổ chức bộ máy thanh tra
Quy trình thanh tra 460/TCT/QĐ-TCT ngày 05/05/2009 đã cải tiến hơn quy trình kiểm tra, thanh tra trước đây, thể hiện trên các mặt: chuyển đổi từ cơ chế thanh tra nhằm vào tất các đối tượng nộp thuế như hiện nay sang cơ chế thanh tra theo mức độ vi phạm về thuế, gian lận về thuế; Chuyển đổi từ việc thanh tra theo diện rộng sang thanh tra theo hệ thống tiêu chí lựa chọn theo chiều sâu mức độ vi phạm; Chuyển từ thanh tra toàn diện sang thanh tra theo chuyên đề, nội dung vi phạm; Bổ sung khâu lập kế hoạch thanh tra tại các CQT và các tiêu chí lựa chọn đối tượng thanh tra đối với NNT do CQT quản lý; Quy định trong quá trình phân tích thông tin, CQT có quyền yêu cầu NNT giải trình, cung cấp thêm thông tin; Quy định chi tiết hơn một số công việc như thu thập thông tin, dự kiến nguồn nhân lực. CQT đã tích hợp được tương đối đầy đủ các thông tin về NNT như thông tin về đăng ký thuế (tên NNT, mã số thuế, địa chỉ, ngành nghề sản xuất kinh doanh, vốn, lao động, trạng thái hoạt động..), về tình hình thực hiện, kê khai, nộp thuế trên phần mềm kê khai thuế qua mạng (iHTKK), sau đó dữ liệu được đổ vào hệ thống ứng dụng quản lý thuế (QLT); thông tin về báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, bảng cân đối kế toán được nhập riêng trên phần mềm Báo cáo tài chính (webbctc.tct.vn); thông tin về tình hình thanh tra được nhập riêng trên phần mềm Báo cáo thanh tra (webttr); thông tin về thuế TNCN được nhập trên phần mềm quản lý thuế TNCN (PIT).
ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ THANH TRA THUẾ Ở VIỆT NAM 1. Kết quả đạt được
Số thuế truy thu thêm so với kê khai cho thấy mức độ thất thu thuế hiện nay rất lớn, số thuế truy thu bình quân cao cũng chứng tỏ việc lựa chọn phương pháp thanh tra thuế trên cơ sở phân tích rủi ro đã phần phát huy hiệu quả, đem về số thuế truy lớn cho NSNN. Ngành thuế đã thực hiện thanh tra thuế trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin, lựa chọn các đơn vị có dấu hiệu gian lận thuế để tiến hành kiểm tra, vừa không gây phiền hà cho các doanh nghiệp, vừa tránh lãng phí nguồn lực của CQT.
