Kiểm soát và Kiểm toán Hàng tồn kho trong Chu trình Hàng tồn kho

Các chức năng của chu trình hàng tồn kho

Để nhằm hạn chế việc viết phiếu yêu cầu sử dụng vật t, hàng hoá cho những mục đớch khụng rừ ràng thỡ một số tổ chức thiết kế cỏc chớnh sỏch kiểm soỏt bằng việc yêu cầu tất cả các phiếu yêu cầu phải đợc lập dựa trên một đơn đặt hàng sản xuất hoặc đơn đặt hàng của khách hàng. Chức năng xuất kho thành phẩm: việc xuất kho của thủ kho chỉ đợc tiến hành trên cơ sở Phiếu yêu cầu xuất kho đợc phê duyệt bởi ngời có thẩm quyền của bộ phận yêu cầu: đơn đặt hàng có sự phê chuẩn của nơi lập và xét duyệt các hợp đồng mua bỏn hàng hoỏ.

Chuẩn bị kiểm toán

Tóm lại, để thu thập đợc thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về hàng tồn kho, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục nh: quan sát kho bãi, phỏng vấn nhân viên, Ban giám đốc doanh nghiệp, quan sát các thủ tục nhập, xuất hàng; xem xét sơ bộ hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho, hệ thống phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng, phơng pháp đánh giá, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho. + Phỏng vấn để xác định sự hiện hữu của các thủ tục kiểm soát nội bộ với chức năng sản xuất( sử dụng hệ thống các định mức hay kế hoạch cho sản xuất, hay việc đối chiếu giữa các số liệu thực xuất cho sản xuất với định mức, đối chiếu giữa số liệu sản xuất thực tế trên báo cáo sản xuất với kế hoạch, đối chiếu các loại chi phí trong chi phí hàng tồn kho với số liệu có liên quan của công việc kế toán khác.

Thực hiện kiểm toán

Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho là để đối chiếu các số liệu phát sinh của các tài khoản hàng tồn kho và các khoản chi phí liên quan để phát hiện những sai sót trong hạch toán hàng tồn kho, đối chiếu số d trên tài khoản hàng tồn kho với số liệu kiểm kê thực tế và đồng thời xem xét trên sổ theo dõi vật t sử dụng ở các phân xởng sản xuất, kiểm toán viên cũng cần có sự khảo sát xem có sự thay đổi trong việc áp dụng phơng pháp tính giá thành của doanh nghiệp không, để phát hiện những sai sót trong quá trình tính toán. + Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một số vật t xuất kho sản xuất, kiểm tra chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã đợc kết chuyển sang TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cha( TK 154), kiểm tra tính chính xác về mặt số lơng và giá trị, xem xét các sổ sách kế toán chi phí liên quan để xác định rằng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết chuyển đã đợc ghi sổ.

Kết thúc kiểm toán

Giá của hàng tồn kho cần đợc điều chỉnh giảm trong trờng hơp: sụt giá trên thị trờng; đổ vỡ, hỏng hóc; quá hạn sử dụng; lỗi trong khi mua và sản xuất; bán lỗ để chuyển sang mặt hàng khác khi đó… kiểm toán viên cần rà soát và kiểm tra quy trình giảm giá hàng tồn kho đợc áp dụng bởi ban quản lý khách hàng, ớc đoán giá trị cần ghi giảm và đối chiếu kết quả với. Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến từ chối trong trờng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức mà KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để cho ý kiến về BCTC.

Báo cáo kiểm toán

Tuy nhiên, cần ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề tính sai giá vốn hàng bán, một số vấn đề về việc tính giá thành sản phẩm còn theo ý chủ quan của đơn vị và một số tài liệu cung cấp cho kiểm toán cha đầy đủ nh số chi tiết công nợ, số liệu quý 1 n¨m 2005. Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam, các Chuẩn mực quốc tế về kiểm toán có liên quan và quy chế này yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Việc kiểm toán đợc tiến hành trên cơ sở các thử nghiệm cần thiết kiểm tra các bằng chứng của các số liệu và nội dung công bố trong Báo cáo tài chính; đánh giá.

- Chỉ thực hiện kiểm tra 100% đối với các khoản mục tiền, tài sản và đầu t dài hạn và các công việc tính thuế, còn các khoản mục khác chỉ thực hiện kiểm tra chọn mẫu với khoản 70% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Do điều kiện không cho phép nên tổ kiểm toán không thực hiện việc đi xác minh tại các khách hàng có liên quan kinh tế với đơn vị. Tuy nhiên, cần ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề tính sai giá vốn hàng bán, một số vấn đề về việc tính giá thành sản phẩm còn theo ý chủ quan của đơn vị.

Công ty A&C

Trong giai đoạn chuẩn bị

Nếu khách hàng là Kiểm toán năm đầu tiên thì Kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát, phân tích sơ bộ các khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính của Công ty khách hàng và cuối cùng là tổng hợp các thông tin thu thập đợc để lập kế hoạch Kiểm toán tổng hợp và lên chơng trình Kiểm toán chi tiết. **Ưu điểm: chơng trình kiểm toán hàng tồn kho của Công ty A&C đã có các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập bằng chứng kiểm toán và đa ra các nhận định quan trọng nhất về hàng tồn kho.Và khi thực hiện kiểm toán kiểm toán viên của A&C đã sử dụng kết quả của kiểm toán của các khoản mục liên quan để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Trong công tác chuẩn bị kiểm toán tại Công ty A&C, việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá kiểm soát nội bộ đã đợc thực hiện trên một số khía cạnh song cần chú ý hơn nữa công tác này bằng cách tiến hành lập ra lu đồ hoặc bảng câu hỏi theo hệ thống kiểm soát nội bộ để có thể dễ dàng nhận thấy sự có mặt hay vắng mặt của các thủ tục trong kiểm soát nội bộ.

Nếu BCTC năm trớc cha đợc kiểm toán hoặc đã đợc kiểm toán nhng KTV không tin tởng vào kết quả kiểm toán đó, KTV thực hiện một số thủ tục kiểm toán khác nh giám sát kiểm kê thực tế, đối chiếu số lợng nhập xuất trong năm để tính ra số d cuối năm (đối với kiểm tra số d hàng tồn kho); gửi th xác nhận (đối với kiểm tra số d khoản phải thu, tiền gửi ngân hàng)…. Trên đây là một số kiến nghị đợc đa ra nhng để thực hiện đợc nó thì về phía Công ty Kiểm toán phải có các biện pháp xây dựng chính sách phát triển, nâng cao trình độ của đội ngũ kiểm toán viên, xây dựng chơng trình kỹ thuật kiểm toán thống nhất áp dụng trong toàn bộ Công ty, đồng thời xây dựng hệ thống tài liệu riêng phục vụ công tác đào tạo nhân viên. Còn về phía cơ quan quản lý Nhà nớc thì phải khẩn trơng tạo dựng và hoàn thiện đầy đủ, đồng bộ khuôn khổ pháp lý cho hoạt động và sử dụng kết quả của kiểm toán độc lập, soạn thảo và ban hành một văn bản pháp lý đủ mạnh làm cơ sở cho việc kiểm tra chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập và các dịch vụ do tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp, cụ thể hoá chiến lợc phát triển và chiến lợc hội nhập của kiểm toán Việt Nam phù hợp với các cam kết quốc tế và điều kiện của Việt Nam, tuyên truyền, giải thích cho các doanh nghiệp thấy đợc quyền lợi của các doanh nghiệp khi sử dụng các dịch vụ kiểm toán.

Môc lôc

Thực trạng công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và t vấn..42. Đồng thời, hoạt động này cũng đợc thể hiện rừ qua các giấy tờ làm việc cũng nh cách thức tổ chức công việc trong kiểm toán..51. - Tờ bút toán điều chỉnh: dùng để ghi các bút toán điều chỉnh từng phần hành kế toán..51.

+ Viết nhận xét cho từng phần hành kế toán (các tồn tại, sai sót rút ra trong quá trình Kiểm toán) ..51. Đánh giá, nhận xét và kiến nghị về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty A&C:..101. Ii - Kiến nghị về kiểm toán hàng tồn kho trong Kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và t vấn:..107.