Quy trình kiểm toán khoản phải trả người bán trên báo cáo tài chính: Nghiên cứu trường hợp của Công ty kiểm toán A&C
MỤC LỤC
Đặc điểm quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính và kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại A&C
Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
- Phần tổng hợp: Dự thảo báo cáo gửi khách hang, dự thảo thư quản lý trao đổi với khách hang, Báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán, bút toán đề nghị điều chỉnh, bảng tổng hợp phân tích đánh giá rủi ro các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính, kế hoạch kiểm toán tổng thể. Để quản lý giấy tờ làm việc được đơn giản, A&C tiến hành đánh chiếu theo từng phần hành, chẳng hạn đối với Tiền thì tham chiếu là AA, đầu tư ngắn hạn là BB, phải thu khách hàng là CC…Kí hiệu tham chiếu này được đánh theo thứ tự bảng chữ cái và tuân theo trật tự của Bảng cân đối kế toán.
Kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp do A&C thực hiện
Lập biểu tổng hợp theo từng chỉ tiêu: Phải trả người bán; Phải trả dài hạn người bán; Trả trước cho người bán
Đối chiếu số dư đầu năm trên biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có). Thu thập Bảng phân tích tuổi nợ Phải trả và đối chiếu thời hạn nợ.
Thủ tục phân tích
So sánh tỷ lệ nợ phải trả cho người bán/ tổng nợ phải trả của năm nay/ kỳ này so với năm/ kỳ trước. Xem xét ảnh hưởng của các kết quả phân tích đến các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra chi tiết
- Kiểm tra, đối chiếu
- Gửi thư xác nhận
- Chênh lệch tỷ giá
- Đối chiếu với Biên bản thanh lí hợp đồng (nếu có vào thời điểm kiểm toán). Thực hiện thủ tục cut off. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh vào các ngày trước và sau ngày kết thúc năm tài chính/ kỳ kế toán để đảm bảo rằng các khoản này được phản ánh vào tài khoản phải trả cho người bán đúng niên độ. Chênh lệch tỷ giá. Kiểm tra việc quy đổi các khoản phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm/ kỳ theo tỷ giá quy định/ tỷ giá bình quân lien ngân hang do Ngân hang Nhà nước công bố tại thời điểm cuối năm/ kỳ). Xác định chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện tại thời điểm lập Báo cáo tài chính đối với các khoản công nợ có số dư gốc ngoại tệ (phục vụ cho việc phân loại doanh thu, chi phí tài chính và các khoản điều chỉnh khi xác nhận thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp, lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ).
Các thủ tục kiểm tra bổ sung
Thực hiện kiểm toán Nợ phải trả người bán do A&C thực hiện
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, A&C có nhiều phương pháp khác nhau như: điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại…nhưng thường được sử dụng nhất vẫn là phương pháp phỏng vấn vì phương pháp này tốn không nhiều thời gian và chi phí nhưng lại đem lại hiệu quả đáng kể. Mục đích của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là để xác định các nhân tố cơ bản mà thông qua đó kiểm toán viên có thể xác định rừ hoạt động của khỏch hàng cú được thực hiện trong mụi trường kiểm soát tốt hay không.
Kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc công việc kiểm toán tại khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành một cuộc họp với Ban Giám đốc và đại diện các phòng ban chức năng của khách hàng để báo cáo kết quả kiểm toán, các vấn đề tồn tại, đề xuất xử lý, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ… Thống nhất các bút toán điều chỉnh với khách hàng. Khi nhận được phản hồi từ phía khách hàng, nhóm trưởng trình Kiểm toán viên điều hành, Giám đốc xem xét và cho ý kiến (trong trường hợp khách hàng đề nghị sửa báo cáo).
Công việc sau kiểm toán
Trường hợp Giám đốc đơn vị được kiểm toán chấp nhận sửa đổi Báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải thực hiện những thủ tục cần thiết, phù hợp và phải kiểm tra các biện pháp mà đơn vị được kiểm toán áp dụng nhằm bảo đảm vấn đề này đã được thông báo đến các bên nhận Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán đã công bố, đồng thời kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải công bố một Báo cáo kiểm toán mới căn cứ Báo cáo tài chính đã sửa đổi. Trường hợp Giám đốc đơn vị được kiểm toán không thông báo vấn đề nêu ở trên đến các bên đã nhận được Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán đã công bố trước đó và cũng không sửa đổi Báo cáo tài chính theo yêu cầu của kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thông báo cho giám đốc đơn vị được kiểm toán biết về những biện pháp mà kiểm toán viên sẽ áp dụng để ngăn chặn việc các bên thứ ba sử dụng Báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp tại công ty Spring do A&C thực hiện
Công ty áp dụng Chế độ kế toán Doanh nghiệp áp dụng cho Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam ban hành theo Quyết định số 4491/QĐ- KTTKTC ngày 15 tháng 11 năm 2000 của Tổng Giám đốc Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam và các chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam. Sau khi đã thực hiện tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết để xác minh tính đúng đắn và hợp lý của khoản phải trả người bán được phản ánh trên Báo cáo tài chính của Công ty Spring, kiểm toán viên B.H.P đã liệt kê tất cả những bước công việc đó được thực hiện trờn W.P CCo để lưu vào Hồ sơ kiểm toỏn. Theo ý kiến chúng tôi, xét trên mọi phương diện trọng yếu Báo cáo tài chính đề cập đã phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính tại ngày 31/12/2006, kết quả hoạt động kinh doanh năm 2006 của Công ty Spring, đồng thời phù hợp với các Chuẩn mực và Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
Kiểm toán khoản phải trả người bán tại Công ty Fall do A&C thực hiện
Thực hiện kiểm toán Nợ phải trả người bán do A&C thực hiện
Thực hiện chương trình kiểm toán Nợ phải trả người bán bao gồm ba bước: đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội, thực hiện các thủ tục phân tích và thực hiện kiểm tra chi tiết. Căn cứ vào thông tin thu đc từ Bảng hỏi này, nhóm kiểm toán đưa ra kết luận là hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải trả nhà cung cấp của Công ty Fall là trung bình.
Kết thúc kiểm toán
Bắt đầu hoạt động từ năm 1992, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) được xếp là một trong bốn Công ty kiểm toán độc lập hàng đầu của ngành Kiểm toán Việt Nam và là Công ty đầu tiên của Bộ Tài chính thực hiện thành công 02 lần chuyển đổi hình thức sở hữu theo quy định của Chính phủ và Bộ Tài chính: Từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty Cổ phần Nhà nước và từ Công ty Cổ phần Nhà nước sang Công ty Trách Nhiệm Hữu hạn nhiều thành viên. Việc tìm hiểu khách hàng, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng được thực hiện tốt không những tạo cơ sở cho việc đánh giá rủi ro và xác định tầm quan trọng của vấn đề một cách phù hợp, phục vụ cho quá trình kiểm toán sau này mà qua đó Chi nhánh A&C Hà Nội còn đưa ra những ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hoàn thiện công tác kế toán của mình, từ đó các Kiểm toán viên đã lập được kế hoạch kiểm toán phù hợp cho mỗi cuộc kiểm toán, xác định được phạm vi, nội dung yêu cầu, các trọng tâm của những công việc cần phải làm.
Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kiểm toán khoản phải trả người bán trên Báo cáo tài chính do A&C thực hiện
- Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người bán chủ yếu dựa vào đánh gía chủ quan nên không đảm bảo thủ tục kiểm soát tồn tại liên tục và hoạt động có hiệu quả. - Thủ tục phân tích nói chung chưa được chú trọng đúng mức, chưa đặt trong thực trạng chung của nền kinh tế, của ngành và của các doanh nghiệp có cùng quy mô.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các khoản phải trả người bán do a&c thực hiện
Ngược lại, mức rủi ro kiểm soát là cao khi kiểm toán viên phát hiện rằng sổ chi tiết không thống nhất với sổ cái; phiếu nhập kho và chứng từ thanh toán không được đánh số liên tục và được sử dụng một cách tuỳ tiện; các nghiệp vụ mua hàng không được ghi chép mà để đến khi trả tiền mới ghi; các khoản phải trả người bán thường thanh toán chậm trễ, quá hạn…Trong trường hợp này, A&C nên mở rộng các thử nghiệm cơ bản để có thể xác định xem Báo cáo tài chính có phản ánh trung thực mọi khoản phải trả người bán của đơn vị vào thời điểm khoá sổ hay không. Khi thực tiến hành các thủ tục phân tích trong phần hành kiểm toán nợ phải trả nhà cung cấp và khẳng định số dư của phải trả nhà cung cấp thì khi kiểm toán tài sản cố định hoặc hàng tồn kho, quy mô mẫu kiểm tra chi tiết của phần hành này sẽ được thu hẹp so với quy mô mẫu A&C đã chọn.