Thủ tục kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty A&C

Các chức năng của chu trình hàng tồn kho

Hệ thống kiểm soát nội bộ thiết kế các thủ tục kiểm tra tính đầy đủ của các chứng từ hàng tồn kho, tính toán lại các chứng từ gốc, đối chiếu chứng từ với sổ kế toán hàng tồn kho, các loại sổ kế toán hàng tồn kho với nhau để đảm bảo việc ghi đúng, đủ, kịp thời hàng tồn kho. Để nhằm hạn chế việc viết phiếu yêu cầu sử dụng vật t, hàng hoá cho những mục đớch khụng rừ ràng thỡ một số tổ chức thiết kế cỏc chớnh sỏch kiểm soát bằng việc yêu cầu tất cả các phiếu yêu cầu phải đợc lập dựa trên một đơn đặt hàng sản xuất hoặc đơn đặt hàng của khách hàng. Phiếu vận chuyển hàng sẽ đợc lập thành 3 liên, liên thứ nhất đợc lu ở phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng về việc vận chuyển, liên thứ hai sẽ đợc gửi ở phòng tiêu thụ hoặc bộ phận tính tiền kèm theo đơn đặt hàng của khách hàng để làm căn cứ ghi hoá đơn cho khách hàng, và liên thứ 3 đợc đính kèm bên ngoài bao kiện của hàng hoá trong quá trình vận chuyển.

Chuẩn bị kiểm toán

Trên cơ sở đã xác định đợc đối tợng khách hàng có thể phục vụ trong tơng lai, Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho bao gồm: Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng để xác định ngời sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ. Tóm lại, để thu thập đợc thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về hàng tồn kho, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục nh: quan sát kho bãi, phỏng vấn nhân viên, Ban giám đốc doanh nghiệp, quan sát các thủ tục nhập, xuất hàng; xem xét sơ bộ hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho, hệ thống phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng, phơng pháp đánh giá, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho. + Phỏng vấn để xác định sự hiện hữu của các thủ tục kiểm soát nội bộ với chức năng sản xuất( sử dụng hệ thống các định mức hay kế hoạch cho sản xuất, hay việc đối chiếu giữa các số liệu thực xuất cho sản xuất với định mức, đối chiếu giữa số liệu sản xuất thực tế trên báo cáo sản xuất với kế hoạch, đối chiếu.

Thực hiện kiểm toán

Các đơn giá sử dụng là các đơn giá để tính tất cả các loại chi phí trong chu trình hàng tồn kho: Đơn giá nguyên vật liệu để tính chi phí nguyên vật liệu mua vào và chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trong sản xuất, đơn giá cho nhân công trực tiếp sản xuất để tính chi phí nhân công trực tiếp, đơn giá để tính chi phí chung, đơn giá của thành phẩm xuất bán. Khi định giá hàng tồn kho mua vào ngoài việc xác định phơng pháp tính giá hàng tồn kho, Kiểm toán viên cần xác định tính chính xác của đơn giá hàng hoá trên hoá đơn và tính ổn định trong các kỳ kế toán của việc hạch toán các loại chi phí liên quan đến việc tính giá hàng tồn kho (chi phi vận chuyển, thuê kho bãi, hao hụt trong định mức )…. Việc kiểm tra giá của hàng tồn kho mua vào đã đợc chọn gắn liền với việc xem xét tính hợp lệ và hợp lý của chứng từ mua hàng nh: ngày tháng chứng từ, tên và mã số, tài khoản giao dịch của đơn vị bán hàng, chữ ký trên hoá đơn, đồng thời đối chiếu đơn giá trên chứng từ với đơn giá trên hợp đồng mua bán hoặc trên bảng báo giá của đơn vị bán.

Kết thúc kiểm toán

Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: theo chuẩn mực kế toán số 02 “ cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chung”. + Đảm bảo các khoản dự phòng có căn cứ hợp lý, đánh giá phơng pháp sử dụng và kiểm tra các phép tính.

+ Chọn mẫu các hoá đơn bán hàng và so sánh với giá trị kiểm kê. Phát hành Báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của mọi cuộc kiểm toán độc lập, thể hiện ý kiến nhận xét của KTV về BCTC đã kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “ Báo cáo kiểm toán về BCTC”- điểm 22 “ Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của KTV và công ty kiểm toán về các BCTC trên phơng diện phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu, trên phơng diện tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) và tuân thủ các quy định pháp luật có liên quan.

Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đợc trình bày trong trờng hợp KTV và Công ty kiểm toán cho rằng BCTC phản ánh trung thực hợp lý cac khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, phù hợp với chuẩn mực, chế. Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến chấp nhận từng phần đợc sử dụng khi KTV cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố ngoại trừ hay yếu tố tuỳ thuộc đợc nêu trong Báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến từ chối trong trờng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số l - ợng lớn các khoản mục tới mức mà KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để cho ý kiến về BCTC.

Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến không chấp nhận trong trờng hợp các vấn đề không thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục đến mức độ mà KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha.

Báo cáo kiểm toán

Tuy nhiên, cần ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề tính sai giá vốn hàng bán, một số vấn đề về việc tính giá thành sản phẩm còn theo ý chủ quan của. Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam, các Chuẩn mực quốc tế về kiểm toán có liên quan và quy chế này yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Việc kiểm toán đợc tiến hành trên cơ sở các thử nghiệm cần thiết kiểm tra các bằng chứng của các số liệu và nội dung công bố trong Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp kế toán đợc áp dụng, các ớc tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám đốc cũng nh cách trình bày tổng thể Báo cáo tài chính.

- Công việc kiểm kê tại đơn vị phải thực hiện ngay tại thời điểm kiểm toán do đó còn gặp nhiều khó khăn trong việc chuẩn bị cũng nh thực hiện. - Chỉ thực hiện kiểm tra 100% đối với các khoản mục tiền, tài sản và đầu t dài hạn và các công việc tính thuế, còn các khoản mục khác chỉ thực hiện kiểm tra chọn mẫu với khoản 70% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Do điều kiện không cho phép nên tổ kiểm toán không thực hiện việc đi xác minh tại các khách hàng có liên quan kinh tế với đơn vị.

Tuy nhiên, cần ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề tính sai giá vốn hàng bán, một số vấn đề về việc tính giá thành sản phẩm còn theo ý chủ quan của. Tóm lại, sau khi thực hiện việc xem xét, mô tả công việc kiểm toán thực hiện tại hai Công ty khách hàng X và Y có thể thấy chơng trình kiểm toán khoản mục HTK tại hai Công ty này đều đợc KTV thực hiện dựa trên quy trình chung của A&C, bao gồm: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Thông qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán mà A&C thực hiện tại 2 Công ty khách hàng có thể thấy đợc những mặt mạnh cần phát huy và những mặt còn hạn chế cần phải hoàn thiện và bổ sung trong quy trình kiểm toán chung cũng nh trong kiểm toán HTK nói riêng tại A&C.

Do đó trong chơng III của luận văn em xin đợc mạnh dạn trình bày những nhận xét chung, những kiến nghị mà theo em là cần thiết để hoàn thiện công tác kiểm toán tại A&C.

Môc lôc

Ap: giấy tờ ghi chép các bút toán điều chỉnh liên quan tới khoản mục vốn bằng tiền ..52. Đánh giá, nhận xét và kiến nghị về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty A&C: ..97. Ii - Kiến nghị về kiểm toán hàng tồn kho trong Kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và t vấn:..103.