MỤC LỤC
- Cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ đối với cỏc nghiệp vụ bỏn hàng, cung cấp dịch vụ từ khừu nghiờn cứu yờu cầu của khỏch hàng, khả năng cung cấp dịch vụ của đơn vị, nội dung hợp đồng mua bỏn, cung ứng dịch vụ, phương thức giao hàng, cung ứng dịch vụ, hạch toỏn bỏn hàng, cung ứng dịch vụ, quy định theo dừi cụng nợ, thanh toỏn tiền hàng, tiền cụng dịch vụ..Thực hiện kiểm tra mẫu (cú thể chọn mẫu ngẫu nhiờn) để đỏnh giỏ đỳng thực trạng tỡnh hỡnh tuừn thủ cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ đối với nghiệp vụ bỏn hàng - thu tiền. Để thực hiện việc soỏt xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ, cỏc kiểm toỏn viờn thiết lập cỏc mục tiờu của kiểm soỏt nội bộ cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cần được thực hiện.
Kiểm tra bằng cỏc thủ tục chớnh thức để xem liệu chế độ bỏn hàng trả chậm, việc giao hàng (quy cỏch, phẩm chất) và định giỏ bỏn của doanh nghiệp cú được tuừn thủ theo một cỏch đỳng đắn trong cỏc hoạt động hàng ngày hay khụng là rất cần thiết. Đặc biệt là việc định giỏ bỏn hàng. Cỏc kiểm tra việc định giỏ thường được tiến hành mà khụng cần đến mức độ rủi ro kiểm soỏt, tuy nhiờn quy mụ mẫu cú thể giảm xuống nếu hệ thống kiểm soỏt được đỏnh giỏ là mạnh. Thụng thường việc kiểm tra gồm:. - Đối chiếu giỏ bỏn ghi trờn hoỏ đơn bỏn hàng với bảng giỏ đó được phờ chuẩn của doanh nghiệp. - Đối chiếu chủng loại, số lượng hàng bỏn ghi trờn hoỏ đơn với chủng loại, số lượng hàng bỏn lệnh bỏn hàng, đơn đặt hàng. - Đối chiếu tỷ suất thuế quy định cho từng nhúm hàng, mặt hàng với tỷ suất thuế giỏ trị gia tăng ghi trờn hoỏ đơn. - Kiểm tra việc tớnh toỏn xỏc định giỏ bỏn, giỏ thanh toỏn ghi trờn hoỏ đơn. Nếu giỏ bỏn được thương lượng theo từng thương vụ, cần phải xem xột sự phờ chuẩn của Phú Giỏm đốc kinh doanh hoặc những người cú thẩm quyền. c) Cỏc nghiệp vụ ghi sổ đều được ghi sổ đầy đủ. Bờn cạnh đú, cỏc kiểm toỏn viờn cũn cú thể thử nghiệm kiểm tra bằng cỏch đối chiếu chứng từ bỏn hàng, nhật ký bỏn hàng với cỏc tài liệu kế toỏn khỏc cú liờn quan như sổ chi tiết cỏc khoản phải thu của khỏch hàng (TK 131), cỏc hợp đồng kinh tế, chỳng từ xuất kho hàng hoỏ.. Để phỏt hiện ra cỏc khoản doanh thu khụng được ghi sổ, kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng cỏc thủ tục phừn tớch như sử dụng cỏc tỷ suất lợi nhuận. Trong trường hợp thấy cú mức giảm nhiều so với kỳ trước thỡ cú thể cú những khoản doanh thu khụng được ghi sổ. d) Doanh thu được tớnh toỏn đỳng và ghi sổ chớnh xỏc. Doanh thu đó thu tiền ngay (tiền mặt, tiền gửi). Để đạt được mục đớch kiểm tra tớnh “đỳng kỳ” của doanh thu kiểm toỏn viờn cần phải:. + Lựa chọn một số nghiệp vụ bỏn hàng xảy ra trước và sau thời điểm khoỏ sổ bỏn hàng để kiểm tra, so sỏnh ngày thỏng ghi trờn hoỏ đơn với ngày thỏng ghi trờn sổ sỏch kế toỏn. + Dựng cỏc tỷ suất lói gộp, tỷ suất hiệu quả kinh doanh .. để phỏn đoỏn cỏc khoản doanh thu đó cú nhưng khụng được ghi sổ hoặc đó vào sổ nhưng thực tế chưa gọi là doanh thu. i) Cỏc nghiệp vụ tiờu thụ đó được ghi chộp và cộng dồn đỳng đắn.
- Kiểm tra nội dung cỏc trường hợp giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, bảo đảm mọi trường hợp giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại phải cú đầy đủ cỏc chứng từ và cỏc tài liệu chứng minh đỳng với thoả thuận của hai bờn (chẳng hạn biờn bản cụng văn của khỏch hàng về việc trả lại số hàng mà doanh nghiệp đó xuất gửi bỏn cho khỏch hàng, trong đú cú ghi rừ lý do trả lại, sự chứng kiến xỏc nhận của hai bờn..). Trường hợp cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ, hàng hoỏ bị trả lại quỏ nhỏ thỡ kiểm toỏn viờn cú thể được bỏ qua trong kiểm toỏn tổng thể.
- Xem xột việc thực hiện cỏc quy định, cỏc thủ tục đó quy định về bỏn hàng, giao hàng và quản lý hàng bỏn. Qua cỏc thủ tục phừn tớch trờn, kiểm toỏn viờn cỳ thể phỏt hiện và giải trỡnh cỏc thay đổi quan trọng của việc thực hiện chỉ tiờu doanh thu bỏn hàng, lợi tức bỏn hàng, thuế phải nộp.
Qua cỏc thủ tục phừn tớch trờn, kiểm toỏn viờn cỳ thể phỏt hiện và giải trỡnh cỏc thay đổi quan trọng của việc thực hiện chỉ tiờu doanh thu bỏn hàng, lợi tức bỏn hàng, thuế phải nộp. Trong kiểm toỏn doanh thu, kiểm toỏn viờn cần chỳ ý một số trường hợp gian lận của doanh nghiệp như sau:. Dựng kĩ thuật ghi chộp phản ỏnh sai nghiệp vụ phỏt sinh trờn chứng từ để trống lậu thuế hoặc tham nhũng. Doanh nghiệp phản ỏnh số liờn trờn biờn lai thanh toỏn hoặc hoỏ đơn bỏn hàng giao cho khỏch hàng sai lệch so với cuống biờn lai hay hoỏ đơn bỏn hàng lưu ở doanh nghiệp cựng một xờ ri, dẫn đến phản ỏnh sai lệch doanh thu bỏn hàng. Tuy đừy là một thủ đoạn rất cổ điển song nhiều doanh nghiệp vẫn sử dụng đề trốn thuế thu nhập doanh nghiệp. Cỏc trường hợp hạch toỏn doanh thu sai chế độ nhằm mục đớch trốn lậu thuế. a) Tổ chức hạch toỏn chuyển những mặt hàng (nhúm hàng) cú thuế suất cao thành nhúm mặt hàng cú thuế suất thấp. b) Khụng hạch toỏn doanh thu bỏn hàng cỏc trường hợp hàng đổi hàng;. dựng sản phẩm, hàng hoỏ trả lương, thưởng cho cụng nhừn viờn chức hoặc chi cho cỏc quỹ của doanh nghiệp theo chế độ kế toỏn quy định. Theo luật thuế doanh thu, phải hạch toỏn vào doanh thu bỏn hàng cỏc khoản núi trờn theo giỏ bỏn của mặt hàng cựng loại, cựng thời điểm. c) Doanh nghiệp bỏn hàng thu ngoại tệ , đó cố tỡnh sử dụng tỷ giỏ thực tế thấp hơn so với quy định để làm giảm doanh thu trốn thuế. d) Một số đơn vị kinh doanh thương nghiệp bỏn buụn và bỏn lẻ, khi cú nghiệp vụ bỏn lẻ nhưng chỉ hạch toỏn doanh thu theo giỏ bỏn buụn, phần chờnh. lệch được ghi giảm chi phớ sản xuất kinh doanh, hoặc ghi khống một khoản cụng nợ hoặc ghi tăng thu nhập bất thường. e) Một số doanh nghiệp sản xuất dấu doanh thu, trốn thuế bằng phương phỏp giả mạo hoạt động và hạch toỏn doanh thu như một đơn vị nhận gia cụng, doanh thu chỉ là phần tiền cụng được hưởng mà khụng phải là toàn bộ tiền bỏn hàng thu được. Đối với trường hợp này, kiểm toỏn doanh thu được tiến hành trong mối quan hệ với cỏc tài khoản tiền và cỏc tài khoản thanh toỏn (phải thu, phải trả). g) Nhiều doanh nghiệp bỏn hàng theo phương thức trả chậm nhưng lại làm thủ tục và hạch toỏn theo phương thức bỏn hàng đại lý, chỉ hạch toỏn doanh thu theo phần “hoa hồng” được hưởng. Đừy là hiện tượng khỏ phổ biến xảy ra trong cỏc doanh nghiệp thương mại dịch vụ hiện nay. Để phỏt hiện vấn đề này, cần kiểm tra thực chất xem doanh nghiệp cú thực hiện được cỏc điều kiện để được cụng nhận là doanhnghiệp bỏn hàng đại lý hay khụng. + Điều kiện về giỏ bỏn của hàng đại lý, hàng ký gửi: Theo Luật thuế doanh thu hiện hành, giỏ bỏn hàng đại lý, ký gửi phải là giỏ quy định của bờn cú gửi hàng bỏn, đại lý khụng được bỏn cao hơn giỏ này mà chỉ được hưởng hoa hồng. Trờn thực tế, giỏ này vẫn do 2 bờn giao nhận hàng quy định trờn cơ sở quan hệ cung cầu về từng loại hàng hoỏ. + Điều kiện về thanh toỏn: Nếu bỏn hàng đại lý, ký gửi, bờn gửi bỏn chỉ được thanh toỏn tiền hàng khi đó thực sự tiờu thụ. Tuy vậy, trờn thực tế cỏc doanh nghiệp này vẫn thanh toỏn cho nhau theo điều kiện mua bỏn bỡnh thường, việc thanh toỏn được thực hiện theo hợp đồng cụ thể. + Điều kiện về hạch toỏn: Theo chế độ kế toỏn hiện hành, khi nhận hàng bờn cỳ hàng gửi bỏn giao, cỏc đại lý khụng hạch toỏn vào TK trong Bảng Cừn đối kế toỏn mà chỉ sử dụng TK 003-Hàng nhận bỏn hộ, nhận ký gửi để hạch toỏn tỡnh. hỡnh nhập, xuất kho. Nhưng trong thực tế, hiện nay, một số đại lý vẫn ghi chộp cỏc nghiệp vụ nhập hàng, bỏn hàng, phản ỏnh giỏ trị giỏ vốn hàng bỏn, doanh thu và thanh toỏn như cỏc trường hợp bỏn hàng khỏc. h) Một số doanh nghiệp khi bỏn hàng, khụng hạch toỏn doanh thu mà bự trự thẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả.