Kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp nhà nước về xây dựng

Một số cách phân loại khác

Kiểm toán nội bộ được tổ chức bên trong mỗi đơn vị thực hiện kiểm tra và cho ý kiến về các đối tượng được kiểm toán nhằm giúp đơn vị thực hiện tốt cách chức năng và nhiệm vụ của mình. Ngoài ra, còn có nhiều các khác để phân loại kiểm toán như: theo thời điểm kiểm toán với thời điểm phát sinh của các nghiệp vụ, sự kiện có kiểm toán trước (tiền kiểm), kiểm toán trong (kiểm toán hiện hành) và kiểm toán sau (hậu kiểm); theo tính chất và phạm vi tiến hành kiểm toán có kiểm toán toàn diện và kiểm toán chuyên đề v.v.

Khái quát chuẩn mực quốc tế về dịch vụ kiểm toán và chứng thực .1 Hiệp hội kế toán quốc tế (IFAC)

Khái niệm kiểm toán nội bộ

Mục đích của kiểm toán nội bộ là thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động và chất lượng thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, giúp cho công tác điều hành của chủ sở hữu, nhà quản lý doanh nghiệp trong việc giúp phát hiện và khắc phục khâu yếu, ngăn ngừa sai sót, gian lận trong hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp. Mặc dù theo kinh nghiệm của các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, chức năng của kiểm toán nội bộ hiện đại là đánh giá độc lập hệ thống kiểm soát nội bộ, nhưng chức năng truyền thống của kiểm toán nội bộ là xem xét, đánh giá độ tin cậy, thống nhất của các thông tin tài chính, đánh giá việc sử dụng tiết kiệm, hữu hiệu vốn và tài sản của doanh nghiệp.

Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

Bên cạnh đó, kiểm toán viên nội bộ cần trợ giúp cho những người lãnh đạo khi xây dựng các mục tiêu cho các chương trình bằng việc xác định xem những giả thiết, dữ liệu quan trọng có hợp lý không, những thông tin hiện thời có chính xác và có được sử dụng không và hệ thống kiểm tra kiểm soát có được thiết lập trong các hoạt động hay chương trình không. Đánh giá các vấn đề liên quan đến liên doanh liên kết trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng là những mục tiêu quan trọng mà các kiểm toán viên nội bộ phải thực hiện, bao gồm: đánh giá các báo cáo kế toán liên doanh liên kết, xác định giá trị liên doanh của doanh nghiệp và việc bảo toàn vốn liên doanh, liên kết.

Quyền hạn của kiểm toán nội bộ

Do tính chất đặc thù của hoạt động kiểm toán, đảm bảo tính khách quan trong công việc, bộ phận kiểm toán nội bộ cần được tổ chức độc lập với các bộ phận quản lý và điều hành kinh doanh trong doanh nghiệp và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của (Tổng) Giám đốc hoặc HĐQT của doanh nghiệp. Do kiểm toán nội bộ được đặt tại các đơn vị cơ sở nên giúp sớm phát hiện, ngăn ngừa và xử lý các hành vi tiêu cực, gian lận trong quản lý và điều hành các hoạt động kinh tế, tài chính, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý; hoàn thiện và đổi mới phong cách làm việc tại các cơ quan, đơn vị.

Các chuẩn mực nghề nghiệp đối với kiểm toán nội bộ

Tuy nhiên, các hoạt động cụ thể tại các đơn vị rất đa dạng và phức tạp, hệ thống kiểm tra đã thiết lập từ trước khó đem lại cho ông chủ và các nhà quản lý cấp cao cái nhìn quán xuyến đối với hoạt động đã và đang diễn ra. Trong việc rèn luyện tính thận trọng nghề nghiệp đúng mực, kiểm toán viên nội bộ phải đề phòng khả năng xảy ra những hành động sai trái nhầm lẫn và bỏ sót, kém hiệu suất lãng phí, và những mâu thuẫn quyền lợi.

Tổ chức hệ thống kiểm toán nội bộ

Kinh nghiệm các nước trên thế giới trong việc áp dụng kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp

Đây là một ưu điểm riêng đối với các nước phát triển do có một đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên vững mạnh, chính điều này là một nhân tố quan trọng cho tính hiệu quả của hoạt động kiểm toán nội bộ, cũng chính vì vậy mà các báo cáo kiểm toán nội bộ được lập ra càng có độ tin cậy cao. Chính việc chứng chỉ kiểm toán viên nội bộ được thừa nhận rộng rãi và được hành nghề kiểm toán nội bộ trên toàn thế giới càng làm cho hoạt động kiểm toán nội bộ ở các nước này có một ý nghĩa như một ngành nghề hơn.

Chuẩn mực nghề nghiệp đối với kiểm toán nội bộ của Hoa Kỳ

Mặt khác, sản phẩm xây dựng thường được xác định về giá thanh toán và người bán trước khi có sản phẩm, đồng thời sản phẩm được tiêu thụ ngay tại chỗ, nên quá trình kiểm toán luôn đi từ thiết kế, dự toán đến hiện trường luôn được tiến hành riêng biệt, độc lập cho từng công trình với những quy định đặc thù riêng của nó. Nội dung từng nguồn vốn đầu tư và những quy định cụ thể cho từng nguồn vốn sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc lập kế hoạch kiểm toán, thực hành kiểm toán và việc áp dụng các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể trong công tác kiểm toán cho từng nội dung đặc biệt là tính tuân thủ về quy định cấp phát, thanh toán và việc nghiên cứu về hệ thống kiểm soát quá trình thanh toán và cấp phát cho từng nguồn vốn.

Những đặc trưng cơ bản của quá trình kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng

Quy trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây dựng không giống như quy trình sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp được lặp đi lặp lại theo định kỳ, trong các doanh nghiệp này kiểm toán lần sau sẽ thuận lợi hơn lần trước đồng thời có thể sử dụng kết quả của việc kiểm toán lần trước cho lần sau. Hơn nữa, công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán nội bộ không đảm bảo tính độc lập, khách quan, dẫn đến kết quả hoạt động kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán nội bộ trong suốt thời gian qua mới chỉ dừng lại ở công tác hậu kiểm, những vấn đề phát hiện thường là những sai phạm đã xảy ra, chưa có tác dụng trong việc phát hiện, ngăn ngừa, quản lý rủi ro và nhất là tư vấn cho việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực hiện có.

Một số mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Tại các đơn vị thành viên của Tổng Công ty có tư cách pháp nhân độc lập, có quy mô tương đối lớn, có nhiều đơn vị thành viên và tổ chức hạch toán độc lập thì tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tương tự như tại Tổng Công ty, thực hiện kiểm toán tại các đơn vị này và các đơn vị trực thuộc không có tổ chức bộ máy kiểm toán riêng. Kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực hợp lý của các số liệu, tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị được kiểm toán; trên cơ sở kết quả kiểm toán đưa ra những kết luận đánh giá hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh, việc tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ tài chính, kế toán và hiệu quả hoạt động của đơn vị.

Sự cần thiết phải thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Việt Nam trong xu thế hội nhập kinh tế quốc dân

Như đối với các doanh nghiệp có quy mô sản xuất kinh doanh nhỏ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không thường xuyên, số lượng cán bộ làm công tác tài chính, kế toán ít, các công việc chính về kế toán hoạt động trong phòng tài vụ đều liên quan tới việc quyết toán tài chính nội bộ, việc thành lập một bộ phận kiểm toán chuyên trách sẽ có thể là không cần thiết vì ở đay ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể yên tâm với tình hình tài chính doanh nghiệp thông qua các công cụ quản lý đang tồn tại trong đơn vị. Hiện thời có một số quan điểm cho rằng nên chăng tổ chức kiểm toán nội bộ trực thuộc Hội đồng quản trị mà trực tiếp là chịu sự chỉ đạo của Ban kiểm soát, tránh tình trạng “vừa đá bóng, vừa thổi còi” nhưng lại gặp một vấn đề đó là với một Hội đồng quản trị gồm nhiều thành viên kiêm nhiệm như thế thì liệu sự độc lập của bộ phận kiểm toán nội bộ có tính hiện thực hay không?.

Nhận xét về thực trạng thực hiện công tác kiểm toán nội bộ hiện nay

“Trường hợp kiểm toán viên nội bộ chưa có bằng đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán hoặc quản trị kinh doanh, đã công tác thực tế trong lĩnh vực quản lý tài chính kế toán ít nhất 5 năm, đã làm tại doanh nghiệp ít nhất 3 năm trở lên nhưng không thấp hơn trình độ chuyên môn nghiệp vụ của kiểm toán viên tại doanh nghiệp đó”. Như vậy, từ thực tế khảo sát tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp ở Việt Nam nói chung và các doanh nghiệp xây dựng nói riêng hiện nay cho ta cái nhìn thực tế về những điều kiện và những điểm hay cần học hỏi và vận dụng trong việc tổ chức kiểm toán nội bộ tại một Tổng Công ty nào đó, đồng thời góp phần làm phong phú thêm lý luận về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp Nhà nước ở Việt Nam hiện nay.

Các nguyên tắc về tổ chức bộ máy tổ chức và cơ chế hoạt động của kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp xây dựng

Xây dựng mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ

Điều này được lý giải bởi doanh nghiệp nhà nước về xây dựng phần lớn gồm nhiều đơn vị thành viên hạch toán độc lập và hạch toán phụ thuộc, được phân cấp quản lý khác nhau, nhưng mỗi đơn vị có quy mô nhỏ, số vốn cũng như số lượng công nhân viên không nhiều, mỗi thành viên lại có xu hướng chuyên môn hóa hoặc một số lĩnh vực nhất định hoặc kinh doanh đơn giản không quá phức tạp, do đó nếu thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ ở các đơn vị thành viên thì công việc quá ít ỏi, sẽ gây lãng phí kinh phí hoạt động, mặt khác vấn đề nhân sự cho bộ máy này cũng không cho phép, bộ máy kiểm toán nội bộ ở doanh nghiệp sẽ đảm nhận công việc kiểm toán trên phạm vi toàn doanh nghiệp do tổng Giám đốc trực tiếp điều hành. Số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo tài chính của doanh nghiệp; các đơn vị thành viên hạch toán độc lập, các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc và các Ban quản lý dự án, các đơn vị sự nghiệp trực thuộc doanh nghiệp, các liên doanh góp vốn mà số vốn góp của doanh nghiệp chiếm trên 50% là căn cứ pháp lý để đánh giá tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh; tình hình tuân thủ pháp luật, chế độ, chính sách và tình hình thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nước của doanh nghiệp và các đơn vị.

Một số giải pháp để phát triển kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp nhà nước nói chung và tại doanh nghiệp xây dựng nói riêng

Về phía các doanh nghiệp

Để đáp ứng nhu cầu của hơn 6000 doanh nghiệp Nhà nước, 30.000 doanh nghiệp ngoài quốc doanh, 2000 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Nhà nước cần có chương trình đào tạo các kiểm toán viên, nhanh chóng hình thành đội ngũ kiểm toán viên theo hướng kế thừa và bồi dưỡng đặc cách đối với việc đào tạo mới đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp và không chuyên nghiệp. Về lâu dài, có thể cải cách và đổi mới chương trình đào tạo ở bậc đại học, có thể mở một chuyên ngành về kiểm toán nội bộ; nên tuyển chọn những sinh viên ưu tú, bồi dưỡng chuyên sâu về nghiệp vụ và phải đa dạng hóa ngành nghề phục vụ cho công tác này; cần đầu tư đúng mức cho việc xây dựng và phát triển đội ngũ cán bộ đảm bảo về ngành nghề chuyên môn.