Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
MỤC LỤC
Quan sát vật chất hàng tồn kho
Theo nguyên tắc 28 trong hệ thống nguyên tắc của IAPC (International federation of accountants) chỉ dẫn trong năm kiểm toán đầu tiên đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên phải tăng cờng các thủ tục kiểm toán cần thiết nh: Giám sát kiểm kê thực tế hàng tồn kho cuối kỳ và đối chiếu kết quả với số ghi trên sổ sách. - Kiểm toán viên phải có sự hiểu biết về những mặt hàng kinh doanh của doanh nghiệp, nếu không có sự hiểu biết sâu về chúng (nhất là đối với những mặt hàng đặc thù nh:. điện tử, hoá chất, kim loại quý hiếm) thì phải mời chuyên gia đánh giá hàng tồn kho về chất lợng, khả năng lạc hậu của những hàng đó.
Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch toán hàng tồn kho
- Xem xét có những khoản chi phí nào không thuộc phạm vi của chi phí sản xuất mà đ- ợc tính vào giá thành sản xuất không, hoặc ngợc lại có những khoản chi phí sản xuất nhng lại không tính vào giá thành sản xuất, mà tính vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh hoặc hàng tồn kho trên Bảng cân đối tài sản tạo ra những sai sót trọng yếu. Phần này giới thiệu về lý thuyết kiểm toán chu trình Hàng tồn kho và các vấn đề liên quan nh: Lý thuyết kế toán trong chu trình Hàng tồn kho, các chức năng của chu trình kiểm toán Hàng tồn kho, mục tiêu kiểm toán Trong ch… ơng này em đã sử dụng các chuẩn mực, các quy định về kế toán và kiểm toán, tuy nhiên đây là lý thuyết mà Việt Nam đang áp dụng theo pháp luật Việt Nam và Hội ngề ngiệp kiểm toán quy định mà cha phải là thực tế công tác thực hiện kiểm toán ở Việt Nam.
Kiểm tra hệ thống kiểm soát
Trong chu trình Hàng tồn kho kiểm toán viên phải xác định: Việc ghi chép hàng tồn kho các loại vật t, hàng hoá là thực tế tồn tại, đợc sự quản lý và thuộc quyền sở hữu của công ty. Nhng đây mới chỉ là quy trình chung thực hiện một cuộc kiểm toán, để biết chi tiết hơn về kiểm toán một chu trình sau đây sẽ xem xét quy trình kiểm toán hàng tồn kho.
Phân tích soát xét
Việc kiểm tra này phải bao gồm việc xem xét thủ tục thanh toán đối với quá trình mua bán hàng hóa, nguyên vật liệu,công cụ dông cô. Việc kiểm tra này phải bao gồm việc đánh giá tính tuân thủ theo các quy chế quản lý hàng tồn kho và các qui định của luật pháp.
Kiểm tra chi tiết
- Kiểm tra một số hoá đơn mua hàng của các hàng hoá mới nhận đợc gần nhất mà đã đ- ợc chép trớc khi kiểm kê, liệu các nghiệp vụ này đã đợc phản ánh trên tài khoản mua hàng và tài khoản phải trả hoặc đã đợc thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng. - Kiểm tra việc hạch toán chi phí đã đợc sử dụng để tính toán hàng tồn kho (hoặc không hạch toán chi phí, thì tiến hành những thử nghiệm phù hợp trực tiếp đối với bảng tính giá hàng tồn kho) với:. a) Các hoá đơn mua hàng và các đơn đặt hàng. c) Bảng chi phí sản xuất.
Kết luận
Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Tìm hiểu khách hàng là một công việc rất quan trọng nhằm đem lại cho kiểm toán viên sự hiểu biết về cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của khách hàng, các quy chế kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh (chiến lợc kinh doanh trong tơng lai, môi trờng kinh doanh, kết quả kinh doanh và tình hình tài chính ), cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức hạch toán kế toán… … Từ những hiểu biết này cho phép kiểm toán viên có định hớng và thiết kế phơng pháp kiểm toán phù hợp. Những thông tin về môi trờng kiểm soát đợc chủ nhiệm kiểm toán thu thập qua buổi gặp gỡ giữa trởng đoàn kiểm toán vớ Ban giám đốc, qua đó Ban giám đốc cung cấp những thông tin về cơ cấu tổ chức, quản lý điều hành, với kinh nghiệm của mình Chủ nhiệm kiểm toán hiểu đợc phong cách lãnh đạo và hoạt động quản lý của Ban quản lý cấp cao.
Thực hiện Kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho tại công ty A
(3) Công việc tiếp theo đợc kiểm toán viên thực hiện để kiểm tra tính đầy đủ, tính chính xác, tính phân loại và tính trình bày bằng cách chọn mẫu nghiệp vụ dựa trên số hiệu chứng từ (nhập và xuất) hoặc dựa trên quy mô nghiệp vụ để đối chiếu với các chứng từ, sổ sách liên quan nhằm tìm ra các sai phạm trong quá trình hạch toán nh chi phí sản xuất lại đợc hạch toán vào chi phí bán hàng hay chi phí quản lý doanh nghiệp. Giấy tờ làm việc số 2. Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội. Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F50. Khoản mục kiểm tra: Nguyên vật liệu - nhập mua Ngời thực hiện. Chứng từ Nội dung kinh tế Tài khoản đối ứng Số tiền Ghi. SH NT Nợ Có chú. V: Đ đối chiếu với Nhật ký chung, các phiếu nhập kho và các hợp đồng với nhà cung cấp. X: Chứng từ bị tấy xoá. ^: Không có chứng từ. Đối với chứng từ số N993.02 bị tẩy xoá đợc Kế toán trởng giải thích là do chất lợng gạo nhập kho kém hơn so với hợp đồng do đó công ty đòi nhà cung cấp giảm giá và đ đã ợc chấp thuận nên kế toán viên đ chữa đơn giá vàã thành tiền trên chứng từ này. Ngày 10/10 nhập gạo vào kho nhng không có chứng từ, điều này đợc Kế toán trởng giải thích đây là nghiệp vụ nhập xuất nội bộ nên không sử dụng chứng từ. Kết luận: Hầu hết các nghiệp vụ kinh tế đợc ghi trên sổ Cái TK 152 đều có chứng từ gốc hợp lệ. Lu ý: so với hợp đồng thì đơn giá của nghiệp vụ này thấp hơn so với hợp đồng). Đối với nghiệp vụ xuất bán thành phẩm bán đợc kiểm tra, đối chiếu với vận đơn, hợp đồng đặt hàng và các sổ sách liên quan (Nhật ký chung, sổ cái TK 155). Trong công việc này kiểm toán viên rất chú trọng chọn những nghiệp sát ngày kết thúc niên độ và một số nghiệp vụ xẩy ra ở đầu niên độ sau để kiểm tra với việc ghi chép trên sổ nhằm tìm hiểu tính đúng kỳ của các nghiệp vụ đó. Kết quả của việc kiểm tra, đối chiếu trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tại công ty A đợc thể hiện dới đây. a) Để kiểm tra công tác hạch toán các nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu đã phát sinh có đợc ghi chép đầy đủ vào các sổ liên quan, đúng đắn về số liệu không và đúng kỳ không.
Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Theo hồ sơ kiểm toán năm 2000 và năm 2001 thì công việc kiểm tra chi tiết phân bổ chi phí sản xuất chung và kiểm tra chi tiết tính giá thành, đánh giá sản phẩm dở dang không đợc kiểm toán viên trình bày một cách chi tiết mà chỉ nêu trên giấy tờ là việc các thủ tục đợc thực hiện và đa ra nhận xét về công tác kế toán này của công ty A: "Các công việc phân bổ chi phí sản xuất chung, tập hợp chi phí sản xuất, đánh giá. Trên đây là quá trình tiến hành một cuộc kiểm toán chu trình Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty A thực hiện tại khách hàng A cho thấy CPA HANOI đã tuân thủ khá chặt chẽ các Chuẩn mực kiểm toán và kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận.
Bài học kinh nghiệm và việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán
- Những đánh giá và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Trên thực tế khi thực hiện kiểm tra chi tiết kiểm toán viên thờng chỉ ghi lại những sai sót, những chênh lệch phát hiện đợc trên giấy tờ làm việc mà các thông tin nh quá trình kiểm tra, thứ tự trong kiểm tra chi tiết hoặc nếu phát hiện chênh lệch, sai sót thì kiểm toán viên đã tiến hành điều tra nh thế nào, việc sử dụng các thủ tục phân tích chi tiết nh thế nào và kết quả đó kiểm toán viên sẽ tiến hành điều tra tiếp tục điều tra ra sao những điều này ít khi đ… ợc kiểm toán viên phản ánh trên giấy tờ làm việc. Trên thực tế để tiến hành các thủ tục phân tích phân tích dựa vào Báo cáo tài chính đợc khách hàng cung cấp, cũng nh các nguồn thông tin khác để có đợc những hiểu một cách tổng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp, xác định phạm vi có thể rủi ro, hiểu đợc tình hình kinh doanh của khách hàng, đánh giá mức trọng yếu, xem xét khả năng có thể tiếp tục hoạt động hay không.
