Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Ví dụ, đối với kiểm tra việc tính toán KTV xem xét tính chính xác các hoá đơn, phiếu nhập, xuất kho, chi phí khấu hao, giá thành, các khoản dự phòng, thuế, số tổng cộng trên sổ chi tiết và sổ cái… đối với kiểm tra tính chính xác của ghi sổ, KTV đối chiếu các chứng từ có liên quan để xem cùng một thông tin được phản ánh trên chứng từ khác nhau, ở những nơi khác nhau. - Kiểm tra tính hợp lý: thường bao gồm những so sánh cơ bản như so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự đoán… từ kết quả so sánh, tiến hành điều tra các chênh lệch lớn giữa thực tế và kế hoạch sẽ giúp KTV phát hiện những sai sót trong báo cáo tài chính hoặc các biến động lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Kiểm toán BCTC năm đầu tiên và kiểm toán BCTC thường niên

Ví dụ: khi xem xét việc thanh toán các khoản phải thu, phải trả trong năm nay, KTV sẽ thu thập được bằng chứng kiểm toán về số dư các khoản phải thu, phải trả đầu năm; đối với hàng tồn kho đầu năm, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung bằng cách giám sát kiểm kê thực tế trong năm hoặc cuối năm nay, đối chiếu số lượng, giá trị nhập, xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê thực tế và tính ra hàng tồn kho đầu năm; đối với số dư tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, phải trả cũng có thể thực hiện thủ tục xác nhận số dư đầu năm của người thứ ba…Sự kết hợp các thủ tục kiểm toán này sẽ cung cấp cho KTV đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán có tên giao dịch tiếng Anh là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt là AASC) - thành viên của INPACT quốc tế - là một trong hai tổ chức đầu tiên tại Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán, thành lập theo Quyết định số164 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 của Bộ Tài chính.

Thực trạng việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty ABC và Công ty XYZ do AASC thực hiện

Với khách hàng lần đầu (công ty XYZ), KTV sẽ tiến hành thu thập đầy đủ thông tin để xây dựng hồ sơ kiểm toán, làm căn cứ cho các cuộc kiểm toán sau. a) Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về địa vị pháp lý của khách hàng.  Cập nhập thông tin năm trước. Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về địa vị pháp lý giúp KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh và tìm hiểu về hệ thống kế toán, KSNB và các bên liên quan để đánh giá rủi ro, từ đó lên kế hoạch kiểm toán. Đối với khách hàng thường niên là Công ty ABC thì tất cả các thông tin đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán tại Công ty, vì vậy công việc mà KTV thực hiện sẽ là cập nhật những thông tin mới. Nhìn chung, các thông tin cơ sở và địa vị pháp lý của Công ty không thay đổi. Phỏng vấn là kỹ thuật phổ biến được áp dụng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán là người đại diện phỏng vấn Ban Giám đốc và kế toán trưởng Công ty khách hàng. Phỏng vấn giúp KTV thu thập thêm bằng chứng, đồng thời tạo dựng lòng tin đối với khách hàng. Với khách hàng thường niên như Công ty ABC, KTV tiến hành gặp gỡ, phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty để tìm hiểu những thay đổi của Công ty trong năm. Qua quá trình phỏng vấn Ban Giám đốc bằng các câu hỏi “đóng”, KTV nhận thấy tình hình hoạt động của Công ty không có nhiều thay đổi so với kỳ trước ngoại trừ việc. Công ty mở rộng thị trường. Điều này góp phần làm tăng doanh thu rất lớn cho Công ty.  Kiểm tra tài liệu:. Để bắt đầu thực hiện cuộc kiểm toán, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp những tài liệu sau đây: Bản cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC và Báo cáo Giám đốc và cam kết trách nhiệm trong việc chuẩn bị các Bản khai tài chính trình bày trung thực, hợp lý. b) Đánh giá chung về hệ thống KSNB của khách hàng. Bước đầu thu được những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành đánh gia hệ thống KSNB của khách hàng bằng các kỹ thuật phỏng vấn với một loạt câu hỏi đóng, câu hỏi mở và quan sát việc thực hiện của các nhân viên trong Công ty, đặc biệt là các nhân viên phòng kế toán.

Tỷ suất khả năng thanh toán

( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty ABC) Nhận xét: Qua bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQKD cho thấy doanh thu năm 2008 so với năm 2007 tăng 71%. Kết hợp với quá trình phỏng vấn và kiểm tra các chính sách ở trên, KTV đánh giá việc tăng doanh thu là do năm 2007, Công ty ABC tiến hành hoạt động bắt đầu từ tháng 5, do dó doanh thu năm 2008 tăng rất nhiều so với năm 2007.

Tỷ suất khả năng sinh lời

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán đồng Việt Nam (VNĐ) - Ban giám đốc và hội đồng quản trị”. Ông A: Tổng giám đốc/Chủ tịch - Các ngân hàng giao dịch Ngân hàng Vietcombank Ngân hàng Công thương VN. - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:. Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:. • Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua;. • Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;. • Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;. • Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích từ giao dịch bán hàng. • Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.  Kiểm tra tài liệu. Kỹ thuật phỏng vấn chủ yếu giúp KTV tiếp xúc làm quen với Ban Giám đốc khách hàng và nắm bắt được một cách khái quát tình hình chung của đơn vị. Vì vậy, KTV tiến hành thu thập thêm tài liệu đề làm căn cứ cho các câu trả lời mà khách hàng đưa ra. Công ty XYZ là khách hàng mới, để tiến hành thu thập thông tin cơ cở và địa vị pháp lý của khách hàng KTV AASC cần thu thập và kiểm tra các tài liệu sau:. - Các tài liệu về thông tin chung: Thông tin cơ bản về khách hàng, sơ đồ tổ chức chung, ban lãnh đạo, quá trình phát triển, các đối tác thường xuyên, các khoản đầu tư ra bên ngoài. - Các tài liệu pháp luật: Điều lệ Công ty, Giấy phép thành lập, đăng ký hoạt động kinh doanh, hợp đồng liên doanh, biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị, Ban lónh đạo, nhiờm kỳ lónh đạo, theo dừi thay đối ngành nghề kinh doanh, theo dừi vốn kinh doanh và thay đổi vốn kinh doanh. - Các tài liệu về thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên bản kiểm tra thuế, các văn bản có liên quan đến yếu tố và đặc điểm riêng của doanh nghiệp trong tính thuế. - Các tài liệu nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động, các quy trình về quản lý và sử dụng quỹ lương, tóm tắt các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội công nhân viên chức, hội đồng quản trị có liên quan đến nhân sự, biên bản các cuộc kiểm tra về nhân sự trong doanh nghiệp. - Các tài liệu kế toán: Chế độ chính sách kế toán áp dụng trong doanh nghiệp, Báo cáo kiểm toán, BCTC, thư quản lý,. - Các tài liệu về hợp đồng: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê mướn dịch vụ, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, các hợp đồng khác. b) Đánh giá chung về hệ thống KSNB của Công ty XYZ. ( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty XYZ) c) Phân tích. Đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất giống như đối với Công ty ABC.  Phân tích xu hướng. Dựa vào kết quả bảng. trên, cùng với thông tin thu được khi phỏng vấn, KTV có thể giả thích việc tăng doanh thu là do Công ty mở rộng thị trường, nâng cao chất lượng sản phẩm.  Phân tích tỷ suất. Tại Công ty ABC, khi tiến hành phân tích tỷ suất, KTV nhận thấy các khoản nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn năm 2008 giảm so với năm 2007 trong khi đó vay nợ ngắn hạn của Công ty tăng lên. Điều đó chứng tỏ tình hình kinh doanh của Công ty có chiều hướng tốt hơn để thanh toán nhanh hơn các khoản nợ phải trả người bán. Điều này chứng tỏ Công ty có nhiều chính sách tốt nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Đối với Công ty XYZ, KTV không thực hiện xác định mức trọng yếu kiểm toán như đối với Công ty ABC mà thông qua việc thu thập thông tin cơ sở, địa vị pháp lý, và thủ tục phân tích ở trên KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ là hiệu lực và đánh giá khái quát rủi ro đối với tất cả các khoản mục trong BCTC là cao hơn so với Công ty ABC, từ đó KTV tập trung vào kiểm tra chi tiết hơn với Công ty XYZ. Để cuộc kiểm toán có hiệu quả tốt nhất, AASC đã xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm toán rất hợp lý và chặt chẽ. Tuy nhiên, tùy thuộc vào từng đối tượng kiểm toán mà các KTV đã có những vận dụng sáng tạo và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm thu được kết quả kiểm tón tốt nhất. Đối với công ty ABC là khách hàng thường niên của Công ty vì vậy tất cả các tài liệu được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm trước.Trong quá trình thu thập thông tin, KTV chỉ cần cập nhật thông tin trong hồ sơ kiểm toán thường niên, đồng thời phỏng vấn Ban Giám đốc về những thay đổi của Công ty trong năm nay để thu thập thêm những tài liệu liên quan. Đối với công ty XYZ là khách hàng mới, KTV sử dụng tất cả các kỹ thuật kiểm toán để thu thập những bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả mà vẫn tiết kiệm chi phí. Với khách hàng thường niên là Công ty ABC, trước tiên KTV dựa trên kinh nghiệm kiểm toán của các KTV đã kiểm toán từ năm trước. Sau đó, tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng về sự thay đổi của các chính sách và thủ tục kiểm soát, đồng thời cũng tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng những thay đổi về nhân sự và hoạt động của phòng kế toán, nếu không có gì thay đổi so với năm trước, KTV sẽ thực hiện kiểm tra một số tài liệu và quan sát thực tế tại đơn vị để khẳng định lại thông tin mà kiểm toán viên thu được qua phỏng vấn. Để phục vụ cho việc đánh giá chung về hệ thống KSNB thì đối với khách hàng mới - Công ty XYZ, Công ty tiến hành phỏng vấn và quan sát việc tuân thủ và thực hiện các quy định điều lệ của Công ty. Đồng thời xây dựng hệ thống các câu hỏi nhằm đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng. Trên thực tế thì việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC vẫn còn mộ số hạn chế nhất định. Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ tiến hành thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Các thông tin phân tích chỉ là thông tin tài chính. Đối với từng khoản mục kiểm toán, KTV chỉ phân tích chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối của số dư của khoản mục đó trong kỳ được kiểm toán với kỳ trước. Trong phân tích xu hướng, KTV chỉ lập bảng tính phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước mà không đối chiếu trị số của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau nhằm tìm ra sự bất hợp lý, sự thiếu logic của các chỉ tiêu trên BCTC. Phân tích tỷ suất thường được KTV thực hiện sơ bộ cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Có thể nói rằng thủ tục phân tích tại AASC trong giai đoạn lập kế hoạch khá đơn giản, không sâu sắc, gây khó khăn trong việc khoanh vùng rủi ro để hạn chế kiểm tra chi tiết những khoản mục có rủi ro thấp dể tập trung vào các khoản mục có rủi ro cao. Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro cho mỗi cuộc kiểm toán là vấn đề rất quan trọng đối với hiệu quả kiểm toán. Tuy nhiên, tại AASC, KTV mới chỉ đánh giá khái quát về tính trọng yếu và việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ dừng lại ở việc đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu. Vì vậy, việc thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chưa tập trung, chú trọng vào các khoản mục trọng yếu và có rủi ro cao mà. nhiều khi chỉ mang tính xét đoán nghề nghiệp. 2.2.3 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm. Tùy theo tính chất của từng khách hàng kiểm toán và phạm vi giới hạn của khóa luận, khoa luận sẽ chọn kiểm toán khoản mục có sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đặc trưng cho từng khoản mục tại hai Công ty ABC và XYZ. Từ đó đưa ra những nhận xét về việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán tại hai Công ty. 2.2.3.1 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán số dư đầu năm tài chính tại Công ty ABC và XYZ. a) Đối với khách hàng thường niên là Công ty ABC:. Đối với khách hàng thường niên là Công ty ABC, BCTC năm trước đã được KTV của công ty kiểm toán, vì vậy số dư đầu năm tài chính được đánh giá là đáng tin cậy. KTV sẽ chỉ thực hiện tiến hành kiểm toán số dư cuối năm tài chính. Vì vậy số lượng công việc kiểm toán đối với Công ty ABC được thực hiện ít hơn rất nhiều so với khách hàng năm đầu là Công ty XYZ. b) Đối với khách hàng năm đầu tiên là Công ty XYZ:. KTV không thể xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước của Công ty XYZ do Deloitte thực hiện nên không có căn cứ để đánh giá số dư đầu năm tài chính. Sau khi đánh giá hệ thống KSNB của Công ty XYZ, KTV nhận thấy rủi ro đối với toàn bộ BCTC không cao. BCTC năm trước của công ty được kiểm toán bởi Deloitte, một trong những công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, KTV có thể phần nào tin tưởng được kết quả kiểm toán năm trước. KTV chỉ tiến hành kiểm tra đánh giá các khoản mục mà KTV cho rằng khả năng xảy ra gian lận và sai sót sẽ cao.  Đối với các khoản phải thu:. KTV đã kiểm tra giấy báo có các khoản nợ của từng khách hàng thơ từng hóa đơn bán hàng và kiểm tra chi tiết việc ghi chép trên sổ cái. Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành kiểm tra chia cắt niên độ đối với các khoản doanh thu tính cho năm 2007. KTV tiến hành kiểm tra sổ cái và các giao dịch cuối cùng trong năm 2007, phiếu giao hàng, chứng từ, hợp đồng liên quan. Cần phản ánh lai đúng kỳ khoản doanh thu này. Ngoài khoản doanh thu ghi nhận không đúng kỳ này thì các khoản doanh khác đều được phản ánh đúng kỳ, không phát hiện có sai sót. Đối với nhà cửa, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải và các tài sản cố định khác, KTV tiến hành kiểm tra nguyên giá, số lượng, ngày sử dụng, phương pháp tính khấu hao, tỷ lệ khấu hao tài sản cố định thông qua giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, giấy chứng nhận sở hữu, hợp đồng xây dựng, chi phí sửa chữa lớn, hợp đồng mua máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, phiếu chi cho các loại tài sản cố định nhằm đảm bảo các tài sản cố định thực sự tồn tại và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, được phản ánh đầy đủ và chính xác. Đối với tài khoản hao mòn tài sản cố định, KTV có thể kiểm tra số dư đầu năm khi thực hiện thủ tục kiểm toán năm nay. KTV tiến hành xem xét lại phương pháp tính khấu hao, tỷ lệ khấu hao tuân theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và quy định của Công ty. KTV tiến hành tính lại chi phí khấu hao tài sản cố định cho 8 tháng đầu năm, đồng thời tính lại số dư khấu hao tài sản cố định cuối ngày 31/12/2007. KTV cũng tiến hành tính toán lại khấu hao của các tài sản cố định có giá trị lớn. Sau khi tiến hành kiểm tra lại chi phí khấu hao, KTV xác định số dư đầu năm khoản mục tài sản cố định là đáng tin cậy.  KTV thực hiện kiểm toán số dư đầu năm tài chính của các khoản mục được đánh giá là có khả năng xảy ra sai sót và đánh giá rằng số dư đầu năm tài chính của các khoản mục trên BCTC đáng tin cậy. 2.2.3.2 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC. a) Kiểm tra vật chất (kiểm kê).

Trích giấy tờ làm việc của KTV

( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty ABC) 2.2.3.3 Kỹ thuật thu thập bằng chứng áp dụng trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ. Đối với khách hàng mới là Công ty XYZ, KTV cũng sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ nhằm thu được những bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực. Tuy nhiên việc áp dụng các kỹ thuật này ở Công ty XYZ là khác so với Công ty ABC. a) Kiểm tra vật chất. Do đây là khách hàng mới của AASC, nên KTV sẽ trực tiếp xuống kho cũng như tham gia vào quá trình kiểm kê quỹ tiền mặt tại thời điểm kết thúc niên độ, thông qua đó cũng bước đầu làm quen và có thu thập được những thông tin về hệ thống KSNB của Công ty khách hàng.

Trích giấy tờ làm việc của KTV