MỤC LỤC
Đối với khách hàng mà công ty đã kiểm toán, công ty đánh giá xem xét việc tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán thông qua việc cập nhật thông tin vầ khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến việc ngừng cung cấp dịch vụ hay không, ví dụ như tính liêm chính của Ban giám đốc, phạm vị cuộc kiểm toán…. * Lập chương trình kiểm toán : Tùy thuộc vào những phát hiện và đánh giá rủi ro, các nghiệp vụ trọng yếu đối vơí khoản mục, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập chương trình kiểm toán, bao gồm thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và các thử nghiệm chi tiết đối với số dư các khoản mục.
Trong kiểm toán tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của khách hàng. Kiểm toán viên tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị trên hai mặt chủ yếu là : thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm qui chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát; hoạt động liên tục và có hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ. Ngược lại, doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém thì dẫn đến rủi ro kiểm toán cao, trường hợp này kiểm toán viên sẽ hạ mức sai sót có thể chấp nhận xuống và mở rộng các thử nghiệm chi tiết.
Đảm bảo rằng các khoản mục bị loại ra khỏi danh mục hàng tồn kho (hàng giữ hộ người khác…) đã bị loại ra trong quá trình kiểm kê, được cộng ghi sổ một cách không chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra. Thu thập các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện ( báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, các chỉ dẫn đối với nhân viên thực hiện…). Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện để đánh giá mức độ tin cậy của tài liệu kiêm kê đã nhận được. Thực hiện kiểm kê mẫu một số khoản mục quan trọng tại thời điểm kiểm toán nếu có thể). Thu thập danh mục hàng tồn kho tại thời điểm khóa sổ kế toán và thực hiên các công việc đối chiếu số dư của từng loại mặt hàng trên sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC và số liệu kiểm kê.
Kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm chung toàn bộ công tác kế toán tài chính, bên cạnh đó là có kế toán các phần hành như kế toán thanh toán, kế toán bán hàng, kế toán vật liệu và thủ quỹ, kế toán tài sản cố định. - Mục tiêu đối với hàng tồn kho tất cả sản phẩm sản xuất theo các đơn hàng, giá thành sản xuất hợp lý theo dự toán ban đầu, hàng tồn kho duy trì mức hợp lý vì nếu thiếu thì ảnh hưởng quá trình tiêu thụ, còn thừa quá nhiều thì gây ứ đọng vốn. Thu thập bằng chứng đầy đủ để xác định tính hiện hữu và phát sinh, khẳng định tính trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ, cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trình bày và khai báo về hàng tồn kho là hợp lý.
- Xem xét, so sánh báo cáo tình hình sản xuất với báo cáo kiểm soát sản phẩm để xác định có khớp đúng hay không, xem xét các báo cáo quản lý chi phí sản xuất trên góc độ cách thức lập và sự ký nhận của cấp quản lý. Một phát hiện của kiểm toán viên là : chi phí sản xuất trong 6 tháng đầu năm tăng đều tuy nhiên giảm trong tháng 7 và giảm dần trong các tháng tiếp theo trong khi khối lượng hàng tồn cũng như sản phẩm xuất bán thay đổi không đáng kể. Từ những kết quả thu được từ các thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp hoạt động khá hiệu lực, từ việc xây dựng quy định đến việc thực hiện đều được đảm bảo, do đó giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Và để đảm bảo cho độ tin câyh của kết quả tính toán lại, kiểm toán viên đã kết hợp với kết quả của thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các chi phí sản xuất phát sinh (được thực hiện trong kiểm toán chi phí sản xuất). Đối với khoản mục hàng tồn kho nói riêng thì do việc kiểm kê được tiến hành khá tốt, hệ thống kiểm soát nội bộ lập cho hàng tồn kho hoạt động có hiệu lực nên kiểm toán viên nhận định giá trị khoản mục này trên Báo cáo tài chính là khá chính xác.
Để đảm bảo thời gian và chất lượng cuộc kiểm toán, kiểm toán viên đẫ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung đánh giá hiệu quả công tác kiểm soát nội bộ. Kết quả cho thấy hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ ở khách hàng hoạt động có hiệu quả, có thể phát hiện và ngăn ngừa những sai sót. Chương trình kiểm toán hàng tồn kho được xây dựng phù hợp với đặc điểm, loại hình hoạt động, quy mô hoạt động của khách hàng và mục tiêu kiểm toán đề ra.
Mục tiêu của công ty không chỉ là tìm ra các sai phạm của khách hàng trong hạch toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan tới hàng tồn kho mà còn nhằm giúp khách hàng quản lý tài sản một cách chặt chẽ, hiệu quả hơn. Do số lượng nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh nhiều trong năm nên việc đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp của khách hàng là bước công việc quan trọng. Và để tiết kiệm thời gian và hỗ trợ các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán, công ty đã thiết lập hệ thống bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cho nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính, ngoài ra công ty còn thiết kế chương trình xác.
Về chương trình kiểm toán, chương trình này được xây dựng một cách tổng quát áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh mà kiểm toán viên sẽ điều chỉnh. Đặc biệt với khoản mục hàng tồn kho các bước công việc được thực hiện với số lượng nhiều, nếu không có sự sắp xếp khoa học thì người đọc hồ sơ khó có thể hiểu được kiểm toán viên đã làm gì, tại sao lại đưa ra ý kiến như vậy… Điều này không chỉ phục vụ cho cuộc kiểm toán năm đó mà còn có ích cho cuộc kiểm toán năm sau. Mô hình chung ở Công ty S&S là bao gổm chủ nhiệm kiểm toán là người trực tiếp đưa ra các quyết định quan trọng, chịu trách nhiệm chất lượng cuộc kiểm toán trước khách hàng; các trợ lý kiểm toán thực hiện công việc theo đúng chương trình kiểm toán đã xây dựng.
Trong việc thực hiện thủ tục kiểm toán này kiểm toán viên cần thu thập các thông tin để đánh giá tính tin cậy của các thủ tục hàng tồn kho mà ban quản lý áp dung, có như vậy kiểm toán viên mới có thể tin cậy vào kết quả kiểm kê mà ban quản lý cung cấp cho. Đối với vấn đề thứ nhất, phương pháp định giá hàng tồn kho, có thể nói rất nhiều phương pháp như : phương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp giá bình quân gia quyền, phương pháp nhập sau xuất trước, phương pháp nhập trước xuất trước…. Nếu trong trường hợp đơn vị khách hàng thay đổi phương pháp định giá hàng tồn kho, giả dụ như từ phương pháp LIFO sang FIFO, thì tất cả những thay đổi đó cũng như ảnh hưởng của chúng phải được khai báo đầy đủ trong thuyết minh Báo cáo tài chính.
Đối với giá vốn hàng tồn kho, để định giá hàng hóa và nguyên vật liệu mua vào, kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp kiểm tra hóa đơn các nhà cung cấp để xác minh về số lượng và đơn giá hàng tồn kho từ đó tính ra được giá vốn hàng tồn kho. Do vậy, công việc kiểm kê được thực hiện nhiều khi chỉ đơn thuần là xác định số lượng của nó mà không xét tới chất lượng, tình trạng thực tế của hảng tồn kho, đặc biệt là đối với những mặt hàng ký thuật cao hay những mặt hàng nhanh chóng giảm giá trị trên thị trường khi có mẫu mã với tính năng mới xuất hiện. Khi mà hàng tồn kho của khách hàng được lưu trữ ở một đơn vị cho thuê kho bãi hoặc ở một bên thứ ba nào đó thì kiểm toán viên nên thu thập các bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu của hàng tồn kho đó bằng việc liên hệ trực tiếp với người giữ hàng hóa.