Thực hiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán bỏo cỏo tài chớnh
MỤC LỤC
Kết thúc kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: “Trong ý kiến đánh giá của kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xác định mức độ phù hợp của BCTC với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, cũng xác định sự tuân thủ theo các quy định pháp lý có liên quan khi lập BCTC”. Tuy nhiên, trên thực tế KTV không nhất thiết phải tuân thủ các trình tự như trên mà tùy thuộc vào từng loại hình khách hàng cũng như kinh nghiệm của KTV để áp dụng một cách linh hoạt các bước kiểm toán đó.
Khái quát chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ theo phần mềm kiểm toán AS/2
Phỏng vấn, và xem xét bất kỳ các bằng chứng nào đem lại cho chúng ta sự chú ý, khi có dấu hiệu trọng yếu liên quan đến các nghiệp vụ ghi giảm phát sinh trong thời gian từ kỳ kiểm tóan sơ bộ đến cuối năm. Xác định rằng, mỗi giao dịch với các bên liên quan đã được lập và trình bày là phù hợp với: Bản chất của bên liên quan; nội dung các giao dịch; tổng giá trị của giao dịch; Giá trị công nợ phải thu, phải trả với bên liên quan. Kiểm tra những ước tính kế toán quan trọng phản ánh trên báo cáo tài chính của năm trước để xác định xem liệu quan điểm của Ban Giám đốc khách hàng và những giả thuyết liên quan đến các ước tính đó có chỉ ra khả năng gian lận của 1 bộ phận Ban Giám đốc không.
Xem xét xem chênh lệch giữa số kiểm toán viên ước tính và số khách hàng ước tính (số liệu trình bày trên báo cáo tài chính), thậm chí khi số liệu của khách hàng vẫn phản ánh một cách hợp lý, liệu có chỉ ra rằng có khả năng gian lận của 1 bộ phận Ban Giám đốc hay không. Xác định xem liệu những bút toán được kiểm tra có được hạch toán hợp lý, đúng kỳ kế toán hay không, đồng thời xác định xem xu hướng gian lận của hệ thống kiểm soát nội bộ trong những bút toán hạch toán đó hay không. Cân nhắc xem liệu những nghiệp vụ này có liên quan tới các bên thứ ba không được xác định trước đây hoặc những bên không có tài chính vững mạnh để ủng hộ những nghiệp vụ này mà không có sự giúp đỡ từ khách hàng mà chúng ta đang kiểm toán.
Thực hiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính áp dụng tại hai công ty khách hàng
Giai đoạn chuẩn bị
Những thông tin cần thu thập từ khách hàng như tình hình kinh doanh, bộ máy công ty, hệ thống kế toán… Tất cả thông tin thu thập về khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán nằm ở chỉ mục 1130 – Kế hoạch phục vụ khách hàng và chỉ mục 1410 – Tìm hiểu về hoạt động khách hàng. Công ty Cố phần ABC có quy trình công nghệ hiện đại, trình độ tự động hoá cao, sản xuất Thép ống, thép cuộn công nghệ Ý theo dây chuyền khép kín liên tục từ khâu đưa phôi thép vào sản xuất cho đến khi sản phẩm hoàn thành chuyển ra bãi để hàng. Với trên 300 cán bộ công nhân viên, trong đó chủ yếu là lực lượng lao động trẻ được đào tạo cơ bản, có khả năng tiếp thu công nghệ mới, có tính kỷ luật cao và một đội ngũ Lãnh đạo có kiến thức quản lý, am hiểu về kỹ thuật công nghệ, Công ty cổ phần thép ABC coi con người là nhân tố quyết định sự thành công và phát triển của mình.
Công ty Cố phần Thép ABC là một Công ty lớn, có quy trình công nghệ hiện đại, trình độ tự động hoá cao, sản xuất Thép ống, thép cuộn công nghệ Ý theo dây chuyền khép kín liên tục từ khâu đưa phôi thép vào sản xuất cho đến khi sản phẩm hoàn thành chuyển ra bãi để hàng. “Theo đánh giá của nhiều chuyên gia trong ngành thép, hiện nay sản xuất thép xây dựng đang có công suất gấp 2 nhu cầu (ngành thép VN hiện nay có công suất khoảng 7 triệu tấn/năm, trong khi nhu cầu tiêu thụ chỉ khoảng 4 triệu tấn/năm), với trên 20 công ty thuộc đủ các thành phần kinh tế tham gia sản xuất. Nguyên nhân: Trung Quốc đang áp dụng chính sách khuyến khích xuất khẩu sản phẩm, nên đã giảm thuế VAT đánh vào sản phẩm xuất khẩu từ 17% xuống còn 6%, trong khi việc xuất khẩu phôi thép không hề được khuyến khích nên xảy ra tình trạng giá phôi thép cao hơn thép thành phẩm”.
Giám đốc
Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán được Deloitte Vietnam lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán. Trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục, từng bộ phận được kiểm toán. Qua quá trình tìm hiểu đánh giá về hệ thống kiểm soát cũng như những biến động xung quanh TSCĐ, KTV sẽ có được những thông tin cần thiết để đưa vào phần mềm AS/2, khi đó phần mềm sẽ tự động chạy ra một chường trình kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng phù hợp với từng khách hàng.
Về cơ bản, chương trình kiểm toán được thiết lập dựa theo các câu hỏi mà phần mềm AS/2 đưa ra giống như phần 2.1.2. Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại hai công ty ABC và XYZ là khác nhau.
Giai đoạn thực hiện
Tuy nhiên, do quy mô lớn nên tại công ty XYZ, ngoài tổng hợp chung TSCĐ hữu hình, KTV tiến hành tổng hợp chi tiết hơn: Tổng hợp tăng tài sản, tổng hợp giảm tài sản. Tại công ty XYZ, các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình là tương đối lớn, để giảm bớt rủi ro, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng do nhiều nguyên nhân: Do mua sắm và xây dựng cơ bản dở dang hoàn thành, do điều chỉnh quyết toán. Cũng giống như kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình, đối với kiểm tra chi tiết giảm KTV cũng kiểm tra trên hai nguyên nhân: giảm do thanh lý và giảm do điều chỉnh quyết toán.
Chú ý: Trong 9 tháng đầu năm 2006 các công trình được xây lắp từ thời điềm trước năm 2006 đơn vị đã hạch toán tạm tăng từ trước năm 2006 nay đã hoàn thành và có Quyết toán chính thức. Kiểm toán viên chọn mẫu một số các công trình để đối chiếu giữa Nguyên giá tạm tăng với Quyết toán chính thức để đảm bảo số điều chỉnh Quyết toán của đơn vị là phù hợp. Qua việc xem xét một số giấy tờ làm việc của KTV tại hai công ty khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hỡnh ta nhận thấy rừ rằng việc tiến hành cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết tại cụng ty XYZ được thực hiện nhiều hơn.
Giai đoạn kết thúc
Chất lượng hoạt động kiểm toán: Là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý. Theo hướng dẫn kiểm toán của Deloitte toàn cầu nói chung và Deloitte Vietnam nói riêng, việc kiểm tra, xem xét các tài liệu kiểm toán được thực hiện một cách nghiêm ngặt và gắn với trách nhiệm của kiểm toán viên. Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại hai khách hàng là công ty ABC và công ty XYZ cũng giống như tại những khách hàng khác và đều tuân thủ theo quy định chung của ngành kiểm toán cũng như quy định riêng của Deloitte Vietnam.
Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp của công ty kiểm toán phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, gồm: độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tính cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn. Công việc kiểm toán phải được hướng dẫn, giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo là công việc kiểm toán đã được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán và các quy định có liên quan. Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG
Tất cả các giấy tờ làm việc của KTV cấp dưới đều được các KTV cấp trên xem xét và cho ý kiện nhận xét vào từng mục đã thực hiện. Đối với hai khách hàng ABC và XYZ đều được Deloitte Vietnam nhận định là khách hàng tiềm năng. Cụng ty kiểm toỏn phải thường xuyờn theo dừi, kiểm tra tớnh đầy đủ và tớnh hiệu quả trong quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty.