Đánh giá thực trạng và đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA

Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 về “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” quy định: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?. Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chớnh cũn giỳp cho đơn vị được kiểm toỏn thấy rừ những tồn tại, sai sút để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.

Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính

Kết quả của các trắc nghiệm trên phải được xem xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự kiện bất thường, những nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán. Trên cơ sở đó KTV đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán hoặc thư quản lý.

Khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán

Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu

- Tham quan nhà xưởng: Việc tham quan nhà xưởng giúp KTV thu thập được những thông tin quan trọng về quy trình bán hàng – thu tiền, những đặc điểm của việc ghi nhận doanh thu hay các vấn đề liên quan khác như: quy trình nhập – xuất – tồn hàng hóa, tình trạng kho bãi, hàng hóa… và các điều kiện vật chất ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu, các chính sách về giảm giá hàng bán hay chiết khấu thương mại …. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý bước đầu sẽ cung cấp cho KTV thấy được cơ cấu tổ chức của đơn vị, các chính sách về bán hàng- thu tiền, ghi nhận doanh thu và chính sách về chiết khấu, giảm giá hàng bán, bán hàng nội bộ… Đồng thời, KTV xem xét những yếu tố bên trong và bên ngoài đơn vị tác động tới hoạt động kinh doanh của đơn vị, mà trực tiếp nhất là hoạt động bán hàng – thu tiền, hoạt động tạo ra doanh thu và kết quả lãi lỗ của đơn vị, như: các kế hoạch, chỉ tiêu doanh thu trong năm, các hợp đồng và cam kết quan trọng liên quan tới bán hàng và ghi nhận doanh thu, các chỉ tiêu định mức của ngành, của tổng công ty, ….

DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA THỰC HIỆN

Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA)

Ngoài các tổ chức tài chính - tín dụng, khách hàng của PCA phải kể đến các công ty chứng khoán như: Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam; Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Công thương Việt Nam; Công ty Chứng khoán Mê Kông …; và Các Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, như: Công ty cổ phần Sông Đà 9, Công ty cổ phần Sông Đà 12, Công ty cổ phần đồ hộp Hạ Long (CANFOCO), Công ty Cổ phần Thương mại và Vận tải sông Đà (SOTRACO) …. Sau khi có hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ tiến hành lần lược các bước công việc gồm: Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ để xác định phạm vi và điều khoản của cuộc kiểm toán, chiến lược kiểm toán và phân công nhân sự kiểm toán; Thu thập những thông tin về khách hàng, từ đó đánh giá HT KSNB và rủi ro kiểm soát; Thực hiện phân tích sơ bộ đối với BCTC và từng phần hành kiểm toán; Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán ở mức độ tổng thể BCTC và từng khoản mục; cuối cùng KTV sẽ thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể cho từng cuộc kiểm toán căn cứ vào những thông tin thu thập được và những đánh giá trọng yếu, rủi ro ở trên.

Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện

Cách này đã bộc lộ nhiều hạn chế vì cách này tuy tạo nên hành lang an toàn khá cao nhưng các sai lệch dự kiến không phải lúc nào cũng xảy ra đồng thời ở tất cả các khoản mục và thực tế, các sai lệch có thể bù trừ lẫn nhau khi tác động đến các chỉ tiêu như tổng tài sản, lợi nhuận… Sau khi trở thành đại diện duy nhất của tập đoàn quốc tế PKF, việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục tại PCA có sự thay đổi về phương pháp. KTV xác định tiến hành chọn mẫu những nghiệp vụ phát sinh lớn để kiểm tra và thực hiện đối chiếu với quy chế hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại của đơn vị; đối chiếu với biên bản nhận hàng có ghi số lượng, đơn giá và giá trị hàng nhận, đối chiếu văn bản của khách hàng về lượng và giá trị hàng trả lại hoặc giảm giá, kiểm tra chữ ký, phê duyệt của người có thẩm quyền.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

Qua sử dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng với các mục tiêu của thủ tục kiểm soát như: KTV chọn ra một dãy liên tục hóa đơn bán hàng, đối chiếu với sổ sách và xem xét các chứng từ đi kèm và xem xét quá trình ghi chép nghiệp vụ đó vào sổ sách; tìm hiểu về quy trình trình tự ghi sổ sách, rồi đối chiếu với thực tế thực hiện tại đơn vị; KTV kiểm tra các chứng từ bán hàng và thủ tục xét duyệt đi kèm. Trước hết, KTV sẽ thực hiện tổng hợp doanh thu theo từng loại, tương ứng với giá vốn, xem xét sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn; tiến hành đối chiếu kiểm tra đảm bảo chỉ tiêu tổng hợp là khớp đúng BCKQKD, sổ cái và sổ chi tiết doanh thu, giá vốn.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

PCA xác định khách hàng B là khách hàng tiềm năng nên các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán chung cho khoản mục doanh thu mà PCA đã thiết kế cho khoản mục doanh thu cần được thực hiện đầy đủ, KTV có thể linh động mà bỏ qua những thủ tục không cần thiết nếu cần. Khi xây dựng mô hình doanh thu ước tính theo tháng và so sánh với sổ sách, từ kết quả phân tích thể hiện ở Biểu 2.13, KTV nhận định nên tiến hành kiểm tra chi tiết các phát sinh tháng 5 và tháng 12 do có chệnh lệch trọng yếu.

Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

 Khi thực hiện các thủ tục kiểm soát và thủ tục tổng hợp đối chiếu thì quy trình thực hiện giống nhau nhưng kết quả tại đánh giá về hai khách hàng lại khác nhau: Với khách hàng A, KTV xác định nên tập trung kiểm tra về doanh thu bán than do doanh thu bán than chiếm tỷ trọng lớn nhất, đồng thời phải chú ý kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu. Đối với khách hàng B, KTV cũng xác định phải tập trung kiểm tra doanh thu bán hàng hóa nhập khẩu, đồng thời do loại hình kinh doanh của B đa dạng hơn nên doanh thu cũng gồm bốn loại, KTV cũng tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với từng loại doanh thu; đồng thời B cũng phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu cần kiểm tra chi tiết.

TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA (PCA) THỰC HIỆN

Một là: Về việc tìm hiểu, thu thập thông tin về khách hàng

KTV không chỉ thu thập thông tin từ nội bộ doanh nghiệp mà cần thu thập từ các nguồn bên ngoài độc lập như: khách hàng, chủ đầu tư, internet và các kênh thông tin khác, … Đồng thời, KTV phải chú trọng vào việc quan sát thực trạng sản xuất kinh doanh, chính sách và thực trạng quy trình bán hàng – thu tiền và ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thực trạng hàng tồn kho, … tại đơn vị khách hàng. Tìm hiểu thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng đóng vai trò quan trọng đảm bảo chất lượng kiểm toán và KTV sẽ có được những hiểu biết ban đầu về quy trình bán hàng – thu tiền, chính sách ghi nhận doanh thu, chính sách về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, tình trạng hàng hóa nhập – xuất - tồn, những yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu… Qua đó, KTV có cơ sở đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu và việc thực hiện những phân tích ban đầu đối với khoản mục doanh thu để xác định thời gian cần thiết thực hiện kiểm toán.

Hai là: Đánh giá HT KSNB và rủi ro kiểm soát Cơ sở lý luận

Những giải pháp trên được thực hiện tốt trong điều kiện KTV không bị giới hạn nhiều về thời gian kiểm toán, từ đó KTV có thể sắp xếp thời gian hợp lý cho việc tìm hiểu thông tin về khách hàng nhiều hơn. Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả”.

Ba là: Việc đánh giá rủi ro và trọng yếu

Thực hiện các giải pháp trên PCA sẽ có một hệ thống phương pháp đánh giá rủi ro và trọng yếu hiệu quả, đáp ứng yêu cầu đảm bảo chất lượng của công việc kiểm toán, đặc biệt đối với kiểm toán khoản mục doanh thu. Để áp dụng các phương pháp đánh giá trọng yếu rủi ro trên, PCA cần hệ thống hóa các phương pháp trên thành một thủ tục không thể thiếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát nói chung và cho khoản mục doanh thu nói riêng.

Bốn là: Thực hiện thủ tục phân tích

Năm là: Chương trình kiểm toán

Thiết lập được một chương trình kiểm toán sẽ giúp cho KTV sắp xếp một cách khoa học và có kế hoạch các công việc cần thực hiện, qua đó KTV có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp với chi phí và thời gian kiểm toán hợp lý. Quy trình chung về lập chương trình kiểm toán phải được thống nhất thực hiện ở toàn bộ các cuộc kiểm toán và cho từng khoản mục kiểm toán BCTC.

Sáu là: Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm toán

KTV xác định hướng đi của việc chọn số ngẫu nhiên có thể đi theo cột dọc hoặc ngang, từ trên xuống hoặc dưới lên, nhưng yêu cầu là hướng đi được chọn phải thống nhất và ghi chép đầy đủ trên giấy tờ làm việc. Áp dụng những phương pháp chọn mẫu trên sẽ giúp KTV xác định được các mẫu chọn một cách nhanh chóng, khách quan, giảm chi phí kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả, chất lượng kiểm toán.