Cải tiến quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính
MỤC LỤC
Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT
Trên góc độ kiểm toán thuế, bước này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng vì nó giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được với đặc thù như vậy sẽ chịu những loại thuế gì, mức thuế suất ra sao, doanh nghiệp có nằm trong đối tượng được miễn giảm thuế hay không, doanh nghiệp thực hiện tính thuế theo phương pháp nào..Để làm được điều này, kiểm toán viên cần thu thập những biên bản trao đổi thông tin giữa khách hàng với cơ quan thuế, biên bản quyết toán thuế, và biên bản của thanh tra thuế, những văn bản này sẽ giúp kiểm toán viên khoanh vùng được rủ ro, đánh giá được việc quản lý thuế của khách hàng và định hướng được cách thức sẽ kiểm tra. “Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiểm toán.” – Giáo trình Kiểm toán tài chính, ĐHKTQD.
Khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với khoản mục thuế GTGT
- Đối với thuế GTGT được khấu trừ và phải nộp kiểm toán viên cần phải thực hiện tính toán lại để kiểm tra tính hợp lý dựa trên doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra và chi phí hàng hóa dịch vụ mua vào từ đó so sánh với số thuế kê khai của doanh nghiệp để xác định việc kê khai tính thuế đã được thực hiện đầy đủ chưa?. Đặc biệt với khoản mục thuế GTGT thì sự phê chuẩn và mã số thuế của khách hàng, của nhà cung cấp là rất quan trọng vì nếu các yếu tố đó không đầy đủ hoặc chính xác thì có thể dẫn đến khả năng thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ khi cơ quan thuế kiểm tra.
KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Quy trình chung về kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC thực hiện tại công ty kiểm toán AVA
KTV thực hiện phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán thuế về quy trình thực hiện phần hành thuế GTGT, quan sát trình tự thực hiện từ khi tiếp nhận hóa đơn đến khi lập bảng kê khai và quyết toán thuế GTGT, thu thập biên bản đối chiếu thuế GTGT, chọn mẫu đối chiếu tờ khai thuế GTGT với sổ sách. KTV thực hiện các thủ tục được thiết kế nhằm đánh giá các quy chế kiểm soát tại đơn vị khách hàng có được thiết kế đẩy đủ và thực sự hữu hiệu trong việc ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa đối với các sai phạm về việc hạch toán, kê khai, quyết toán thuế và nộp thuế GTGT.
Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán tại hai khách hàng của công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt
• Thực hiện đối chiếu số dư đầu kì của thuế GTGT đầu vào, số dư cuối kì của thuế GTGT đầu ra được phán ánh trên BCTC với số dư cuối kì của hai khoản mục này trên BCTC năm trước. • Tình toán lại số thuế GTGT còn phải nộp ( hoặc số thuế còn được khấu trừ) căn cứ vào số thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra trên tờ khai và đối chiếu với số còn phải nộp(còn được khấu trừ ) trên tờ khai.
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán khách hàng A
Sau khi chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho A, AVA tiến hành thỏa thuận với BGĐ của A về phạm vi, các điều khoản của cuộc kiểm toán cũng như lịch trình công việc và các nguồn lực cần thiết cho cuộc kiểm toán dựa trên quy mô, bản chất hoạt động kinh doanh, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán. • Về bố trí nhân sự : A là khách hàng mới với quy mô tương đối lớn nên đoàn kiểm toán được bố trí gồm 5 người, cụ thể: 1 chủ nhiệm kiểm toán, 1 trưởng nhóm kiểm toán, 1KTV chính và 2 trợ lý kiểm toán.
Thu thập thông tin về khách hàng A
Năm 2009 là năm khủng hoảng của nền kinh tế thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng, do đó sản lượng tiêu thụ bị giảm đi.Thị trường trong và ngoài nước có những diễn biến phức tạp theo xu hướng cạnh tranh ngày càng gay gắt. Hiện nay, ngày càng có nhiều công ty nước ngoài hoạt động trong cũng lĩnh vực tham gia vào thị trường nên cũng gây ra một sức ép khá lớn cho công ty trong việc kinh doanh sản xuất hàng hóa và cung câp dịch vụ.
Bảng câu hỏi chi tiết tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT của KHA
Đơn vị cú ghi rừ giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT, phụ phớ, phớ tính ngoài giá, thuế suất thuế GTGT và tổng giá thanh toán trên hóa đơn GTGT không ( đối với đơn vị áp dụng. phương pháp khấu trừ thuế). Đơn vị có sử dụng hóa đơn GTGT hay phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ/ phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm lệnh điều động nội bộ( do BTC phát hành hoặc cho phép phát hành) cho hàng hóa vận chuyển từ công ty đến các cửa hàng đại lý với nhau.
Mô tả hệ thống KSNB khách hàng A
Qua bảng câu hỏi và GTLV mô tả hệ thống KSNB của khách hàng A, KTV nhận thấy hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế nhưng chưa đầy đủ và kém hiệu quả, thêm vào đó, việc kê khai và nộp thuế chưa có chính sách phê duyệt chặt chẽ. Để đánh giá được tính trọng yếu cho các khoản mục, KTV sẽ căn cứ vào mức trọng yếu, là ngưỡng mà KTV tin rằng các sai phạm không ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC của khách hàng, nói cách khác, mức trọng yếu là mức mà ở đó các sai phạm có thể chấp nhận được.
Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu
Do công ty cổ phần A là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của AVA, sự hiểu biết và kinh nghiệm của KTV đối với gian lận, sai sót của khoản mục thuế GTGT là không nhiểu nên rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế GTGT được đánh giá ở mức cao. Mặt khác, rủi ro kiểm soát do hệ thống KSNB đối với thuế GTGT cũng được đánh giá ở mức độ cao nên để mức rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận được thỉ KTV phải hạ thấp rủi ro phát hiện bằng cách thực hiện quy trình kiểm toán một cách phù hợp, tăng cường số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và thận trọng khi đưa ra kết luận đối với khoản mục thuế GTGT.
Chương trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại AVA
- Kiểm tra việc tính toán và hạch toán các loại thuế VAT đầu vào trong kỳ: Cần kiểm tra tính đầy đủ, chính xác và đúng thời hạn của các khoản thuế đầu vào được kê khai về: tỷ lệ thuế suất được áp dụng, cơ sở tính thuế (giá tính thuế), các mặt hàng được khấu trừ thuế. Trong khi thuế GTGT đầu vào có mối liên hệ với hàng hóa, dịch vụ, tài sản mua vào - các khoản mục này sau đó được kết chuyển vào chi phí SXKD hay vào giá trị HTK, TSCĐ tăng trong kì - thì thuế GTGT đầu ra lại được xác định trên cơ sở doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ và thu nhập từ các hoạt động cho thuê TSCĐ,.
Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của KHA Đơn vị : VNĐ
Trên cơ sở các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu trên bảng CĐKT và báo cáo KQKD, KTV có thể đánh giá mức độ hợp lý trong cấu trúc tài chính và hiệu quả hoạt động các bộ phận của doanh nghiệp. Do lượng hàng hóa dịch vụ mua vào tăng so với năm trước dẫn đến thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tăng về số tuyệt đối 5.962.389.854 VNĐ, tương đương mức tuyệt đối 117,00%, điều này giải thích là do khối lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào tăng so với năm trước.
Bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT được khấu trừ KHA
KTV tiến hành kiểm tra việc kê khai thuế hàng tháng bắng cách kiểm tra, đối chiếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ từng tháng trên tờ khai thuế với sổ sách kế toán. Bước công việc này được thực hiện nhằm kiểm tra chi tiết việc kê khai thuế GTGT đầu vào hàng tháng để đảm bảo việc kê khai thuế là phù hợp và tuân theo Luật thuế GTGT hiện hành.
Tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo tháng của KHA
Những chênh lệch này nhỏ và không ảnh hưởng tới tổng thuế GTGT được khấu trừ cả năm và không vi phạm nguyên tắc về kê khai thuế vì vậy KTV không điều chỉnh khoản mục này. Theo quy định về kê khai thuế GTGT, thời hạn kê khai hóa đơn GTGT để khấu trừ của đơn vị không được vượt quá 6 tháng từ ngày ghi trên hóa đơn, do đó, nếu khách hàng kê khai vượt quá thời điểm trên, hóa đơn GTGT đó sẽ không đươc khấu trừ.
Kiểm tra chi tiết thời hạn kê khai hóa đơn của KHA
Kết luận : Ngoại trừ những ảnh hưởng (nếu có) của phát hiện trên, thì khoản mục thuế GTGT phản ánh trung thực và hợp lý.
Kiểm tra chi tiết chứng từ thuế GTGT đầu vào KHA
Một số hóa đơn có nội dung bị tẩy xóa, thiếu chữ kí của người mua, không ghi hoặc ghi sai mã số thuế của đơn vị, hóa đơn GTGT có giá trị trên 20 triệu VNĐ thanh toán bằng tiền mặt. Kết luận : Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ những phát hiện nêu trên, các dữ liệu làm cơ sở cho khoản mục thuế GTGT đầu vào là thích hợp xét trên các khía cạnh.
Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng tháng KHA
Công việc : Tập hợp thuế GTGT đầu ra từng loại thuế suất trên tờ khai thuế và sổ sách Đối chiếu số liệu từng tháng giữa tờ khai và sổ sách. Như đã biết, thuế GTGT đầu ra được tính toán trên doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu tiêu thụ nội bộ và thu nhập khác, công ty A có 2 mức thuế suất là 5% và 10%.
Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh khoản mục thuế GTGT KHA
Bên cạnh đó, hai bên cũng thống nhất về lịch trình công việc, các nguồn lực cần thiết cho cuộc kiểm toán dựa trên quy mô, bản chất hoạt động kinh doanh và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán. • Về phạm vi công việc : AVA tiếp tục thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC kỳ kế toán năm 2009 cho B, không có yêu cầu đặc biệt trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán.
Tìm hiểu thông tin khách hàng B
Đối với khoản mục thuế GTGT, trưởng nhóm kiểm toán chỉ định 1 KTV có 3 năm kinh nghiệm và là người thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT năm ngoài đối với khách hàng B. Do công ty B là khách hàng truyền thống của AVA nên việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với việc quản lý, hạch toán thuế GTGT có thể dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước.
Bảng cập nhật thông tin hệ thống KSNB của KHB
Do đó, khi thực hiện kiểm toán cho công ty B, KTV chỉ cần cập nhật các thông tin về thiết kế hệ thống KSNB về các chính thuế GTGT áp dụng tại DN. KTV thực hiện phỏng vấn bộ phận kế toán thuế và ban quản lý công ty, đồng thời, thiết kế bảng câu hỏi chi tiết để tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT, qua đó, có những hiểu biết sâu sắc về thủ tục kiểm soát mà khách hàng thực hiện đối với khoản mục thuế GTGT.
Mô tả kiểm soát hệ thống KSNB của KHB
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế được khách hàng thực hiện đầy đủ và được đánh giá hiệu quả, đảm bảo sự phân công, phân nhiệm. Cũng giống như quy trình đánh giá tính trọng yếu của khách hàng A, cơ sở để tính mức trọng yếu cho giai đoạn lập kế hoạch của khách hàng B chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của KTV.
Thử nghiệp kiểm soát thực hiện tại đơn vị KHB
Do kiểm toán thuế đặc biệt là thuế GTGT thiên về khía cạnh kiểm toán tính tuân thủ nên chương trình kiểm toán áp dụng cho công ty A và B tương đối đồng nhất. Vì thế, KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá lại tính hiệu quả của hệ thống KSNB từ đó đánh giá lại rủi ro kiểm soát.
Tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào KHB Mục tiêu
Khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được ghi chép đầy đủ, cộng sổ và chuyển sổ đúng. Thủ tục 2 : Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo tháng của khách hàng B.
Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào kê khai theo tháng của KHB
Thủ tục 3 : Kiểm tra chi tiết việc kê khai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Sau khi đối chiếu với tờ khai thuế hàng tháng, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Theo bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào giữa các tháng, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh với khối lượng lớn trong các tháng 4, tháng 7 và tháng 12, KTV thực hiện chọn mẫu và kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trong ba tháng này.
Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập khẩu của khách hàng B
Vì thuế GTGT hàng nhập khẩu đối ứng với bên nợ TK thuế GTGT được khấu trừ đối với hàng hóa nhập khẩu nên việc kiểm toán đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu cần gắn liền với kiểm toán thuế GTGT được khấu trừ ( hàng nhập khẩu). Công việc kiểm tra chi tiết TK thuế GTGT hàng nhập khẩu bằng cách kiểm tra đối chiếu giữa sổ chi tiết, sổ cái T 1331 với sổ chi tiết, sổ Cái TK 33312, chọn mẫu những nghiệp vụ có giá trị lớn và bất thường, đối chiếu hóa đơn mua hàng và các chứng từ liên quan về việc nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu sổ sách kế toán.
Tổng hợp số dư thuế GTGT đầu ra KHB Mục tiêu
Kết luận : Khoản mục thuế GTGT hàng nhập khẩu đã kiểm tra đầy đủ hóa đơn, chứng từ và đảm bảo hợp lý, hợp lệ trên khía cạnh trọng yếu. Kiểm toán thuế GTGT đầu ra phải nộp Thủ tục 1 : Tổng hợp số dư thuế GTGT đầu ra.
Tính toán lại số thuế GTGT hàng nội địa còn được khấu trừ của KHB
Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ những phần nêu trên, các cơ sở dẫn liệu cho khoản mục thuế GTGT đầu ra là thích hợp trên mọi khía cạnh trọng yếu. Khách hàng B chấp nhận điều chỉnh, vì thế, KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toán phần với khoản mục thuế GTGT.
Bút toán tổng hợp điều chỉnh khoản mục thuế GTGT củaKHB
Quá trình thu thập hiểu biết về khách hàng của AVA được thực hiện một cách kĩ lưỡng, bảo đảm đầy đủ hiểu biết về môi trường bên trong và bên ngoài của khách hàng, hiểu biết sâu sắc về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB của đơn vị cũng như các bên liên quan. Cả hai khách hàng đều thống nhất với kết quả của KTV ( trừ khách hàng A đề nghị không điều chỉnh một bút toán mà chỉ phản ánh trong biên bản kiểm toán), sau khi xem xét tính trọng yếu của khoản mục và mức độ ảnh hưởng đến toàn bộ BCTC của các bút toán điều chỉnh, KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục thuế GTGT.
So sánh thủ tục kiểm tra chi tiết đối với KHA và KHB
Thiết kế chương trình kiểm toán Thiết kế chương trình kiểm toán Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Tìm hiểu thông tin về khách hàng Tìm hiểu thông tin về khách hàng. Kiểm tra chi tiết kê khai thuế GTGT đầu ra, đầu vào Kiểm tra chi tiết kê khai thuế.
VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Thứ nhất, việc tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị chỉ dừng lại ở tường thuật lại hệ thống KSNB kết hợp bảng câu hỏi mà chưa có sự kết hợp giữa hình thức lưu đồ, bảng tường thuật và bảng cõu hỏi để thể hiện rừ hơn quy trỡnh mà khỏch hàng áp dụng từ khâu tiếp nhận hóa đơn, hạch toán, ghi sổ đến việc chuẩn bị lập tờ khai, đối chiếu phê chuẩn tờ khai thuế GTGT để KTV và những người soát xét file có thể hiểu khách hàng dễ dàng hơn khi xem xét giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán. Đối với hồ sơ kiểm toán, nhằm đảm bảo cho hồ sơ kiểm toán được lập đầy đủ, đúng quy trình của khách hàng và đem lại hiệu quả cao cho KTV khi xem xét lại hồ sơ kiểm toán của khách hàng cũ, AVA cần giao việc lập hồ sơ thường trực cho KTV chính, là người có kinh nghiệm, am hiểu về khách hàng, có khả năng tổng hợp cao để hồ sơ kiểm toán được lập một cách logic và hợp lý.