Áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán Việt Nam

CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BCKT 1. Phương pháp kiểm tra vật chất

Tuy nhiên, nhược điểm của kỹ thuật này là các phép tính và phân bổ đôi khi khá phức tạp, tốn thời gian đặc biệt khi đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền ra vào rất lớn…Trong trường hợp đố, để thực hiện kỹ thuật này kiểm toán viên cần được trang bị máy tính cá nhân nhiều số, máy tính xác tay…BCKT thu được khi áp dụng kỹ thuật tính toán gọi là kiểu mẫu chính xác số học. Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm những so sánh có bản như so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán…Từ kết quả so sánh việc điều tra những sai khác lớn giữa số thực tế và số kế hoạch sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện những sai sót trong báo cáo tài chính hoặc các biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị.

CÁC QUYẾT ĐỊNH VỀ BCKT

VSA số 310: “Hiểu biết về tình hình kinh doanh” yêu cầu “Kiểm toán viên phải có những hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán”. Sau khi thu thập các thông tin cơ sở, những hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh của khách hàng, đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ về rủi ro, ước lượng và phân bổ mức trọng yếu, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán – là những hướng dẫn chi tiết về các thủ tục cần tiến hành trong một cuộc kiểm toán. Cùng với việc phát hành báo cáo kiểm toán, công ty kiểm toán gửi thư quản lý tới công ty khách hàng đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đã được kiểm toán và những nhận xét, gợi ý về việc hoàn thiện công tác kế toán và quản lý góp phần nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP

Công bố báo cáo kiểm toán: Cuối cùng kiểm toán viên sẽ công bố báo cáo kiểm toán. Những quy đinh cơ bản về công bố báo cáo kiểm toán được rút ra từ 4 Chuẩn mực kiểm toán đã được thừa nhận “Bằng chứng kiểm toán hoặc trình bày quan điểm về các báo cáo tài chính nói chung hoặc lời xác nhận cho biết không thể trỡnh bày quan điểm, khi đú phải nờu rừ lý do. Trong tất cả cỏc trường hợp mà tên của kiểm toán viên gắn liền với các báo cáo tài chính, bằng chứng kiểm toán sẽ phải nờu rừ đặc điểm của cụng việc của kiểm toỏn viờn, nếu cú, và mức độ trách nhiệm mà anh ta phải chịu”.

TOÁN HỢP DANH VIỆT NAM – CPA VIỆT NAM

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

− Ban Giám đốc chịu trách nhiệm đảm bảo rằng sổ sách kế toán được ghi chép một cách phù hợp để phản ánh một cách hợp lý tình hình tài chính của Công ty ở bất cứ thời điểm nào và đảm bảo rằng báo cáo tài chính tuân thủ chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam. Với Bảng phân tích Bảng cân đối kế toán nêu trên, các chỉ tiêu được đánh giá là có mức rủi ro cao như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu khác, nguyên vật liệu tồn kho, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm tồn kho, nguyên giá tài sản cố định, nguồn vốn kinh doanh, cổ phiếu ngân quỹ, thặng dư vốn góp,. Cách thức đối chiếu tài liệu được thực hiện theo các hướng như: Đối chiếu số liệu đầu năm trên Sổ cái, Sổ chi tiết vật tư với số liệu đã kiểm toán năm trước; Đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối phát sinh với Sổ cái, Báo cáo nhập-xuất-tồn; Đối chiếu giữa Sổ chi tiết với Báo cáo nhập-xuất-tồn.

Thu thập bằng chứng đối với khoản mục tài sản cố định

Kiểm toán viên CPA Việt Nam có thể thực hiện so sánh tỷ suất TSCĐ/ΣTS của năm nay so với năm trước, qua đó kiểm toán viên đánh giá mức độ đầu tư, cơ cấu tài sản của doanh nghiệp có mang lại hiệu quả không. Với phương pháp tính toán lại, tương tự như kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên cộng dồn các số dư, số phát sinh theo tháng, theo quý của từng tài khoản theo đối ứng bên nợ, bên có để xác định số dư cuối kỳ của từng tài khoản đang kiểm tra. Như vậy, ngoài việc kiểm tra, đối chiếu việc ghi nhận TSCĐ từ các chứng từ gốc và sổ kế toán, kiểm toán viên còn đánh giá được tính tuân thủ trong việc thực hiện đầu tư-mua sắm và thanh lý TSCĐ.

Một số kiểu mẫu bằng chứng kiểm toán khác thu thập trong quá trình kiểm toán Công ty ABC

Kiểm toỏn viờn nhận thấy không có sự kiện nào xảy ra sau khi kết thúc niên độ có ảnh hưởng trọng yếu đến bjfra fáo cáo tài chính, vấn đề này được Ban Giám đốc Công ty xác nhận trong Báo cáo Ban Giám đốc và kiểm toán viên coi đây là bằng chứng kiểm toán cam kết về những dữ kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính của Công ty ABC. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên CPA Việt Nam thống nhất với Công ty ABC để đưa ra các bút toán điều chỉnh với số dư của các khoản mục trên báo cáo tài chính còn tồn tại sai sót. Khi đã đạt được sự thỏa thuận về các bút toán điều chỉnh và số liệu về báo cáo tài chính giữa Công ty ABC và CPA Việt Nam, nhóm kiểm toán sẽ phát hành báo cáo kiểm toán.

KIỂM TOÁN TẠI CPA VIETNAM