Kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội

Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho

Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý và thực hiện thu đợc qu khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán. Trong mục tiêu chung khác bao gồm: Mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu quyền và nghĩa vụ, mục tiêu đánh giá và phân bổ, mục tiêu chính xác cơ học và mục tiêu phân loại và trình bày.

Chứng từ kiểm toán trong chu trình Hàng tồn kho

Lập kế hoạch kiểm toán

Tiếp tục thực hiện tính toán lại giá của hàng xuất kho của những mặt hàng đã chọn để so sánh với kết quả tính toán của doanh nghiệp và tìm ra những sai lệch (nếu có). Nếu trờng hợp kiểm toán viên đã kiểm tra tính thờng xuyên, kịp thời của việc ghi sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo từng mặt hàng, khi đó kiểm toán viên, có thể không cần phải tính toán lại trị giá hàng xuất kho mà chỉ cần đối chiếu số liệu về đơn giá số lợng hàng xuất kho trên sổ kế toán hàng tồn kho với chi phí trên sổ kế toán chi phí. Hoặc có thể làm lại một vài phép tính ở một vài mặt hàng cụ thể để xem xét và đối chiếu tăng thêm tính thuyết phục của các kết quả kiểm tra. 2) Kiểm tra quy trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất sản phÈm. Kiểm toán viên phải xem xét chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung khi tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm cho từng đối tợng sản phẩm cá biệt. Việc kiểm tra từng yếu tố chi phí này phức tạp hơn kiểm toán nguyên vật liệu, thành phẩm và hàng hoá xuất. Khi kiểm tra quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành thông thờng kiểm toán viên sẽ thực hiện các công việc sau:. - Kiểm tra xem xét đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành của doanh nghiệp có gì thay đổi so với kỳ trớc không. - Xem xét có những khoản chi phí nào không thuộc phạm vi của chi phí sản xuất mà đợc tính vào giá thành sản xuất không, hoặc ngợc lại có những khoản chi phí sản xuất nhng lại không tính vào giá thành sản xuất, mà tính vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp làm ảnh hởng đến kết quả. kinh doanh hoặc hàng tồn kho trên Bảng cân đối tài sản tạo ra những sai sót trọng yếu. - Các phơng pháp tính toán và phơng pháp phân bổ chi phí có đợc nhất quán với các kỳ trớc không. Thí dụ: Phơng pháp trích khấu hao TSCĐ, phơng pháp phân bổ chi phi chung cho các đối tợng tính giá, phơng pháp tính giá thành sản phẩm. Việc thay đổi các phơng pháp đó đôi khi cũmg gây ra những sai sót trọng yếu đối với kết quả kinh doanh và hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. 1) Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Xem xét thêm chi phí tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng đợc hạch toán đúng đắn vào các tài khoản chi phí của đối tờng (bộ phận) không. Việc xem xét đó đợc thực hiện bằng cách đối chiếu các bảng tính và phân bổ tiền lơng, các koản trích trên lơng của từng bộ phận có đợc hạch toán đúng vào chi phí của bộ phận đó không: Mục đích của kiểm tra đó là tìm những sai sót trong hạch toán chi phí nhân công. Thí dụ : Tiền lơng của nhân viên quản lý doanh nghiệp lại tính vào tài khoản chi phí nhân công trực tiếp chẳng hạn, hoặc tiền lơng của công nhân sản xuất ở phân xởng lại hạch toán vào chi phí XDCB. Những hạch toán sai đó sẽ dẫn đến sai số khả dĩ về giá thành sản xuất của sản phẩm. - Tơng tự nh kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm tra chi phí nhân công trực tiếp cũng có thể so sánh giữa chi phí theo giờ lao động trực tiếp thực tế của một đơn vị sản phẩm với định mức chi phí theo giờ lao. động của một đơn vị sản phẩm để có thể phát hiện những phụ trội bất hợp lý và sai số khả dĩ:. 3) Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung. Khi kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung có thể sẽ phức tạp hơn các khoản mục chi phí trên. Nhng thông thờng kiểm toàn viên chủ yếu xem xét những khoản chi phí cơ bản và có số tiền tơng đối lớn nh chi phí khấu hao. TSCĐ, chi phí bằng tiền khác: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí nhân viên phân xởng. Đối với chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ và chi phí nhân viên phân xớng. đợc xem nh khảo sát cùng với chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp ở chu trình Mua vào và Thanh toán, chu trình Tiền lơng và Nhân viện. đã thực hiện khảo sát chi tiết chi phí sản xuất trực tiếp ở phần trên. Đối với kiểm tra chi phí bằng tiền khác cũng đợc kiểm tra cùng với kiểm tra chi tiết các tài khoản tiền. 4) Kiểm tra chi tiết đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Kết thúc kiểm toán

Trên đây là những nội dung có thể áp dụng cho cuộc kiểm toán hàng tồn kho, tùy đặc điểm ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, hình thức tổ chức kế toán hàng tồn kho, thực trạng thiết kế và áp dụng các thủ tục kiểm soát nội bộ để kiểm toán viên áp dụng các trắc nghiệm kiểm toán một cách linh động nhằm đem lại các bằng chứng đủ để kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét của mình về chu trình hàng tồn kho của doanh nghiệp. Những nội dung trên chỉ là các nội dung cơ bản mang tính chất lý thuyết, trong thực tế kiểm toán viên có thể thêm hoặc bớt những công việc không cần thiết hoặc không thiết thực đối với từng cuộc kiểm toán cụ thể.

Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Chi nhánh Hà Nội mới thực sự bắt đầu hoạt động vào tháng tháng 2năm 1996 do nhu cầu kiểm toán trong nớc tăng lên và hoạt động của AFC thực sự có hiệu quả và phát triển , công ty AFC Sài Gòn đã đợc phép của Bộ Tài Chính theo Quyết định số 201TC/TCCB của Bộ trởng Bộ Tài Chính , cho phép Công ty AFC thành lập Chi nhánh tại Hà Nội. Với phơng châm hoạt động chung của AFC chi nhánh Hà Nội cũng luôn có phơng châm “Thành công của khách hàng chính là sự thành công của công ty ” cùng đội ngũ nhân viên vững vàng về nghiệp vụ ,sự hỗ trợ của mạng lới BDO qua công tác huấn luyện nghiệp vụ cũng nh cung cấp mọi nguồn lực, chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn đã tạo đợc một uy tín vững chắc trên thị trờng kiểm toán và t vấn tài chính kế toán ở Việt Nam.

Chơng trình kiểm toán của Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội

(2) Thực hiện kế hoạch: kiểm toán viên sử dụng các phơng pháp đã đ- ợc nêu trong phần lập kế hoạch để thu thập các bằng chứng theo trình tự. Các bằng chứng đợc thu thập theo khoản mục của từng chu trình. - Tổng hợp các kết quả kiểm toán. - Đàm phán và xử lý các phất hiện sai phạm. - Dự thảo báo cáo kiểm toán và th quản lý. Nh quy trình kiểm toán của Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội trên đây cho ta thấy công ty tuân thủ khá chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận. Nhng đây mới chỉ là quy trình chung thực hiện một cuộc kiểm toán, để biết chi tiết hơn về kiểm toán một chu trình sau đây sẽ xem xét quy trình kiểm toán Hàng tồn kho:. Chơng trình kiểm toán hàng tồn kho. Dựa trên chế độ kế toán Việt Nam và các chuẩn mực, chơng trình kiểm toán mẫu của Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội đợc xây dựng nhằm hớng dẫn nghiệp vụ cho các nhân viên thực hiện kiểm toán. Mặt khác nhằm đáp ứng cho cho mỗi cuộc kiểm toán cũng nh các chu trình khác, chu trình kiểm toán hàng tồn kho đợc xây dựng hoàn chỉnh và mang tính công nghệ, phù hợp với phơng pháp kiểm toán chu trình. Nội dung chu trình kiểm toán hàng tồn kho bao gồm: kiến trúc hệ thống kiểm soát, thực hiện phân tích soát xét, kiểm tra chi tiết và kết luận đa ra cho chu trình. đây sẽ trình bày nội dung chu trình kiểm toán hàng tồn kho:. Phần 1: Kiểm tra hệ thống kiểm soát. 1) Kiểm tra quy chế quản lý hàng tồn kho, chính sách kế toán áp dụng của khách hàng nh: Phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính giá, phơng pháp và nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 2) Thu nhập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (lập sơ đồ tổ chức bằng hình vẽ hoặc bằng ghi chép). Các chính sách và quy trình kiểm soát trình tự các nghiệp vụ từ khi lập kế hoạch mua hàng đến khi kết thúc. Việc kiểm tra này phải bao gồm việc xem xét thủ tục thanh toán đối với quá trình mua bán hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Chọn một số nghiệp vụ về nhập xuất kho và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để kiểm tra tính tuân thủ quy chế hệ thống kiểm soát nội bộ từ khi bắt. đầu phát sinh đến khi kết thúc. Việc kiểm tra này phải bao gồm việc đánh giá. tính tuân thủ theo các quy chế quản lý hàng tồn kho và các quy định của luật pháp. Việc kiểm tra phải ghi chép lại trên giấy tờ làm việc. Ghi chép lại các sai sót đợc phát hiện trên giấy tờ làm việc. Công việc này phải đợc hoàn thành cùng với phầntrình kiểm kê hàng tồn kho. Phần II: Phân tích soát xét:. 1) Phân tích so sánh số d và cơ cấu số d hàng tồn kho của năm trớc với n¨m nay. 2) Trên cơ sở loại hình sản xuất kinh doanh của công ty, tính toán và phân tích tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng tài sản; tổng số hàng tồn kho/ doanh thu hoặc hàng tồn kho/giá vốn hàng hóa và so sánh với các tỷ suất này với kỳ trớc. Xác định nguyên nhân biến động lớn nh: Hàng ế đọng do sản phẩm lỗi thời, thay đổi mức quy định trong dự trữ hàng tồn kho hay sản phẩm mất sức cạnh tranh …. 3) Phân tích đánh giá cụ thể khoản mụcsản phẩm dở dang, xác định tỷ trọng trong tổng hàng tồn kho và so với kỳ trớc. Đánh giá tính chất và sự phù hợp với khoản mục này. Phần III: Kiểm tra chi tiết. 1) Lập bảng tổng hợp về hàng tồn kho theo các khoản mục 2) Tham gia kiểm kê hoặc kiểm kê mẫu. +Kiểm tra phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà công ty áp dụng (theo số lợng hoàn thành tơng đơng, theo nguyên vật liệu trực tiếp, theo chi phí. định mức) và phơng pháp này có nhất quán với kỳ trớc hay không?. +So sánh đối chiếu tỷ lệ sản phẩm dở dang kỳ này so với kỳ trớc để phát hiện những thay đổi bất thờng nhất là ở những trờng hợp công ty đánh giá giá. trị sản phẩm dở dang cao để tạo ra lãi giả tạo hoặc ngợc lại … Phần IV: Kết luận. - Trên cơ sở kiểm tra tất cả các nghiệp vụ trọng yếu và các nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến của riêng tôi các ghi chép kế toán phần hành trên là đầy đủ và hợp lý. - Tôi khẳng định rằng tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết đã đợc thực hiện, đợc ghi chép trên các giấy tờ làm việc theo các thủ tục kiểm toán của hãng và cung cấp đầy đủ bằng chứng cho kết luận đa ra. - Tôi khẳng định rằng các sai sót và các yếu điểm cũng nh các kiến nghị. đã đợc nêu ra để đa vào th quản lý để gửi cho khách hàng).

Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho

Công ty đợc phép hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và chế biến thực phẩm xuất khẩu, thời gian hoạt động là 35 năm kể từ ngày bắt đầu hoạt động (tháng 6 - 2000). Công ty đặt trụ sở địa chỉ : Huyện Nam Thanh – Tỉnh Hải Dơng, công ty có 55 nhân viên. Ban Giám đốc bao gồm:. Ông Ngô Văn Quang: Giám đốc. Ông Đặng hải Long: Kế toán trởng. Hội đồng quản trị. kỹ thuật và vật tư. Nhằm đảm bảo cho sản xuất, công ty A tổ chức dự trữ vật lại 2 kho phục vụ cho sản xuất, đồng thời đây cũng là nơi bảo quản các thành phẩm. điểm sản xuất bánh kẹo nên vật t lu kho là lơng thực nh gạo tẻ, gạo nếp, đậu ,… thực phẩm và các loại gia vị. Những loại vật t này đòi hỏi phải có điều kiện bảo quản nhất định. Trong công tác bảo quản công ty A có trang bị các loại máy hút ẩm, máy thông gió, máy lạnh, phơng tiện cứu hỏa. Do đó kho thông thoáng, không hở dột và đợc xây dựng vững chắc có khóa và đợc thủ kho trông nom bảo quản. Để có đợc những thông tin này kiểm toá viên phải sử dụng ph-. ơng pháp quán sát kho bãi. Qua đây cho kiểm toán viên thấy công tác lu kho vật t thành phẩm của công ty A là đáp ứng đợc yêu cầu bảo quản. 2) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của công tyA. (Lê Văn B) – Kiểm toán viên quốc gia trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán. 2) Phân công công việc. 1) Kiểm soát chung Ngời thực hiện. 3) Kiểm toán các phần hành chi tiết. Trên tây là toàn bộ quá trình tiến hành giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và những nội dung đợc thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty A. Những công việc này đợc gọi là kiểm tra hệ thống để có đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và cho phép đánh giá rủi ro kiểm toán. Tuy nhiên, mức rủi ro này chỉ là mức dự kiến và cha cho phép kiểm toán viên kết luận về tính trung thực hợp lý của Báo cáo tài chính nói chung và các khoản mục trên Báo cáo tài chính nói riêng. Để có đợc các bằng chứng xác đáng cho kết luận của mình thì kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra chi tiết. 2) Thực hiện kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho tại công ty A.

Môc lôc

Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo tài chính tại Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội ..100. Những bài học kinh nghiệm sau mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính cũng nh kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội ..102.