MỤC LỤC
Có thể thấy, quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV đợc AASC thực hiện rất chặt chẽ và khoa học, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến kết thúc kiểm toán. Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV kiểm tra đợc các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu trong kì có đợc ghi nhận đúng không, các khoản doanh thu nội bộ có đợc bù trừ khi khách hàng hợp nhất BCTC không, các khoản doanh thu cha thực hiện có đợc kết chuyển đúng kì không ?. Các mẫu này đợc lựa chọn một cách ngẫu nhiên hoặc kiểm toán viên dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình trên cơ sở những đặc điểm về hoạt động của khách hàng.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán với 2 khách hàng, việc thực hiện các thủ tục này cũng khác nhau do việc phát sinh các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu, bù trừ doanh thu nội bộ. Đối với Công ty Cổ phần 14-9, do là khách hàng truyền thống, đợc AASC t vấn về công tác hạch toán kế toán doanh thu trong 4 năm nay nên các sai sót trong việc hạch toán DTBH&CCDV ít xảy ra hơn. Đối với Công ty Xuất nhập khẩu HL, tuy là khách hàng mới của trong năm 2006 nhng đợc đánh giá là khách hàng tiềm năng trong những năm tiếp theo, KTV sẽ lu trữ tất cả các chính sách liên quan đến bán hàng, chính sách ghi nhận DTBH&CCDV của Ban giám đốc vào Hồ sơ chung.
Còn Với Công ty Cổ phần 14- 9, nhận thấy không có sự thay đổi nào về đờng lối hoạt động SXKD, cũng nh các nguyên tắc ghi nhận DTBH&CCDV, KTV chỉ tiến hành lu trữ tài liệu vào Hồ sơ.
Trong quá trình thực hiện, nếu có những biến đổi bất thờng, KTV sẽ có những thay đổi cho phù hợp. Hồ sơ kiểm toán của công ty đợc xây dựng một cách khoa học, hệ thống tham chiếu rõ ràng và lôgic, các giấy làm việc xắp xếp theo trật tự. Hệ thống kiểm soát chất lợng chặt chẽ, với sự phân công trách nhiệm ở 3 cấp rừ ràng, đảm bảo chất lợng của chơng trỡnh kiểm toỏn đó thực hiện.
Đầu tiên, KTV chính thực hiện cuộc kiểm toán sẽ đa ra ra ý kiến của mình đối với từng khoản mục cụ thể. Sau đó, Phó phòng hoặc trởng phòng kiểm toán chuyên trách sẽ đa ra ý kiến có chấp nhận hay không. Đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán có trình độ và tay nghề cao, có chuyên môn về lĩnh vực kiểm toán, có đạo đức nghề nghiệp.
Khi tiến hành kiểm toán với khách hàng nào, Công ty sẽ lựa chọn KTV am hiểu về lĩnh vực kinh doanh, môi trờng pháp lí của khách hàng đó.
Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV ít tiếp cận với các thông tin từ sách, báo, internet, KTV th… ờng không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của khách hàng nên tính khách quan cho các thông tin thu thập đợc không cao. Theo VSA 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “ Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả”. Việc đánh giá HTKSNB mới chỉ dừng ở việc áp dụng Bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng, tuy có u điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhng chỉ mang tính định tính, chất lợng không cao, đặc biệt không phải lúc nào cũng phù hợp với các khách hàng.
Đối với các khách hàng truyền thống, khi bị hạn chế về thời gian kiểm toán, KTV ít khi hành phỏng vấn lại BGĐ nhằm tìm hiểu thông tin về hệ thống kế toán và HTKSNB mà sử dụng trực tiếp kết quả đánh giá từ năm trớc. Theo VSA 560: “ Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC là những sự kiện có ảnh hởng đến BCTC đã phát sinh trong khoản thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC để kiểm toán đến ngày kí Báo cáo kiểm toán và những sự kiện sau ngày kí Báo cáo kiểm toán.” “ Kiểm toán viên phải xem xét ảnh hởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan lập BCTC. Do vậy các bút toán điều chỉnh đợc nêu ra trong giai đọan kết thúc kiểm toán phải điều chỉnh đợc các sai sót trong hạch toán kế toán của đơn vị, cung cấp đợc thông tin chính xác và tin cậy cho những ngời sử dụng BCTC của đơn vị.
Tại AASC, có một đặc điểm là nhiều khách hàng có trụ sở tại các chi nhánh, nhng khách hàng vẫn yêu cầu đợc văn phòng công ty thực hiện kiểm toán, làm tăng chi phí kiểm toán, không tận dụng đợc nguồn nhân lực ở các chi nhánh.
Phỏng vấn: KTV đa ra các câu hỏi liên quan đến nghiệp vụ bán hàng- thu tiền và thu thập các câu trả lời từ các nhân viên của khách thể kiểm toán, để tìm hiểu về các nhân viên và xác nhận họ có thực hiện các thủ tục kiểm soát đã xây dựng hay không. KTV và các trợ lí kiểm toán cần có thái độ hoài nghi nghề nghiệp với các câu trả lời thu thập đợc, nếu câu trả lời không phù hợp hoặc ngời đợc phỏng vấn hiểu nhầm về vấn đề đợc phỏng vấn thì KTV cần tiếp tục đặt ra những câu hỏi bổ sung. Tức là KTV xem xét lại các bằng chứng về DTBH&CCDV thu thập đợc từ các năm trớc, các thủ tục kiểm soát đối với DTBH&CCDV nếu đã đợc KTV đánh giá là tốt, rủi ro kiểm soát là vừa hoặc thấp thì tính ổn định của HTKSNB này sẽ vẫn đợc duy trì trong suốt quá trình tồn tại của đơn vị.
Sau một thời gian thực tập ở Công ty, em đã tìm hiểu đợc nhiều về quy trình kiểm toán chung tại công ty, về chơng trình kiểm toán xây dựng với từng khoản mục, cách thức lu trữ hồ sơ Đặc biệt là về quy trình khoản mục Doanh thu bán hàng và cung… cấp dịch vụ trên BCTC. Đây là Doanh thu từ hoạt động chính- là một trong những khoản mục trọng yếu trên BCTC đối với bất cứ một DN nào, khoản mục này luôn chứa đựng những rủi ro kiểm toán với KTV, do đó nó đòi hỏi phải đợc thực hiện bởi những KTV giàu kinh nghiệm và phải đợc tiến hành một cách thận trọng và khoa học. Do giới hạn về thời gian cũng nh phạm vi tiếp cận, bài viết của em chỉ phán ánh đ- ợc những nét tổng quát nhất về Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán Và Kiểm toán (AASC) nên sẽ không tránh khỏi những hạn chế.
Các chuẩn mực chuyên môn đòi hỏi kiểm toán viên/ công ty kiểm toán phải có được những hiểu biết cần thiết và đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán phải luôn xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm các thông tin mới để hiểu biết đầy đủ hơn về hoạt động của đơn vị. Chủ sở hữu (danh sách những chủ sở hữu chính/hoặc cơ quan chủ quản đối với DNNN). * chú ý trong khi thực hiện kiểm toán đối với các thông tin cần trình bày về giao dịch với các bên có liên quan.
Mô tả vắn tắt về hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm các thông tin về hoạt động kinh doanh chính, sản phẩm/ dịch vụ chủ yếu, ngành hoặc lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động, các yếu tố môi trường và dự báo về thị trường chính có ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị. Những mô tả này cùng với những hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng cùng việc sử dụng các hiểu biết này một cách hợp lý sẽ trợ giúp kiểm toán viên trong các công việc Đánh giá rủi ro và xác định các vấn đề đáng chú ý, Lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán hiệu quả, Đánh giá bằng chứng kiểm toán và cung cấp dịch vụ tốt hơn cho khách hàng.