Quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam

Chuẩn bị kiểm toán

Công ty có cơ cấu tổ chức tương đối phức tạp; áp dụng đầy đủ các chuẩn mực kế toán và các nguyên tắc kế toán thừa nhận tại Việt Nam; hoạt động liên tục; ảnh hưởng của BGĐ đến việc lập BCTC, mức độ ảnh hưởng của kế toán trưởng đến việc ra quyết định của GĐ và mối quan hệ của thành viên trong BGĐ không đáng kể. Có KTV sẽ kiểm tra khóa sổ sớm của mua hàng bằng việc chọn mẫu các hóa đơn mua hàng đã được ghi nhận sau năm tài chính kết thúc hoặc lựa chọn các ghi chép ban đầu về nhận hàng hóa hoặc dịch vụ phát sinh trước năm kết thúc (ví dụ biên ban giao nhận, biên bản nghiệm thu..). Có KTV sẽ kiểm tra khóa sổ sớm của mua hàng bằng việc chọn mẫu các hóa đơn mua hàng đã được ghi nhận sau năm tài chính kết thúc hoặc lựa chọn các ghi chép ban đầu về nhận hàng hóa hoặc dịch vụ phát sinh trước năm kết thúc (ví dụ biên ban giao nhận, biên bản nghiệm thu..).

Tại CPA VIETNAM, bước đầu trong kiểm toán khoản mục TSCĐ là tổng hợp TSCĐ bằng cách tổng hợp số liệu từ sổ cái hoặc sổ chi tiết tài sản cố định, đối chiếu với Báo cáo tài chính mà ABC đã lập để đảm bảo việc chuyển số liệu từ sổ chi tiết lên báo cáo là đúng về nội dung và số liệu. Để trích được khấu hao, các công việc cần làm bao gồm: Kiểm tra nguyên giá TSCĐ làm cơ sở để tính khấu hao, Đối chiếu mức trích khấu hao hàng tháng với bảng tính 31/12/2009 để phân tích xem có biến động đắc biệt nào không.

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Hạn chế: Công việc kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về tình hình tài chính, sự tuân thủ các quy chế về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản theo các thủ tục kiểm toán thông thường, không nhằm đưa ra ý kiến về giá trị quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành. Vì vậy, chúng tôi không đưa ra ý kiến về giá trị tài sản tạm ghi tăng từ giai đoạn XDCB, chưa được phê duyệt quyết toán của cấp có thẩm quyền, với số tiền khoảng 2.605 tỷ đồng tại ngày 30/6/2010; các bút toán điều chỉnh, phân loại lại các hạng mục tài sản trong danh mục tài sản nhận bàn giao từ XDCB trong năm 2010 với tổng giá trị ghi giảm nguyên giá tài sản khoảng 5 tỷ đồng so với tổng nguyên giá ghi nhận tại ngày 31/12/2009; cũng như ảnh hưởng của chúng đến các khoản mục được trình bày trên Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 30/6/2010. Trong năm 2010, Công ty thực hiện điều chỉnh lại một số danh mục tài sản cố định trước đây đã tạm ghi tăng khi nhận bàn giao từ XDCB và thực hiện điều chỉnh giảm thời gian khấu hao của một số tài sản là máy móc thiết bị.

Chi phí xây dựng cơ bản dở dang

Công ty cần đôn đốc các thủ tục nghiệm thu thanh toán theo quy định, làm căn cứ ghi sổ kế toán. Ý kiến của Kiểm toán viên:Việc điều chỉnh chi phí như trên là chưa đúng với các quy định về quản lý tài chính. Kế toán cần kiểm soát các khoản chi phí và hạch toán đúng với nội dung kinh tế của từng khoản mục.

Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Hợp

Nhưng trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, Công ty ít thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các thủ tục phân tích ngang, phân tích dọc, nếu có phân tích số liệu thì kết quả phân tích cũng chưa được so sánh với các số liệu của ngành hay các đối thủ cạnh tranh nên khó đưa ra các nhận định, đánh giá về tình hình kinh doanh cũng như tiềm năng phát triển của khách hàng. Trong quá trình khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ, KTV thường thiếu bảng câu hỏi được thiết kế sẵn cho tìm hiểu, khảo sát về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán nên khi tiến hành khảo sát về kiểm soát nội bộ KTV phải thực hiện nhiều thủ tục hơn. Thời gian mỗi cuộc kiểm toán thường bị rút ngắn nên quá trình hoàn thiện giấy tờ làm việc của KTV và soát xét chất lượng kiểm toán của các cấp lãnh đạo Công ty đôi khi bị xem nhẹ, ảnh hưởng đến hiệu quả, chất lượng của cuộc kiểm toán cũng như khó có thể rút ra những bài học kinh nghiệm áp dụng cho các cuộc kiểm toán sau.

Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Hợp

- Trước khi tiến hành kiểm toán, CPA VIETNAM có gửi thư hẹn kiểm toán đến khách hàng và chỉ mục các tài liệu công ty khách hàng cần cung cấp, công ty cũng nên yêu cầu khách hàng cung cấp sớm bản giài trình của BGĐ, các tài liệu đã yêu cầu để đảm bảo KTV bao quát hết được tình hình của đơn vị được kiểm toán trước khi tiến hành kiểm toán. Với các khách hàng là các doanh nghiệp có quy mô lớn: Công ty nên vận dụng các mô hình phân tích hiện đại như mô hình 5 thế lực thị trường và mô hình PEST để nhận định xu hướng phát triển; các nhân tố tác động đến doanh nghiệp như môi trường kinh tế, chính trị, văn hoá, xã hội, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động…; kỳ vọng của các bên liên quan đối với doanh nghiệp; các rủi ro kinh doanh doanh nghiệp có thể gặp phải. Với các khách hàng là các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ: Cần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức độ cơ bản để lập kế hoạch kiểm toán và xác định bản chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán; xác định và đánh giá các thủ tục kiểm soát quan trọng đối với kiểm toán, xác định liệu có nên thực hiện thủ tục kiểm.