MỤC LỤC
Môi trường kiểm soát gồm các hành động, các chế độ và các thể thức mà phản ánh thái độ chung của Ban quản trị cấp cao, các giám đốc và các chủ nhân của một tổ chức về quá trình kiểm soát và về tầm quan trọng của nó đối với tổ chức đó. Thí dụ: Hệ thống kế toán phải được thiết kế để đảm bảo rằng tất cả những lần hàng hoá hoặc sản phẩm của doanh nghiệp được xuất bán và đảm bảo các điều kiện về hạch toán doanh thu thì đều hạch toán chính xác vào tài khoản doanh thu và các tài khoản liên quan.Hệ thống kế toán cũng phải tránh việc ghi sổ doanh thu hai lần và ghi sổ doanh thu khi không có hàng được xuất bán.
Bên cạnh đó, các chỉ tiêu về doanh thu là một trong những cơ sở để xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập và cả nghĩa vụ khác của doanh nghiệp, cho nên thông qua việc kiểm tra đối chiếu với các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán và xác định các chỉ tiêu đó…. - Trong việc soát xét hệ thống nội bộ đặc biệt chú ý đến việc soát xét các quy định, việc hướng dẫn chỉ đạo, kiểm tra việc thực hiện các quy định và các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với các nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ từ khâu nghiên cứu yêu cầu của khách hàng, khả năng cung cấp đơn vị nội dung của hợp đồng mua bán, cung cấp dịch vụ, phương thức giao hàng, cung ứng dịch vụ, hạch toỏn bỏn hàng, qui định theo dừi cụng nợ, thanh toỏn tiền hàng, tiền công dịch vụ.
(1) Thành viên ban Giám Đốc phụ trách trực tiếp: Là Giám Đốc điều hành hoặc phó Giám Đốc có nhiệm vụ giao dịch, phê duyệt kế hoạch nhân sự, kế hoạch kiểm toán, kế hoạch thời gian, soát xét kế hoạch kiểm toán và soát xét cuối cùng đối với hồ sơ và báo cáo kiểm toán trước khi phát hành. (2) Thành viên ban GĐ soát xét chất lượng kiểm soát rủi ro và GĐ điều hành hoặc phó GĐ điều hành không trực tiếp fụ trách nhóm kiểm toán, có nhiệm vụ kiểm soát hồ sơ kiểm toán, soát xét báo cáo kiểm toán và soát xét toàn bộ quá trình thực hiện cung cấp dịch vụ đảm bảo yêu cầu chất lượng đã đề ra. -Trách nhiệm của khách hàng: Lập và phản ánh trung thực các thông tin trên Báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp các chứng từ, tài liệu và các thông tin khác nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán BCTC.
Với các thủ tục này, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán, đánh giá các bằng chứng để làm cơ sở cho việc ra các kết luận về khoản mục doanh thu của khách hàng. Với thủ tục này kiểm toán viên hướng tới xem xét và đánh giá các thủ tục và chính sách ghi nhận doanh thu tại khách hàng có hợp lý, nhất quán và tuân thủ các quy định hiện hành về hạch toán doanh thu hay không. Qua kiểm tra Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Số tổng cộng doanh thu trên Bảng cân đối số phát sinh kiểm toán viên nhận thấy số liệu khớp đúng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 2.500.949.260 VNĐ.
Từ đó kiểm toán viên đã tiến hành đối chiếu số liệu giữa các tài liệu trên và nhận thấy do doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán máy Fast Accounting nên việc cộng dồn đảm bảo chính xác và khớp đúng. Qua kiểm tra đối chiếu kiểm toán viên nhận thấy số liệu trên các sổ chi tiết doanh thu khớp đúng với số liệu trên các chứng từ của các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp nghiệp vụ phát sinh. Kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra doanh thu bán xăng dầu tại Xí nghiệp Xăng dầu là đơn vị trực thuộc Công ty XYZ, kiểm toán viên đã có nhận xét: Tại Xí nghiệp, việc bán hàng cho các đơn vị khác thuộc Công ty XYZ vẫn được hạch toán như là khách hàng mua ngoài nhưng lại không tách được ra từng khoản doanh thu cho các đối tượng thuộc công ty XYZ.
Trong tất cả các loại Doanh thu phát sinh trong kỳ của các khách hàng là thu nhập khác được hạch toán trên TK 711 cũng được kiểm toán viên tiến hành kiểm tra, để góp phần ra kết luận kiểm toán.
Mục đích của việc soát xét giấy tờ là nhằm kiểm tra việc tuân thủ quy trình kiểm toán của công ty, và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành. Trong cuộc kiểm toán tại Công ty ABC và XYZ kiểm toán viên nhóm trưởng và kiểm toán viên cao cấp của Công ty đánh giá các kiểm toán viên thực hiện tốt công việc kiểm toán khoản mục doanh thu. Thông thường trước khi phát hành chính thức Báo cáo kiểm toán của mình, IFC tiến hành lập dự thảo Báo cáo kiểm toán của mình và gửi cho khách hàng để họ xem xét và đưa ra ý kiến của mình trước khi Công ty kiểm toán phát hành chính thức Báo cáo kiểm toán.
Các vấn đề còn lại của khách hàng sẽ được đưa vào thư quản lý và gửi cho ban quản lý của khách hàng để họ hoàn thiện công tác quản lý và công tác kế toán của mình. Do khi giao hàng công ty chưa phát hành hoá đơn và ghi nhận doanh thu, sau khi khách hàng nghiệm thu chất lượng thì Công ty mới phát hành hóa đơn và ghi nhận doanh thu. Nờn mở sổ theo dừi hợp đồng để theo dừi ngày ký hợp đồng, ngày hoàn thành công việc bàn giao cho khách hàng,và tình hình thanh toán công nợ để theo dừi tiến độ thực hiện hợp đồng sao cho cú hiệu quả.
Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, Công ty IFC tiến hành thanh lý hợp đồng với Công ty ABC và Công ty XYZ., đồng thời nhận phí kiểm theo như đã ký kết trong hợp đồng. Công ty kiểm toán vẫn tiếp tục duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng và liên tục cập nhật những thông tin thay đổi liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh của khách hàng để chuẩn bị cho những lần kiểm toán sau.
Trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục Doanh thu nói riêng, khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên thường xác định mức độ trọng yếu và rủi ro, chọn mẫu kiểm tra với các khách hàng có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Với mỗi doanh nghiệp có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác nhau, và có đặc điểm về công tác hạch toán kế toán khác nhau lại được kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để kiểm tra các khoản mục nói chung và kiểm tra khoản mục doanh thu nói riêng một cách linh hoạt. Sau khi đưa ra ý kiến kiểm toán, Công ty luôn kiến nghị và tư vấn cho khách hàng để các doanh nghiệp có thể khắc phục những thiếu sót và yếu kém trong hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như trong công tác hạch toán kế toán.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán tại công ty Hiện nay trong mỗi cuộc kiểm toán với các khách hàng khác nhau kiểm toán viên của Công ty lại phải lập một chương trình kiểm toán khác nhau. Cũng trong giai đoạn này việc đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán, cũng như công tác tìm hiểu môi trường kiểm soát của doanh nghiệp chưa được kiểm toán viên của Công ty tiến hành đầy đủ và có hiệu quả. Để hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng được thực hiện một cách thống nhất và đảm bảo đúng đắn thì Nhà nước nên sớm ban hành Luật kiểm toán và đưa luật đi vào hoạt động.
Để từ đó đạt được kết quả kiểm toán tốt, đưa ra ý kiến tư vấn xác đáng cho khách hàng, góp phần tạo và củng cố niềm tin cho khách hàng cũng như những người quan tâm tới kết quả về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy giáo- TS.Chu Thành người đã có những gợi ý ban đầu về đề tài nghiên cứu, tận tình hướng dẫn em trong thời gian em thực tập và viết bài.Cùng anh Nguyễn Thành Lâm, kiểm toán viên- Phó Giám đốc Công ty kiểm toán và tư vấn quốc tê (IFC) đã giúp em tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm toán, cũng như việc thu thập tài liệu trong thời gian em thực tập tại công ty để em hoàn thành bài viết.