Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính

Vai trò và tính tất yếu phải thực hiện kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm

Chính vì lý do này mà trong bất kỳ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, thì chi phí sản xuất sản phẩm luôn đợc coi là trọng yếu, kiểm toán viên cần phải tiến hành kiểm toán một cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót những sai sót trọng yếu và do đó có thể làm cho rủi ro kiểm toán đợc giảm xuống ở mức thấp nhất có thể. Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm có thể kết hợp với kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thành toán, kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết hợp với kết quả kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán chi phí nhân công trực tiếp kết hợp với kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên, hay kiểm toán chi phí.

Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm

Tóm lại, kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm là một phần hành không thể thiếu đợc trong kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với kiểm toán BCTC của doanh nghiệp sản xuất vật chất. Nếu thiếu kiểm toán khoản mục này KTV không thể đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trình bày trên BCTC trên các khía cạnh trọng yếu, có nghĩa là không đạt đợc mục tiêu kiểm toán đối với khách hàng.

Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán Báo cáo tài chính

- Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm cả những khoản chi mà theo quy định của Nhà nớc không đợc hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm nh các khoản tiền phạt do vi phạm pháp luật, các khoản chi phí vợt định mức so với quy định của Nhà nớc, các khoản chi đầu t xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ, các khoản chi ủng hộ các cơ quan, tổ chức xã hội. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ ” có nêu: “KTV phải có đợc hiếu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá thái độ, mức độ quan tâm và sự can thiệp của các thành viên trong Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc với kiểm soát nội bộ và đánh giá khả năng của kiểm soát nội bộ của khách hàng trong việc ngăn ngừa, phát hiện các sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính”.

AASC thực hiện

Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Phòng Hành chính Tổng hợp có nhiệm vụ quản lý các công văn đi và đến Công ty, ra các quyết định về công tác tổ chức của Công ty, nghiên cứu, sắp xếp, đề bạt cán bộ, phối hợp với phòng kế toán để tổ chức tiền lơng cho công nhân viên trong Công ty. Phòng thực hiện các hoạt động chủ yếu nh: Đào tạo nội bộ hàng năm cho nhân viên, tổ chức sát hạch định kỳđánh giá trình độ nhân viên, thực hiện công tác về kiểm so t chất lợng hoặc kiểm soát theo từng vụ việc tùy vào yêu cầu của Ban Giám đốc, ban hành các quy định nội bộ của Công ty.

Quy trình kiểm toán chung tại Công ty

Sau khi đợc khách hàng chấp nhận kiểm toán, Ban Giám đốc sẽ phân công công việc về các phòng, từ đó tìm hiểu ban đầu về khách hàng nh: loại hình kinh doanh, cách thức kinh doanh, cơ cấu tổ chức, sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ,. Hoàn tất công việc kiểm toán, phát hành Báo cáo kiểm toán, Thư quảnlý (nếu có). Về phớa khỏch hàng, hp ng kiúm ton cũng quy định rừ trỏch nhiệm của Cụng ty khách hàng là phải cung cấp đầy đủ các tài liệu kế toán của công ty mình liên quan đến cuộc kiểm toán, thời hạn và phơng thức thanh toán phí dịch vụ cho AASC, và một số nội dung khác. Giai đoạn 3: Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán. Đ ây là giai đoạn có ý nghĩa vô cùng quan trọng quyết định đến chất lợng cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này các kiểm toán viên phải thực hiện các công việc đó là:. - Đ ánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán của khách hàng. Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc của mình từ đó đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu lực và hoạt động có hiệu quả hay không. Đ ánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán cho từng khoản mục. Sau khi đánh giá đợc hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả. hay không kiểm toán viên sẽ đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. Lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. - Xây dựng kế hoạch kiểm toán. + Lập kế hoạch kiểm toán chiến lợc: Tại Công ty AASC, kế hoạch kiểm toán chiến lợc chỉ đợc lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp,. địa bàn rộng hoặc kiểm toán Báo cáo tài chính cho nhiều năm. Nội dung các bớc công việc của kế hoạch chiến lợc bao gồm:. 1/ Tình hình kinh doanh của khách hàng: Lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị).

Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

Lập dự phòng phải thu khó đòi: dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc thực hiện theo quy định tại Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2004 của Chính phủ về việc ban hành quy chế quản lý tài chính của công ty Nhà nớc và quản lý vốn Nhà nớc vào doanh nghiệp khác. Đối với công ty PL: Khoản mục chi phí NVL TT, chi phí SXC, chi phí SXKD DD do kiểm toán viên Đoàn Thị T thực hiện kết hợp với phần hành kiểm toán hàng tồn kho; khoản mục chi phí nhân công trực tiếp kết hợp với kiểm toán tiền lơng do trợ lý kiểm toán Phạm Thị Xuân T thực hiện.

Kiểm tra chi tiết đối với Công ty PL

Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi: ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề nêu trên, cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí NVL TT là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và lập nhất quán với các năm trớc. Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi: ngoại trừ ảnh hởng của các vấn đề nêu trên, cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí SXC là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 75.633.722.756 là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và lập nhất quán với các năm trớc.

Kiểm tra chi tiết đối với công ty TY

Cụ thể, quy trình kiểm toán khoản mục CPSX SP đợc thực hiện thông qua việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp trên BCTC, Báo cáo kiểm toán năm trớc với số liệu trên sổ tổng hợp (sổ cái), sau đó. đối chiếu với số liệu trên sô chi tiết. Cuối cùng là đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với các chứng từ và tài liệu liên quan. Nhìn chung, việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đợc các KTV của AASC thực hiện tơng đối đầy đủ và theo đúng nh chơng trình kiểm toán quy định, đồng thời vận dụng linh hoạt cho từng đơn vị khách hàng. Về ph ơng pháp chọn mẫu kiểm toán. Hiện nay, tại AASC không có quy định cụ thể về phơng pháp chọn mẫu kiểm toán mà việc chọn mẫu phụ thuộc vào kinh nghiệm của từng KTV. Nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động không hiệu quả thì KTV sẽ tiến hành chọn mẫu 100% để tiến hành kiểm tra, bên cạnh đó, nếu KTV phán đoán rằng rủi ro kiểm toán tập trung ở các khoản mục chi phí mà phần lớn các khoản chi phí này có liên quan trực tiếp tới khoản mục tiền mặt hay tạm ứng thì KTV cũng có thể kiểm tra chọn mẫu 100%. Ngợc lại, nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả thì khi đó KTV sẽ tiến hành kiểm tra chọn mẫu theo tháng với các tháng có chi phí phát sinh lớn. Tuy nhiên, khi hệ thống KSNB đợc đánh giá là hoạt động hiệu quả nhng trong quá trình kiểm tra chọn mẫu, KTV phát hiện thấy có nhiều sai phạm trong phạm vi. mẫu chọn đó thì KTV vẫn có thể mở rộng quy mô mẫu chọn để đi đến kết luận kiểm toán phù hợp và có những bút toán điều chỉnh cần thiết. Ngoài ra, KTV còn phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ trớc khi chọn mẫu. đối với các số d và nghiệp vụ có giá trị lớn hơn mức trọng yếu phân bổ cho các khoản mục đó. Tuy nhiên, trong một số trờng hợp nếu số lợng các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn là rất lớn thì KTV chỉ tập trung kiểm tra chi tiết đối với các nghiệp vụ phát sinh có quy mô lớn. Giai đoạn 5: Phát hành Báo cáo kiểm toán. Về soỏt xột lại hồ sơ kiểm toỏn trước khi rời khỏi văn phũng khỏch hàng. Quản lý và ghi chép giấy tờ làm việc. Tại Công ty AASC, giấy tờ làm việc đợc thiết kế một cách khoa học, giúp KTV linh hoạt trong công việc đồng thời việc ghi chép giấy tờ cũng thuận tiện. Cụng ty cũng quy định rừ cỏch đỏnh tham chiếu giỳp cho cỏc KTV cú thể tỡm và. đối chiếu sô liệu một cách dễ dàng và cũng để thuận tiện cho công việc soát xét và kiểm tra. Trên thực tế, việc ghi chép giấy tờ làm việc của các KTV đều thực hiện. đúng theo quy định của Công ty. Soát xét lại hồ sơ kiểm. Tại AASC, việc soát xét giấy tờ làm việc hiện nay do trởng nhóm kiểm toán thực hiện. Kết thúc mỗi cuộc kiểm toán nhóm trởng tiến hành thu thập và soát xét giấy tờ làm việc của các KTV trên các nội dung:. - Tính tuân thủ trong cách trình bày giấy tờ làm việc. - Tình đầy đủ và thuyết phục của các bằng chứng kiểm toán và chơng trình kiểm toán. - Tính chính xác của số liệu trình bày trong giấy tờ làm việc của các KTV. Về tổng kết lại kết quả cụng việc đó thực hiện. Sau khi soát xét và tổng hợp giấy tờ làm việc, nhóm trởng đa ra kết luận cuối cùng về mục tiêu kiểm toán khoản mục CPSX SP và đa ra kiến nghị với đơn vị khách hàng trong nhận xét kiểm toán. Về việc lập tài liệu soỏt xột qua 3 cấp và tổng hợp cỏc sai sút đề nghị điều chỉnh dự thảo phục vụ cho mục đích kiểm soát chất lượng. Hiện nay, việc thực hiện soát xét 3 cấp đợc áp dụng tại AASC khá nghiêm ngặt nhằm phát hành ra các Báo cáo kiểm toán đảm bảo độ chính xác cao nhất. Cấp soát xét thứ nhất: Trởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét giấy tờ làm việc của các KTV trớc khi đa ra các bút toán điều chỉnh trong Biên bản kiểm toán. Cấp soát xét thứ hai: Lãnh đạo phòng tiến hành soát xét Báo cáo kiểm toán trớc khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức dựa trên các giấy tờ làm việc của KTV và các bằng chứng kiểm toán mà các KTV thu thập đợc. Cấp soát xét cao nhất: Một ngời trong Ban Giám đốc tiến hành soát xét Báo cáo kiểm toán trớc khi phát hành nhằm đảm bảo các Báo cáo kiểm toán đợc phát hành phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán. “Hệ thống kế toỏn và kiểm soát chất lợng áp dụng tại Cụng ty”). Ngoài ra, trong quá trình kiểm toán bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty thì Công ty cũng nên tham khảo thêm các thủ tục trình bầy dới đây: (Xem phụ lục III). Về thủ tục phân tích. Trong giai thực hiện kiểm toán, việc sử dụng các thủ tục phân tích đặc biệt là phân tích tỷ suất là rất quan trọng bởi điểm mạnh của thủ tục này là giúp kiểm toán viên đánh giá các chỉ tiêu trong mối quan hệ với nhiều chỉ tiêu khác. Qua đó, kiểm toán viên sẽ có nhận định toàn diện, tổng quát về khoản mục CPSX SP. Mặt khác, kết quả của các phân tích này cũng cần phải đợc lu lại trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên để làm căn cứ cho việc kiểm soát chất lợng kiểm toán. Kết quả của các thủ tục này có thể biểu hiện dới dạng bảng biểu hay đồ thị, trong nhiều trờng hợp thì việc sử dụng đồ thị trở nên thích hợp hơn và nhìn trên đồ thị, kiểm toỏn viờn cú thể nhận biết rừ sự biến đổi cỏc khoản mục chi phớ trong năm. Về việc liên kết giữa các phần hành kiểm toán. Hiện nay, tại Công ty đang chọn cách thức tiếp cận kiểm toán theo khoản mục, mà hạn chế của cách tiếp cận này là sự tách biệt các khoản mục ở vi trí khác nhau nhng có liên hệ chặt chẽ nhau nh hàng tồn kho và giá vốn hàng bán chẳng hạn. Tuy rằng kiểm toán viên dựa trên kết quả của các khoản mục có liên quan khác nhng việc thể hiện trên giấy tờ làm việc rất riêng biệt, kiểm toán viên không thể thông qua đó mà đa ra đợc phân tích, đánh giá của mình dựa trên mối quan hệ giữa các khoản mục có liên quan. Vấn đề này sẽ đợc giải quyết nếu kiểm toán Báo cáo tài chính đợc tiếp cận theo chu trình. Về kiểm toán số d đầu năm. Hệ thống chơng trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán CPSX SP nói riêng của Công ty Dịch vụ t vấn Tài chính kế toán và kiểm toán AASC không thấy quy định về việc kiểm toán số d đầu năm đối với những khách hàng kiểm toán lần. đầu năm tài chính , đoạn 02” quy định: “Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm bảo đảm:. a) Số d năm đầu không có sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến tình hình tài chÝnh n¨m nay;. b) Số d cuối năm của năm tài chính trớc đợc kết chuyển chính xác hoặc đợc phân loại một cách phù hợp trong trờng hợp cần thiết;. c) Chế độ kế toán đã đợc áp dụng nhất quán hoặc các thay đổi về chế độ kế toán đã đợc điều chỉnh trong báo cá tài chính và trình bầy đầy đủ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.”.