(Luận án tiến sĩ) hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thuốc lá thuộc tổng công ty thuốc lá việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  LÃ THỊ THU HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THUỐC LÁ THUỘC TỔNG CÔNG TY THUỐC LÁ VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN THỊ HỒNG MAI PGS.TS NGUYỄN MẠNH THIỀU HÀ NỘI - 2021 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh hội nhập phát triển kinh tế quốc tế, doanh nghiệp Việt Nam có hội khai thác nhiều thị trường mới, gia tăng nguồn doanh thu, nhiên thách thức song hành không nhỏ, doanh nghiệp khơng cạnh tranh nội địa mà cịn cạnh tranh với doanh nghiệp khác giới Để thắng cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp (DN) cần có chiến lược kinh doanh mang tính đột phá với nỗ lực khơng ngừng cải tiến sở vật chất kỹ thuật phương thức quản lý nhằm thích ứng điều kiện Để thực chức nhà quản trị cần có hệ thống cơng cụ trợ giúp cách hợp lý, kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) cơng cụ đắc lực việc tham vấn cho nhà quản trị Thơng qua q trình thu thập thông tin khứ, xác nhận mục tiêu cụ thể hóa mục tiêu hoạt động DN hệ thống dự toán tiêu kinh tế, xây dựng hệ thống báo cáo phân tích giúp nhà quản trị kiểm tra giám sát hoạt động doanh nghiệp, nói cách khác KTQTCP cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị Bên cạnh đó, hệ thống quan điểm KTQTCP đại đưa biện pháp, phương pháp kỹ thuật giúp cho nhà quản trị khai thác, sử dụng, liên kết, phân phối nguồn lực cách hiệu quả, tiết kiệm, xác định nguyên nhân đưa biện pháp khắc phục kịp thời hạn chế rủi ro, giảm thiểu chi phí phát sinh khơng làm gia tăng giá trị, nâng cao lợi nhuận Cùng với kế toán quản trị (KTQT), KTQTCP đưa vào Việt Nam thập niên 90, đến năm 2006 chuẩn hóa vào hệ thống văn pháp luật Vào thời gian KTQT giới bước sang giai đoạn tiến trình phát triển Rất nhiều nhà khoa học nước dày công nghiên cứu phát triển nhằm định hình cách thức vận dụng KTQT, KTQTCP Việt Nam cho phù hợp, hiệu quả, bắt kịp xu hướng thời đại Tuy nhiên, có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc xây dựng triển khai KTQTCP doanh nghiệp nước ta như: đặc điểm ngành nghề kinh doanh, quan điểm cấp tiến nhà quản trị, lực trình độ nhân kế tốn, chi phí lợi ích việc cải tổ hệ thống kế toán doanh nghiệp vấn đề đặt cần thiết phải nghiên cứu xây dựng KTQTCP doanh nghiệp đặc thù, có tính đến yếu tố chi phí lợi ích, yếu tố dễ ứng dụng, yếu tố có hiệu quả, yếu tố phù hợp với xu hướng KTQTCP giới nhằm tăng lực cạnh tranh DN thị trường quốc tế Thuốc ngành sản xuất vật chất, hàng năm đóng góp vào nguồn thu ngân sách nhà nước 12.000 tỷ đồng, giải lượng lớn công ăn việc làm cho người lao động, tạo chuỗi giá trị xuyên suốt từ hoạt động sản xuất nông nghiệp đến sản xuất công nghiệp Tuy nhiên, thời kỳ doanh nghiệp sản xuất thuốc nói chung, doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam nói riêng đối mặt với nhiều khó khăn như: nguồn cung cấp nguyên vật liệu thuốc không ổn định, chất lượng nguyên vật liệu không đồng đều, thị trường đầu bị thắt chặt tác động trực tiếp từ chế sách Nhà nước khuyến cáo quan bảo vệ sức khỏe người tiêu dùng; cạnh tranh khơng sịng phẳng thuốc điếu nhập lậu; Hệ thống máy quản lý cồng kềnh gánh nặng nhà quản trị để chuyển vượt qua khó khăn.… Bài tốn đặt nhà quản trị kiểm sốt nhằm cắt giảm chi phí tiến hành đồng thời với định mang tính tác nghiệp khâu phải nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực, định mức sản lượng sản xuất thời điểm phù hợp với nhu cầu tiêu thụ để tránh ứ đọng vốn giảm chất lượng sản phẩm tồn kho… Tại nhiều DNSX thuốc VN KTQT nói chung, KTQTCP nói riêng chưa nhận quan tâm mức, tồn khơng hồn tồn chủ đích doanh nghiệp Lựa chọn mơ hình KTQT chi phí phù hợp với đặc thù doanh nghiệp sản xuất thuốc cần thiết giai đoạn Đó lý tác giả lựa chọn nghiên cứu “Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty Thuốc Việt Nam” Tổng quan vấn đề nghiên cứu 2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nước ngồi * Các xu hướng quan điểm KTQT theo khung nghiên cứu IFAC Theo Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC (2002) [84], KTQT đến trải qua giai đoạn, giai đoạn đánh dấu mốc phát triển kỹ thuật quan điểm KTQT, cụ thể: Giai đoạn 1- trước năm 1950, trọng tâm KTQT giai đoạn xác định chi phí cho sản phẩm kiểm sốt tài q trình sản xuất Chi phí ngun vật liệu nhân công giai đoạn tập hợp xác định cách giản đơn, chi phí chung phân bổ cho sản phẩm theo tiêu thức nguyên vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp Các kĩ thuật kế toán sử dụng dự toán kế tốn chi phí Tuy nhiên, hoạt động KTQT dừng lại mức độ hoạt động chuyên mơn túy mang tính nghiệp vụ, kĩ thuật; chức thơng tin chi phí phục vụ cho việc định không sử dụng (Ashton et al., 1995) [66] Giai đoạn - từ năm 1950 đến 1965, trọng tâm KTQT lợi nhuận KTQT lúc phải cung cấp thông tin cho nhà quản trị thực chức hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức Về mặt kĩ thuật, KTQT sâu vào việc phân tích định; thiết kế vận hành hệ thống kế toán trách nhiệm nhằm thu thập, xử lý cung cấp thông tin cần thiết cho việc đánh giá trách nhiệm quản lý nhà quản trị cấp tổ chức có phân cấp quản lý Vị trí KTQT tổ chức từ chức nghiệp vụ chuyển thành hoạt động với chức tham mưu, báo cáo cho nhà quản trị Aston et al (1995) nhận định: "KTQT đóng vai trị phận hệ thống quản trị kiểm soát, trường hợp có sai lệch thực tế với kế hoạch KTQT xác định vấn đề đưa hành động ứng phó" Giai đoạn - từ năm 1965 đến 1985, KTQT tập trung cắt giảm hao phí nguồn lực thơng qua chiến lược quản trị chi phí Kĩ thuật kế toán phát triển giai đoạn phân tích q trình quản lý chi phí, hoạt động KTQT theo nhóm Ở giai đoạn này, với phát triển máy tính khối lượng thơng tin mà nhà quản trị truy cập được, nhân viên KTQT thơng qua quy trình phân tích cơng cụ kỹ thuật quản trị chi phí ln tìm cách để đảm bảo sẵn sàng cung cấp thơng tin thích hợp hỗ trợ nhà quản trị Giai đoạn - từ năm 1985 đến 1995, trọng tâm KTQT quản trị nguồn lực tạo giá trị thông qua việc quản trị nguồn lực chiến lược sử dụng hiệu nguồn lực Kĩ thuật kế tốn tập trung vào việc phân tích yếu tố giá trị khách hàng, giá trị cổ đông cải cách tổ chức Hoạt động KTQT xem phận trình quản trị Nghiên cứu Gary Cokin (2011) [72] cho thấy, kể từ 2015 trở KTQT phát triển giai đoạn - kỷ nguyên phân tích dự báo Các liệu khứ KTQT sử dụng để đánh giá dự báo tầm nhìn chiến lược hành động cụ thể, ngồi kế hoạch chi phí doanh nghiệp dễ dàng chuyển đổi mục tiêu,hành động cụ thể để đánh giá hiệu hiệu lực định Theo Gary [72] có xu hướng KTQT kỷ nguyên như: (i) Việc phân tích sản phẩm chuyển sang phân tích kênh phân phối, tính khả lợi khách hàng; (ii) KTQT có vai trị việc quản lý hiệu suất; (iii) KTQT nhấn mạnh vai trị kế tốn dự báo; (iv) Phân tích kinh doanh KTQT cịn bao hàm phương thức quản lý hiệu suất doanh nghiệp; (v) Trong DN tồn nhiều phương pháp KTQT khác nhau; (vi) KTQT hướng đến quản trị công nghệ thông tin chia sẻ dịch vụ; (vii) Các yêu cầu cao kỹ lực quản trị chi phí theo hành vi ứng xử Những nghiên cứu thực nghiệm chứng minh thay đổi KTQT Từ năm 1996, Bruggeman [74] nghiên cứu việc vận dụng KTQT DN Bỉ nhận ngồi cơng cụ KTQT truyền thống, DN nghiên cứu sử dụng công cụ kỹ thuật quản trị ABC Năm 1998, Pierce O’Dea [106], nghiên cứu việc vận dụng KTQT DN Ailen nhận thấy công cụ KTQT truyền thống, công cụ kỹ thuật đại DN sử dụng ABC, kế tốn chi phí mục tiêu (TC)… Đến năm 2006, nghiên cứu Abdel - Kader Luther [58] vận dụng KTQT DN thuộc khu vực công nghiệp thức ăn giải khát Anh, cho thấy doanh nghiệp KTQT truyền thống cịn áp dụng cơng cụ kỹ thuật KTQT tiên tiến sử dụng thông tin liên quan đến chi phí chất lượng, sử dụng thước đo phi tài liên quan đến nhân viên, sử dụng cơng cụ phân tích điểm mạnh điểm yếu đối thủ cạnh tranh… Như vậy, quốc gia phát triển, việc sử dụng KTQT truyền thống với vai trị hoạch định, kiểm sốt, đo lường, đánh giá, cung cấp hệ thống thông tin phục vụ định KTQT cịn vận dụng thêm cơng cụ kỹ thuật đại nhằm thực vai trò cung cấp thông tin chiến lược phục vụ cho việc định quy trình chuỗi giá trị từ khâu lựa chọn nhà cung ứng đầu vào, khâu xử lý hàng tồn khó, khâu sản xuất, khâu phân phối; nâng cao hiệu quả, hiệu sản xuất, phán đoán đối thủ nâng cao khả cạnh tranh gia tăng giá trị doanh nghiệp * Nghiên cứu tổng quan vận dụng KTQTCP theo chức phục vụ nhu cầu nhà quản trị (1) KTQTCP với chức phục vụ việc kiểm soát Hopwood (2009) [78] cho khủng hoảng kinh tế dẫn đến gia tăng mức độ trao đổi dịng thơng tin chủ thể DN, thơng tin tài ngày cơng khai, chi tiết, đầy đủ có hệ thống Chính nhu cầu thơng tin KTQT phục vụ cho kiểm sốt chi phí định chủ thể DN quan tâm, trọng Theo Akira Nishimura (2003) [60], việc quản trị kiểm soát bị chi phối yếu tố truyền thống văn hóa, đặc tính, quan điểm, phương thức quản lý; hai xu hướng phát triển KTQT là: (1) KTQT với trình định hướng định theo xu hướng phát triển Mỹ; (2) KTQT tập trung vào quản trị nội gắn liền với kiểm soát theo xu hướng phát triển Nhật Trên sở đó, Akira Nishimura đề cập tới giao thoa hai xu hướng phát triển KTQT nhằm đáp ứng tối đa nhu cầu thông tin quản trị doanh nghiệp Jonas Gerdin (2005) [89] cho kiểm sốt chi phí KTQT phụ thuộc vào đặc điểm nội mức độ phân quyền, mức độ yêu cầu kiểm sốt chi tiết doanh nghiệp Nói cách khác nhân tố bên tổ chức ảnh hưởng đến thiết kế KTQT là: (1) Cơ cấu tổ chức, nhân tố bao gồm: Các quy chế, quy tắc nội bộ; quy mô phận; mức độ phức tạp cấp quản lý công việc; mức độ phân quyền quản lý; nguyên tắc hoạt động phận (2) Sự phụ thuộc lẫn phận tổ chức, nhân tố gồm: phụ thuộc thúc đẩy phụ thuộc tương hỗ Các nhân tố tạo nên luồng thông tin chuyên sâu kết nối tạo nên kiểm soát lẫn thông qua mức độ chi tiết tần suất báo cáo Để đáp ứng nhu cầu thông tin cho kiểm sốt chi phí KTQT sử dụng cơng cụ như: Lập dự tốn Dự tốn doanh nghiệp lập nhằm mục đích kiểm sốt hoạt động làm sở đánh giá hoạt động Moolchand Raghunandan cộng (2012) [100] nghiên cứu khía cạnh hành vi hiệu việc lập dự tốn ngân sách, có nhận định rằng: Lập dự toán khâu KTQT, chất lượng dự tốn khơng phụ thuộc vào phương pháp lập dự tốn mà cịn ảnh hưởng hành vi người lập dự toán Phương pháp ABC (Activity-Based Costing) Naughton-Travers, J.P (2001) [102] đề cập đến thông tin tính ưu việt phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động Trong giá thành theo phương pháp ABC bao gồm tồn chi phí phát sinh kỳ (chi phí sản xuất, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp) phân bổ dựa mức thực tế cho hoạt động mức đóng góp cho hoạt động vào trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Khi đó, việc vận dụng phương pháp ABC phân bổ chi phí mang lại kết giá thành xác Arkadiusz Jannuszewski (2008) [65] nghiên cứu phân bổ chi phí SXKD DN nhỏ sở phương pháp ABC Kip R Krumwiede (2009) [95], đề cập phương pháp phân bổ cho phí sản xuất chung bao gồm: Phương pháp sử dụng tiêu chuẩn phân bổ phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung theo phận Phương pháp JIT (Just in time) Nguồn lực kiểm soát KTQTCP gồm nguồn lực đầu vào (nguồn nguyên nhiên liệu, nguồn nhân lực, nguồn lực tài chính, nguồn nhà cung cấp ) nguồn lực khác xuyên suốt chuỗi giá trị hoạt động doanh nghiệp JIT (Just in time) coi công cụ KTQTCP hữu hiệu việc kiểm sốt chi phí đặc biệt chi phí hàng tồn kho, chi phí đầu vào tất công đoạn phục vụ cho chuỗi hoạt động liên tục (Y Sugimori (1977) [124]) Áp dụng JIT KTQTCP gắn liền với vận dụng học thuyết TOC (Theory of constraint) KTQTCP chức kiểm soát nhằm xác định giảm thiểu trở ngại đầu mối hạn chế chuỗi hoạt động doanh nghiệp (IMA,1999,tr.1) [85] Kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm coi công cụ KTQTCP việc kiểm soát nguồn lực hoạt động phận doanh nghiệp thông qua thông tin, báo cáo, đánh giá nội (Alkinson, Kaplan & Young (2008) [64]) Như vậy, với mục đích phục vụ chức kiểm soát, KTQTCP sử dụng nhiệm vụ kế tốn nội để thơng tin chun sâu có hệ thống, cung cấp liên tục, chi tiết cho nhà quản trị; Các công cụ sử dụng để thực chức kiểm sốt như: sử dụng cơng cụ JIT để kiểm soát nguồn cung ứng trữ hàng tồn kho, sử dụng cơng cụ lập dự tốn linh hoạt, sử dụng phương pháp phân bổ chi phí hợp lý xác hơn, sử dụng kế tốn trách nhiệm để kiểm soát hoạt động phận trách nhiệm (2) KTQTCP với chức phục vụ cho việc tư vấn, định Trong KTQT chức tư vấn, định hướng định mốc phát triển giai đoạn mà IFAC (2002) đưa ra, thời kỳ KTQTCP cung cấp thông tin cho lập kế hoạch kiểm sốt hoạt động, thơng tin cung cấp phục vụ cho mục đích lập kế hoạch tư vấn định dựa thông tin lịch sử KTQTCP sử dụng phân tích chênh lệch để thấy mức độ biến động thực tế với dự toán kỳ với nhau, qua phân tích thơng tin thành thực hiện, tư vấn cho nhà quản trị định Với chức tư vấn định, KTQTCP sử dụng số công cụ giúp nhà quản trị đưa định ngắn hạn như: phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận; phân tích định tiếp tục chấm dứt hoạt động phận; Phân tích định tự sản xuất hay mua ngoài… Ngoài KTQTCP hình thành quan điểm việc đề xuất xây dựng cách có hệ thống cơng cụ ứng dụng KTQTCP như: kế tốn trách nhiệm, phân tích dòng tiền theo vòng đời dự án để định dài hạn mang tính chiến lược, phân tích điểm mạnh điểm yếu, cung cấp thông tin kịp thời, thích hợp phục vụ chức tư vấn Mơ hình phân tích SWOT Mơ hình Albert Humphrey phát triển vào năm 1960- 1970 [62] Nghiên cứu Albert cộng dựa liệu từ 500 DN có doanh thu lớn nước Mỹ (Fortune 500) nhằm tìm nguyên nhân thất bại việc lập kế hoạch doanh nghiệp Phiên thử nghiệm giới thiệu đến công chúng vào năm 1966 dựa cơng trình nghiên cứu tập đoàn Erie Technological Năm 1973, SWOT sử dụng J W French Ltd thực phát triển từ Đầu năm 2004, SWOT hoàn thiện cho thấy khả hữu hiệu việc đưa thống mục tiêu tổ chức mà không cần phụ thuộc vào tư vấn hay nguồn lực tốn khác [125] Theo Kotler, P (1991), DW Wright, S (1998), Johnson, G, Scholes, K Whittington, R (2008),Coman, A Ronen, B (2009), David, FR (2009), Thompson, J Martin, F (2010), Pickton, Rothaermel, FT (2012) đề xuất áp dụng SWOT thay đổi từ tư quản trị, phân tích chiến lược Đặc biệt David, FR (2009), Rothaermel, FT (2012) tiến hành phân tích SWOT đề xuất mơ hình SWOT trường hợp Mơ hình vận dụng SWOT KTQTCP xuất phát từ Mục tiêu công việc phịng kế tốn xác định hành động chiến lược điều chỉnh, bổ sung bảng mô tả công việc cho nhân viên kế tốn, lập kế hoạch dịng tiền theo tuần, tháng, (Phụ lục 1) Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp - ERP Business Intelligence - BI gọi "Quản trị thông minh", bắt đầu hãng tư vấn Gartner sử dụng từ năm 1989 với mục đích cung cấp tồn cảnh hoạt động doanh nghiệp từ khứ, dự đoán tương lai BI cơng nghệ, quy trình kỹ cần thiết để thu thập, phân tích, biến liệu thô thành thông tin hữu ích Các lợi ích BI bao gồm tăng tốc cải thiện việc định, tối ưu quy trình kinh doanh, nâng cao hiệu hoạt động, mang lại doanh thu có nhiều lợi cạnh tranh mặt kinh doanh so với đối thủ Các hệ thống BI giúp DN xác định xu hướng thị trường vấn đề kinh doanh cần quan tâm xử lý, giúp thay đổi kỹ điều hành từ kinh nghiệm chủ quan cách điều hành dựa số liệu thơng tin xác thu từ liệu ERP phần kho nguồn liệu đầu vào đưa vào hệ thống BI thông qua ETL (Extract - Transform - Load) Bước Extract (trích xuất) chép liệu từ hệ thống nguồn Nhờ mà hiệu hệ thống nguồn khơng bị ảnh hưởng hoạt động phân tích sau Trong bước Transform (Biến đổi), liệu trích xuất “làm sạch” Bước Load (Nhập) đưa liệu biến đổi vào kho liệu (data warehouse) giải pháp BI chờ bước phân tích Carlsson Wall cộng (2009) cho kế toán quản trị chi phí chiến lược giúp cho doanh nghiệp tự điều chỉnh cấu tổ chức, nâng cao vai trò, trách nhiệm nhân viên doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, thu thập thơng tin bên tư vấn nhà quản trị đưa định sáng suốt từ cải thiện lợi cạnh tranh doanh nghiệp Ramljak Rogosic (2012) kế tốn quản trị chi phí chiến lược giúp cho doanh nghiệp nhanh chóng tiếp cận kỹ thuật quản trị chi phí cắt giảm chi phí sản xuất, gia tăng doanh thu, hướng đến tối đa hóa lợi nhuận từ xác lập chiến lược kinh doanh Nhiều nghiên cứu nhà khoa học gần mối quan hệ qua lại kế tốn quản trị chi phí chiến lược với cá kỹ thuật quản trị chi phí ABC (Anderson cộng sự, 2002); BSC (Yek cộng sự, 2007); chi phí mục tiêu, chi phí vịng đời sản phẩm, ABC, chi phí thuộc tính, BSC (Langfield Smith, 2008) Thơng qua sử dụng công cụ kỹ thuật SWOT, ERP… KTQTCP thực chức tư vấn, định phục vụ nhu cầu nhà quản trị (3) KTQTCP phục vụ cho việc gia tăng giá trị doanh nghiệp Bước đánh dấu phát triển cao nhận thức KTQTCP quan điểm KTQTCP với chức phục vụ việc gia tăng giá trị doanh nghiệp (IFAC 2002) Các cơng trình nghiên cứu cơng bố cho gia tăng giá trị doanh nghiệp cần hai yếu tố cốt lõi: Một là, sử dụng tốt, tiết kiệm có hiệu nguồn lực hữu hạn doanh nghiệp; Hai là, hướng tới việc phát triển bền vững doanh nghiệp Các nghiên cứu Kaplan (1996), Wormack Jones (1990), Taiichi Ohno (1988), Liker,J (1997), Nitin Upadhye (2010)… cho yếu tố thứ nhất: để sử dụng tốt, tiết kiệm có hiệu nguồn lực hữu hạn nhà quản trị doanh nghiệp cần áp dụng công cụ quản trị tinh gọn để quy trình sản xuất hoạt động liên tục, sử dụng triệt để, tiết kiệm, loại bỏ chi phí khơng tạo giá trị gia tăng cho doanh nghiệp Ngoài ra, KTQT CP đặt trọng tâm sử dụng phương pháp quản trị Kaizen nhằm cắt giảm lãng phí cải tiến liên tục hoạt động SXKD Các phương pháp thẻ điểm cân BSC quản trị thông minh BI sử dụng tích hợp nhằm tổng động lực mục tiêu bốn viễn cảnh doanh nghiệp liên hợp mục tiêu chung doanh nghiệp giúp nâng cao uy tín với khách hàng, khuyến khích học tập sáng kiến phận thực mục tiêu chung có hiệu tiết kiệm nhất, đồng thời thơng tin truyền đạt tồn hệ thống nhanh chóng, xác việc ứng dụng hệ thống thông tin quản trị thông minh BI Công cụ quản trị tinh gọn Công cụ giúp doanh nghiệp sử dụng tối ưu nguồn lực có, đạt hiệu cao, bước nâng cao hiệu quản lý gia tăng giá trị doanh nghiệp Phương pháp quản trị sản xuất tinh gọn Lean (5S, quản lý trực quan; TPM - trì suất tổng thể; Phân tích lãng phí (Muda) Kaizen; Cơng việc tiêu chuẩn - SW; Sản xuất thời điểm JIT; Sơ đồ chuỗi giá trị VSM; Bình chuẩn hóa; Chuyển đổi nhanh SMED; Nhịp sản xuất - Takt time; Bố trí mặt dạng tế bào - Cell layout; kanban; Dòng chảy sản phẩm (one piece flow); Phòng tránh lỗi (Poka-Yoke); Triết lý quan trọng Lean quan điểm tiết kiệm chi phí thơng qua loại bỏ lãng phí cải tiến liên tục Lean biết đến thừa nhận rộng rãi giới phương pháp quản lý sản xuất hiệu theo quan điểm cạnh tranh chi phí SX, thời gian SX sản phẩm, giao hàng hạn, lắp đặt, chăm sóc khách hàng dịch vụ sau bán hàng (Phan Chi Anh, 2015)[38] Bằng cách vận hành liên tục nguyên tắc công cụ Lean, DN đạt đươc kết tốt chất lượng sản phẩm dịch vụ, tăng suất, giảm thời gian sản xuất đáp ứng nhanh yêu cầu khách hàng Khi DN áp dụng Lean giúp tăng suất lao động công nhân lên gấp đôi, giảm tồn kho đến 90% giảm tỷ lệ lỗi đến khách hàng 50% (Womack & cộng sự, 2003) [123] 176 Hoàn thiện thu thập thơng tin chi phí sản xuất tính giá thành thơng qua nội dung hồn thiện q trình ghi nhận thơng tin chi phí chứng từ kế toán, tài khoản kế toán sổ kế toán phục vụ KTQTCP Hồn thiện việc phân tích cung cấp thơng tin phục vụ chức kiểm sốt thơng qua nội dung hệ thống báo cáo cung cấp thông tin Báo cáo định hướng hoạt động SXKD; Báo cáo đánh giá hiệu phận; Hoàn thiện việc phân tích cung cấp thơng tin phục vụ chức tư vấn định thông qua nội dung như: Hồn thiện phân tích chi phí phục vụ cho quản trị doanh nghiệp gồm: phân tích chênh lệch phí, phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng - lợi nhuận, phân tích chi phí phục vụ cho việc định tiếp tục hay ngừng sản xuất sản phẩm; Hoàn thiện hệ thống báo cáo cung cấp thông tin Báo cáo cung cấp thơng tin cho q trình định Hồn thiện việc phân tích cung cấp thơng tin phục vụ chức huy động tối đa hóa nguồn lực góp phần gia tăng giá trị doanh nghiệp Để thực giải pháp, tác giả đưa điều kiện Nhà nước, địa phương DNSX thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam 177 KẾT LUẬN SXKD thuốc loại hình SXKD đặc biệt, với đặc tính liên quan đến sức khỏe người tiêu dùng, thuốc bị khuyến cáo hạn chế sử dụng, đặc biệt khống chế đối tượng tiêu dùng, địa điểm tiêu dùng, mức độ quảng bá Song khơng thể phủ nhận mức độ đóng góp ngành SXKD thuốc TCT thuốc Việt Nam ngân sách nhà nước thông qua sản phẩm tiêu dùng nội địa xuất Tuy nhiên, thời kỳ hội nhập, vị trí chủ đạo TCT thuốc Việt Nam DNSX thuốc thuộc TCT lĩnh vực SXKD thuốc khơng cịn Số lượng sản phẩm thuốc nhập đa dạng giá cả, kiểu dáng vị đáp ứng nhiều phân khúc thị hiếu trở thành đối thủ trực tiếp DN; Ngoài ra, vấn nạn hàng nhái, hàng giả, hàng nhập lậu ngày có xu hướng gia tăng; Các doanh nghiệp sản xuất tư nhân manh nha phát triển; Mức độ khống chế giá phương diện quảng bá sở ban ngành trở ngại lớn tiến trình phát triển sản phẩm thuốc DN Trước bối cảnh vậy, thuốc Việt Nam cần hoạch định chiến lược sản xuất kinh doanh KTQT chi phí cơng cụ quản trị chủ chốt giúp TCT thuốc Việt Nam nói chung, DNSX thuốc thuộc TCT nói riêng phát triển thích ứng với tình hình Hồn thiện KTQTCP tham gia tích cực nhà quản trị doanh nghiệp việc nhìn nhận lại cách đắn vai trò, chức KTQTCP Tư nhà quản trị thay đổi góp phần đổi cách tiếp cận phương pháp, cách thức thực hiện, tổ chức thực hiện, kết thực KTQTCP Thực KTQTCP gắn với mục tiêu phát triển doanh nghiệp sản xuất thuốc lá, với tính chất đặc thù sản phẩm, KTQTCP thực chức kiểm soát, báo cáo, tư vấn định cần thiết tham gia vào trình tư vấn nhà quản trị thực kiểm soát nguồn lực, sử dụng hiệu nguồn lực, loại bỏ hoạt động lãng phí, khơng ngừng gia tăng giá trị cho doanh nghiệp Căn vào định hướng phát triển TCT thuốc Việt Nam đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030, luận án đề xuất giải pháp hồn thiện KTQTCP mơ áp dụng kỹ thuật KTQT đại đơn vị cụ thể Luận án đưa khuyến nghị quan quản lý Nhà nước, Bộ Tài chính, thân doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc TCT thuốc Việt Nam số nội dung phối hợp để giải pháp đề xuất thực thi Mặc dù NCS có nhiều cố gắng sâu nghiên cứu lý luận thực tế, nhiên thời gian có hạn, vốn kiến thức cịn hạn chế, luận án khơng tránh khỏi thiếu sót, NCS mong nhận ý kiến góp ý thầy bạn đọc để luận án hồn thiện NCS xin cảm ơn! 178 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Lã Thị Thu (2018), Lý thuyết hạn chế ứng dụng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc lá, Tạp chí Cơng thương, số 9, tr.332-338 Lã Thị Thu (2019), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Thuốc Việt Nam, Tạp chí Tài chính, kỳ (701), tr.74-76 Lã Thị Thu (2019), Xây dựng kế tốn quản trị chí phí mơi trường doanh nghiệp Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Dự báo, số 14, tr.59-61 179 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * Tài liệu nước [1a] Bùi Thị Trúc Quy (2020), Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chiến lược tác động đến thành hoạt động doanh nghiệp sản xuất – Nghiên cứu khu vực Đông Nam Bộ - Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Đại học Kinh tế TP HCM [1b] Bùi Tiến Dũng (2018), Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất giấy - Nghiên cứu Tổng công ty Giấy Việt Nam doanh nghiệp liên kết, Luận án Tiến sĩ, Đại học Thương mại [2] Chu Nguyễn Mộng Ngọc, Hoàng Trọng, 2008, Phân tích nghiên cứu liệu với SPSS, NXB Hồng Đức [3] Công ty Mekong Capital, 2005, Giới thiệu lý thuyết hạn chế [4] Đào Thúy Hà, 2015, Hoàn thiện KTQTCP DN sản xuất thép Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [5] Đào Thúy Hằng, 2020, Hoàn thiện KTQTCP giá thành DN xây dựng cơng trình thủy lợi Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [6] Đặng Ngun Mạnh, 2020, Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất gốm, sứ xây dựng địa bàn tỉnh Thái Bình, Luận án Tiến sĩ, Đại học Thương mại [7] Đặng Thị Hịa (Chủ biên), 2006, Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Thống kê, tr.16 [8] Đinh Phi Hổ, 2014, Phương pháp nghiên cứu kinh tế viết luận văn thạc sĩ, NXB Phương Đơng [9] Đồn Ngọc Phi Anh, 2016, Nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị ảnh hưởng đến thành doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế phát triển, 226(II) tháng 4/2016, 45-53 [10] Đồn Xn Tiên, 2009, Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Tài [11] Giang Thị Xuyến (2002), Tổ chức kế tốn quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nhà nước, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài 180 [12] Hồng Thị Bích Ngọc, 2017, KTQTCP môi trường DN chế biến dầu khí thuộc tập đồn dầu khí quốc gia Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường ĐH Thương mại [13] Hồng Văn Tưởng, 2010, Tổ chức kế tốn quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [14] Huỳnh Lợi, 2009, Kế tốn quản trị, NXB Giao thơng vận tải [15] Khoản 3, Điều 4, chương 1, Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ban hành ngày 17/06/2003 [16] Khoản 10, Điều 3, chương 1, Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2015 [17] Khoản 44, Chuẩn mực kế toán số 01 (chuẩn mực chung), Ban hành công bố theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài [18] Khoản mục 1a, Phần 1, thông tư 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng 06 năm 2006, hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp [19] Lê Thế Anh, 2017, Xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp giao thông Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Viện nghiên cứu quản lý kinh tế trung ương [20] Lê Thị Hồng, 2017, Hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [21] Lê Thị Minh Huệ (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hóa, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [22] Lê Thị Tâm, 2017, Nghiên cứu KTQTCP mơi trường DN sản xuất gạch Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [23] Lương Thị Thanh Việt, 2018, Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá TTTN quản lý DN thuộc ngành sản xuất cao su Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường ĐH KTQD HN [24] Lưu Thị Hằng Nga (2004), Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp dầu khí Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 181 [25] Ngô Thế Chi & Phạm Văn Đăng, 2012, Kế toán Việt Nam q trình hình thành phát triển, NXB Tài Chính, tr.28 [26] Ngơ Thị Hồi Nam, 2017, KTQTCP mơi trường DN chế biến thủy sản Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [27] Ngơ Thị Thu Hằng & Nguyễn Thị Thùy Dung, 2015, Xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn theo lý thuyết quản trị thông minh Công ty cổ phần An Phú Hưng, Tạp chí Kinh tế phát triển số 7, tr.1196-1204 [28] Ngô Thị Thu Hương, 2012, Ứng dụng công tác KTQT DN cổ phần sản xuất xi măng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [29] Nguyễn Bang Minh & cộng (2014), Định hướng áp dụng quản trị tinh gọn doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Kinh doanh, Đại học Quốc gia Hà Nội, 30(1), 6371 [30] Nguyễn Đào Tùng, 2012, Tổ chức KTQTCP sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp thuộc ngành dầu khí Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài [31] Nguyễn Đình Thọ, 2011, Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, NXB Lao động xã hội Hà Nội [32] Nguyễn Hoản, 2011, Tổ chức KTQTCP DNSX bánh kẹo Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [33] Nguyễn Hữu Phú, 2014, Tổ chức kế toán trách nhiệm TCT xây dựng thuộc BGTVT, Luận án Tiến sĩ, ĐH KT TPHCM [34] Nguyễn Ngọc Quang Trần Thị Thu Hường, 2012, Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thiết kế mơ hình kế tốn quản trị doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế phát triển [35] Nguyễn Quốc Thắng, 2011, Tổ chức kế tốn quản trị chi phí, giá thành sản phẩm DN thuộc ngành giống trồng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [36] Nguyễn Thị Bình (2018), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài 182 [37] Nguyễn Thị Đức Loan, 2019, Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQTCP DN khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng Tỉnh Đông Nam Bộ, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTTPHCM [38] Nguyễn Thị Mai Anh, 2014, Hoàn thiện KTQTCP DN cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [39] Nguyễn Thị Nga, 2017, Kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thép, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [40] Phan Chi Anh (2015), Quản tri sản xuất tinh gọn: Một số kinh nghiêm quốc tế, Nhà xuất Đai học Quốc Gia Hà Nội [41] Phạm Đức Hiếu, Trần Thị Hồng Mai, 2012, Kế tốn mơi trường doanh nghiệp, NXB Giáo dục Việt Nam [42] Phạm Minh Tuấn, 2015, Nghiên cứu áp dụng quản trị tinh gọn DNSX nhỏ vừa Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội [43] Phạm Văn Dược & Huỳnh Lợi, 2009, Mơ hình chế vận hành kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, tr.13 [44] Phạm Văn Dược Đặng Kim Cương, 2008, Kế toán quản trị - Lý thuyết tập, NXB Thống kê, tr.16 [45] Phạm Văn Dược, 1999, Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, NXB Thống kê, tr.12 [46] Phạm Văn Dược, 1997, Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng KTQT vào doanh nghiệp Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTTPHCM [47] Phạm Thị Kim Vân, 2002, Tổ chức KTQTCP kết kinh doanh DN kinh doanh du lịch, Luận án Tiến sĩ, ĐHKTQD [48] Phạm Thị Thủy, 2007, xây dựng mơ hình KTQTCP DNSX dược phẩm Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐHKTQD HN [49] Phạm Thị Tuyết Minh (2015), Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài 183 [50] Phạm Xuân Thành & Trần Việt Hùng, 2014, Ứng dụng mơ hình BSC nhằm nâng cao hiệu quản trị doanh nghiệp, Tạp chí Tài Số (595), tr.70-72 [51] Thơng tư 53/2006/TT-BTC, Thông tư hướng dẫn áp dụng KTQT DN, Bộ Tài ban hành ngày 12/6/2006 [52] Trần Đình Phụng, 2016, Ứng dụng phương pháp định lượng kế toán quản trị, NXB Kinh tế TP.HCM, tr.45 [53] Trần Ngọc Hùng, 2016, Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DN nhỏ vừa Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KT TPHCM [54] Trần Thế Nữ, 2012, Xây dựng mơ hình KTQTCP DNTM quy mô vừa nhỏ Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, ĐH KTQD HN [55] Trần Thị Thu Hường (2014), Xây dưng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [56] Trần Trung Tuấn, 2015, Nghiên cứu KTTT DNSX xi măng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân [57] Trần Văn Dung, 2002, Tổ chức KTQTCP giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài * Tài liệu nước [58] Abdel-Kader, M and Luther, R (2006), Management accounting practices in the British food and drinks industry, British food journal, Vol.108, No.5, pp.336-357 [59] Achanga (2006), Critical success factors for lean implementation within SMEs, Emerald Publishing Limited [60] Akira Nishimura (2003), Asian economic growth and management accounting, Universiti Teknologi MARA [61] Alberto Bayo-Moriones, Alejandro Bello-Pintado, Javier Merio-Díaz de Cerio, “5S use in Manufacturing Plants: Contextual Factors and Impact on Operating Performance”, International Journal of Quality & Reliability Management, 27 (2) (2010), 217-230 184 [62] Albert Humphrey, 2005, “SWOT analysis for management consulting”, SRI Alumni Newsletter (SRI International), [63] Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan, S.mark Young, 1999, Management Accounting: Study Guide, Pearson College Div; Study Guide edition [64] Alkinson, Kaplan & Young, 2008, Management accounting, Prentice Hall, New Jersey [65] Arkadiusz Jannuszewski (2008), Activity Based costing system for a small a manufacturing company: A case study, copyright 2008 [66] Ashton, D., Hopper, T and Scapens, R (1995), "The changing nature of issues in management accounting, in Issues in Management Accounting", Prentice Hall, Hertfordshire [67] Atkinson cộng (2011), Management Accounting: Information for Decision-Making and Strategy Execution [68] Baines Langfield-Smith (2003), Antecedents to management accounting change: a structural equation approach, Accounting Ogranization and Society, Vol.28, issuse 7-8, October-November 2003, Pages 675-698 [69] Bennett, M., & James, P (1998a) Making environmental management count: Baxter International’s Environmental Financial Statement In M Bennett & P James (Eds.), The green bottom line: Environmental accounting for managementCurrent practice and future trends (pp 294-309) Sheffield: Greenleaf [70] Bennett and James (1998), Environmental Management Accounting (EMA) as a Support for Cleaner Production [71] Biren Shah, 2012, Textbook of Pharmaceutical Industrial Management, tr.147 [72] Blocher, Edward J., David E Stout., & Gary Cokin (2011) Cost Management: Strategic Emphasis, Translated by David Wijaya, Jakarta, Salemba Empat [73a] Brian H.Maskell, 2007, The Lean business management system; lean accounting principles & Practices Toolket, BMA Press, Cherry Hill NJ USA [73b] Bromwich, M (1990), The case for strategic management accounting: The role of accounting information for strategy in competitive markets, Accounting, Organization and Society, 15 (1-2), 27-46 185 [74] Bruggeman, Werner, Regine Slagmulder, and Dominique Waeytens “Management Accounting: The Belgian Experience.” Management Accounting : European Perspectives Ed Alnoor Bhimani Oxford: Oxford University Press, 1996 1-30 Print [75a] Charles Horngren, 2011, Cost accounting, tr.237 [75b] Chenhall, R.H (2003), Management control systems design within its organization context: Findings from contingency based research and directions for the future Accounting, Organization and Society, 28(2-3),127-168 [76] Dennis, P (2015) Lean Production simplified: A plain-language guide to the world's most powerful production system, CRC Press [77] Drew, J., McCallum, B & Roggenhofer, S (2004) Journey to lean: making operational change stick: Palgrave Macmillan [78] Hopwood, A G (2009) The economic crisis and accounting: Implications for the research community Accounting, Organizations and Society 34 (6-7), 797- 802 [79] George, A Akerlof The Market for "Lemons": Quality Uncertainty and the Market Mechanism The Quarterly Journal of Economics, Vol 84, No (Aug, 1970), pp 488-500 [80] Gerald, F D., & J Adam Cobb 2009 Resource Dependence Theory: Past and Future To appear in Research in the Sociology of Organizations April 1, 2009 [81] Goldratt, E M (1988) Computerized shop floor scheduling International Journal of Production Research, 26(3), 443-455 doi:10.1080/00207548808947875 [82] Grandlund (2001) Towards explaining stability in and around management accounting systems, Management accounting research, Vol 12 (2), June 2001, Pages 141-166 [83] Gupta, M C., & Boyd, L (2008) Theory of constraints management: A theory for operations management International Journal of Operations & Production Management, 25(10), 991-1012 doi:10.1108/01443570810903122 [84] IFAC (2002) - Kim Langfield, Helen Thorne, Ronald W Hilton Management Accounting 4e 186 [85] IMA, 1999, Strategic Finance, Management Accounting Quarterly debuted Fall 1999 [86] Imai, M., Gemba Kaizen: A Common Sense, Low Cost Approach to Management, McGraw-Hill, London (1997) [87] Institute of management accountants (IMA), 1999, The 1999 practice analysis of management accounting (Montale, NJ:IMA) [88] Jesper, S, 1994 Herbert A Simon, Administrative Behavior - How Organizations can be Understood in Terms of Decision Processes Computer Science, Roskilde University, Spring 1994 [89] Jonas Gerdin (2005), Management accounting system design in manufacturing departments: an empirical investigation using a multiple contingencies approach, Accounting, Organizations and Society 30 (2005) 99-126 [90] Joseph C.Chen, Ronald A Cox, 2012, American Jounal of Industrial and Business Management [91] Kadokawa corporation, 2014, OJT Solutions [92] Kamruzzaman (2012), Framework Enviromental Management Accounting: An Overview [93] Kaplan, R S., & Norton, D P 1996, Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System Harvard Business Review, tr.74-85 [94] Kaplan, R.S Cooper, R.,1998, Cost and Effect: Using integrated cost systems to drive profitability and performance, Cambridge, Havard Business School Press [95] Kip.R.Krumwiede (2009), ‘Reward and realities of German Cost Accounting’ Strategic Finance, Apr Vol.86, Iss 10, Page 26-34 [96] Laitinen (2003), Future-based management accounting: a new approach with survey evidence, Critical perspectives on Accounting, Vol 14(3), April 2003, pg 293-323 [97] Liker, J K (2004) The toyota way: 14 Management Principles from the World's Greatest Manufacturer, Mc Graw Hill [98] Lobo, X.M., Tilt, C., Forsaith,D., 2004 The future of management accounting: A South Australian perspective Journal of Management Accounting Research, vol 2(1), pp.55-70 187 [99] Malta J & Cunha P F (2011) A New Approach for Cost Modeling and Performance Evaluation Within Operations Planning CIRP Journal of Manufacturing Science and Technology, 4, 234-242 [100] Moolchand Raghunandan, Narendra Ramgulam, Koshina Raghunandan-Mohammed (2012), Examining the Behavioural Aspects of Budgeting with particular emphasis on Public Sector/Service Budgets, International Journal of Business and Social Science, Vol No 14 [Special Issue - July 2012] [101] Nathan S.Lavin, 1994, Cost accounting, NXB thống kê [102] Naughton-Travers, J.P 2001 Activity Based Costing: The newManagement Tool Behavioral Health Management March-April: 21(2) [103] Nikkan Kogoyo Shanbun, Visual Control Management, Productivity Press, Portland, OR (1995) [104] Ohno, T (1988) Toyota production system: beyond large-scale production, crc Press [105] Otley, D., 1980 The contingency theory of management accounting: achievement and prognosis Accounting, Organizations and Society, Vol No.4,pp 413-428 [106] Pierce, Bernard and O'Dea, Tony (1998) Management accounting practices in Ireland - the preparers' perspective DCU Business School Research Paper Series (Paper No 34) Dublin City University Business School, Ireland ISSN: 1393-290X [107] R.H Tarker, dictionary of accounting, macmillan, Second edition, tr.73 [108] Reid, R A (2007) Applying the TOC five-step focusing process in the service sector: A banking sub-system Managing Service Quality, 17(2), 209-234 [109] Robert S Kaplan, Arthur Lowes Dickinson; New Roles of Managerial Accoutants, HBR, Harvard, Boston [110] Rother, M & Shook, J (2003) Learning to see: value stream mapping to add value and eliminate muda, Lean Enterprise Institute [111] Salah (2010), The integration of Six Sigma and lean management, Emerald Publishing Limited [112] Santos, J., Wysk, R & Torres, J (2006) Improving Production with 188 Lean Thinking: Wiley & Sons, Ins [113] Schragenheim, E., & Ronen, B (1990) DrumBuffer shop floor control Production and Inventory Management, Third Quarter, 18-22 [114] Shingo, S., & Dillon, A P (1989) A study of the Toyota production system: From an Industrial Engineering Viewpoint: CRC Press [115a] Sorinel Capusneanu - Artifex, Bucuresti, Rumani (2012), Implementation Opportunities of Green Accounting for Activity - based costing in Romani [115b] Tayles, M., Bramley, A., Adshead, N., Farr,J (2002), Dealing with the management of intellectual capital: The potential role of strategic management accounting Accounting, Auditing & Accountability Journal, 15(2), 251-267.[116] T.C Cheng, S.Podolksy, P.Javis, 1998, JIT Manufacturing: an Introduction, tr.10 [117] Toyota production system: Beyond large-scale production Cambridge, Ma: Productivity Press [118] UNDSD, 2001, Environmental Management Accounting: Procedures and Principles, United Nations Division for Sustainable Development, New York [119] USEPA,1995, An introduction to Environment Accounting as a Business Management Tool: Key concepts and Terms, United States Environmental Protection Agency, Washington, D.C [120] Walter B.Meigs, Robert F.Meigs, 1994, Accounting the basis for business decisions,tr.20,tr.22 [121] Wilson, L (2010) How to Implement Lean Manufacturing, McGraw Hill [122] Womack, J P., Jones, D T & Roos, D (1990) Machine that changed the world: Simon and Schuster [123a] Womack, J P & Jones, D T (2003) Lean thinking: banish waste and create wealth in your corporation, revised and updated HarperBusiness, ISBN07432, 4927-4925 [123b] Woods, M., Taylor, L., Fang, G (2012), Electronics: A case study of economic value added in target costing, Managemnet Accounting Research, 23(4), 261-277 [124] Y.Sugimori, K.Kusunoki, F.Cho & Uchikawai, 1977, Toyota production 189 system and Kanban System, tr.555 * Tài liệu website [125] https://www.saga.vn/so-luoc-ve-phan-tich-swot~31781 [126] http://www.tapchicongthuong.vn/bai-viet/cong-ty-co-phan-hoa-vietdong-bo-cac-hoat-dong-ve-bao-ve-moi-truong-75307.htm [127] https://vi.wikipedia.org/wiki/Alfred_Marshall" \o "Alfred Marshall [128] https://vi.wikipedia.org/w/index.php?title=Otto_Eckstein&action= edit&redlink=1" \o "Otto Eckstein [129] http://www.vinataba.com.vn/?page=define&key=about&menu_id=3 190 PHỤ LỤC ... nghiệp sản xuất Chương 2: Nghiên cứu thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty thuốc Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp. .. sản xuất thuốc thuộc Tổng công ty thuốc Việt Nam 32 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Kế. .. tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí phát sinh ngồi sản xuất có tính chất tương tự chi phí sản xuất chung (Bao gồm chi phí biến