KẾ TOÁN CÔNG

KẾ TỐN CƠNG Trình bày nội dung nguyên tắc kế toán khoản thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp Tài khoản dùng để phản ánh số thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp số thu hoạt động khác để lại cho đơn vị hành nghiệp Thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp gồm: - Thu thường xuyên: Phản ánh khoản ngân sách nhà nước cấp cho đơn vị để thực nhiệm vụ thường xuyên hỗ trợ đột xuất khác tính nguồn đảm bảo chi thường xuyên khoản ngân sách nhà nước cấp khác nội dung - Thu không tường xuyên: Phản ánh khoản ngân sách nhà nước cấp cho nhiệm vụ khơng thường xun kinh phí thực nhiệm vụ khoa học cơng nghệ, kinh phí chương trình mục tiêu quốc gia; chương trình, dự án, đề án khác - Thu hoạt động khác: Phản ánh khoản thu hoạt động khác phát sinh đơn vị quan có thẩm quyền giao dự tốn ( khơng giao dự toán ) yêu cầu phải báo cáo toán theo Mục lục Ngân sách nhà nước phần để lại đơn vị Đối với khoản thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp, đơn vị rút dự toán sử dụng cho hoạt động đơn vị , đơn vị phản ánh vào thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp, trừ số trường hợp sau: a) Rút tạm ứng dự toán quỹ tiền mặt ngân sách cấp Lệnh chi b) Kinh phí từ nguồn ngân sách nhà nước dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ mua NVL, CCDC nhập kho ( xuất dùng dần) khoản kinh phí cấp lần đơn vị sử dụng nhiều năm (hoặc xuất sử dụng dần năm) đó, khơng ghi nhận vào khoản thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp thời điểm tiếp nhận mà ghi khoản nhận trước chưa ghi thu Tài khoản dùng để phản ánh giá trị cơng trình XDCB nâng cấp TSCĐ đầu tư XDCB nguồn kinh phí đầu tư XDCB TSCĐ bàn giao đưa vào sử dụng cho hoạt động hành đơn vị Trường hợp đơn vị nhà nước cấp bù miễn, giảm học phí dự tốn (chưa chuyển sang giá dịch vụ giáo dục, đào tạo), phần học phí bù miễn, giảm phải theo dõi chi tiết toán với dự toán chi hoạt động tự chủ (nếu chuyển sang năm sau sử dụng tiếp) chi hoạt động không tự chủ (nếu không chuyển sang năm sau sử dụng tiếp) đơn vị Kế toán phải mở sổ chi tiết khoản thu cho phù hợp với yêu cầu quản lý khoản thu, ngành để theo dõi khoản thu loại theo hoạt động Trình bày nội dung ngun tắc kế tốn khoản thu phí khấu trừ, để lại Tài khoản áp dụng cho đơn vị hành nghiệp để phản ánh khoản phí thu từ hoạt động dịch vụ quan nhà nước thực số phí thu từ hoạt động dịch vụ đơn vị nghiệp công lập thực mà đơn vị khấu trừ (đối với đơn vị nghiệp công lập), để lại (đối với quan nhà nước) theo quy định pháp luật phí, lệ phí Khi phát sinh khoản thu phí, lệ phí đơn vị phản ánh vào tài khoản 337- Tạm thu (3373) Định kỳ, đơn vị xác định số phải nộp ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật phí, lệ phí (hoặc nộp cấp (nếu có), phần khấu trừ, để lại đơn vị nguồn thu đơn vị hạch toán vào tài khoản 014- Phí khấu trừ, để lại Đồng thời, vào số chi từ nguồn phí khấu trừ, để lại (trừ phần để đầu tư, mua sắm TSCĐ; mua sắm NVL, CCDC nhập kho) để kết chuyển từ tài khoản 337- Tạm thu (3373) sang tài khoản 514- Thu phí khấu trừ, để lại (đơn vị kết chuyển từ tài khoản 337 sang tài khoản 514 đồng thời với chi phí phát sinh kết chuyển định kỳ tương ứng với số chi phí phát sinh) Đối với phần phí khấu trừ để lại dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ mua NVL, CCDC nhập kho, kế toán kết chuyển từ tài khoản 337- Tạm thu (3373) sang tài khoản tài khoản 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu Cuối năm, vào số khấu hao TSCĐ trích năm tinh hình xuất kho NVL, CCDC sử dụng năm, kế toán kết chuyển từ tài khoản 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu sang tài khoản 514- Thu phí khấu trừ, để lại tương ứng với số khấu hao trích số NVL, CCDC xuất sử dụng Cuối năm, tồn số phí khấu trừ, đẻ lại kết chuyển vào tài khoản 911- Xác định kết (9111) để xác dịnh thặng dư (thâm hụt) Việc xử lý số chênh lệch thu lớn chi số phí khấu trừ, để lại thực theo quy định hành Trình bày nội dung nguyên tắc kế toán khoản thu từ viện trợ, vay nợ nước Tài khoản dùng cho đơn vị hành nghiệp để phản ánh việc tiếp nhận, sử dụng nguồn viện trợ khơng hồn lại nguồn vay nợ nước ngồi đơn vị làm chủ dự án (trực tiếp điều hành) Trường hợp đơn vị có nhiều chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngồi kế tốn phải theo dõi chi tiết theo chương trình, dự án; chi tiết dự án viện trợ, dự án vay nợ riêng; chương trình, dự án báo cáo riêng theo mẫu quy định Thơng tư này, ngồi ra, phải báo cáo cho bên tài trợ, cho vay có u cầu Riêng kinh phí chương trình mục tiêu quốc gia; chương trình, dự án, đề án (gọi tắt chương trình, dự án) nằm danh mục chương trình, mục tiêu, dự án, quốc gia quy định Mục lục Ngân sách nhà nước lập báo cáo tốn năm đơn vị phải gắn thêm mã chương trình, mục tiêu tương ứng thực báo cáo riêng theo mẫu quy định Đơn vị tiếp nhận viện trợ, tiếp nhận khoản vay nợ nước chịu trách nhiêm quản lý, sử dụng vốn viện trợ, vay nợ nước theo quy định pháp luật Việt Nam thỏa thuận, cam kết phía tài trợ, cho vay nợ Các khoản viện trợ, vay nợ nước mà đơn vị tiếp nhận sử dụng ghi nhận doanh thu chi phí đơn vị Riêng trường hợp sử dụng nguồn viện trợ để đầu tư, mua sắm TSCĐ, NVL, CCDC nhập kho (xuất dùng dần) khoản kinh phí cấp lần đơn vị sử dụng nhiều năm (hoặc xuất sử dụng dần năm) ghi nhận khoản nhận trước chưa ghi thu Đơn vị ghi thu phù hợp với tình hình thự tế sử dụng tài sản, NVL, CCDC (tức đơn vị xuất kho NVL, CCDC, sử dụng tính hao mịn TSCĐ phản ánh vào chi phí đến đâu cuối năm phản ánh vào thu viện trợ, vay nợ nước tương ứng với số tính hao mịn số NVL, CCDC xuất kỳ) Trình bày nội dung ngun tắc kế tốn chi phí hoạt động chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí Chi phí hoạt động ( TK 611) Tài khoản dùng đẻ phản ánh khoản chi mang tính chất hoạt động thường xun khơng thường xun (kể chi từ nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ) theo dự tốn chi cấp có thẩm quyền phê duyệt Việc phân loại chi thường xuyên, chi không thường xuyên, thực theo quy định chế tài hành Đơn vị thực chi theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền định mức, tiêu chuẩn khoản chi Hạch toán vào tài khoản khoản chi thuộc dự toán năm đơn vị Đơn vị phải theo dõi chi tiết chi thường xuyên chi không thường xuyên để xử lý khoản kinh phí tiết kiệm (hoặc kinh phí chưa sử dụng) cuối năm theo quy chế chế độ tài hành Trường hợp chi hoạt động từ dự toán giao phải đồng thời hạch tốn Có tài khoản 008- Dự tốn chi hoạt động; chi từ kinh phí cấp Lệnh chi tiền thực chi phải đồng thời hạch tốn Có tài khoản 012- Lệnh chi tiền thực chi; chi từ nguồn kinh phí khấu trừ, để lại phải đồng thời hạch tốn Có tài khoản 014- Phí khấu trừ, để lại Trường hợp chi từ nguồn ngân sách nhà nước cấp Lệnh chi tiền tạm ứng khơng hạch tốn bút tốn đồng thời vào bên Có tài khoản 013- Lệnh chi tiền tạm ứng Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí ( TK 652) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí liên quan đến nhiều hoạt động hành nghiệp, hoạt động SXKD, dịch vụ hoạt động khác mà phát sinh chi phí khơng thể xác định cụ thể, rõ ràng cho đối tượng sử dụng nên khơng hạch tốn vào đối tượng chịu chi phí Tài khoản 652 phải hạch toán chi tiết theo nội dung chi phí theo yêu cầu quản lý đơn vị Cuối kỳ, kế tốn tiến hành tính tốn, kết chuyển phân bổ tồn chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí vào tài khoản tập hợp chi phí ( TK 611, TK 614, TK 642, ) có liên quan theo tiêu thức phù hợp Khơng sử dụng tài khoản 652 trường hợp khoản chi phí phát sinh xác định cho đối tượng sử dụng tạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí Trình bày nội dung ngun tắc kế tốn chi phí hoạt động thu phí ( TK 614) Tài khoản dùng cho quan đơn vị, tổ chức phép thu phí, lệ phí để phản ánh khoản chi cho hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định pháp luật phí, lệ phí Đơn vị phải theo dõi chi tiết nội dung chi mở sổ chi tiết để theo dõi chi thường xuyên chi không thường xuyên từ khoản phí khấu trừ, để lại đơn vị theo quy định pháp luật phí, lệ phí Khi phát sinh chi phí mau sắm TSCĐ, NVL, CCDC nhập kho dùng cho hoạt động thu phí, đơn vị hạch tốn Có TK 014- Phí khấu trừ, đẻ lại ( số tiền chi để mua sắm TSCĐ, NVL, CCDC nhập kho) mà khơng hạch tốn vào chi phí (Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí) Khi trích khấu hao TSCĐ xuất NVL, CCDC sử dụng đơn vị hạch tốn vào chi phí ( Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí) tương ứng với số khấu hao trích, số NVL, CCDC xuất sử dụng Chênh lệch chi phí thục tế với số thu phí khấu trừ, để lại đơn vị phải xử lý theo quy định hành Trình bày nội dung nguyên tắc kế tốn chi phí từ nguồn vay nợ, viện trợ nước ( TK 612) Tài khoản dùng để phản ánh số chi từ nguồn viện trợ khơng hồn lại chi từ nguồn vay nợ nước đơn vị làm chủ dự án (trực tiếp điều hành, trực tiếp tiêu) Tài khoản 612- “Chi phí từ nguồn vay nợ, viện trợ nước ngoài” sử dụng đơn vị tiếp nhận khoản viện trợ khơng hồn lại nước ngồi mà đơn vị giao làm chủ dự án đơn vị tiếp nhận khoản vay nợ từ nước đơn vị thụ hưởng Trường hợp đơn vị có nhiều chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngồi, kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi chi tiết chi phí theo chương trình, dự án tập hợp chi phí theo yêu cầu quản lý Trình bày nội dung nguyên tắc kế toán dự toán chi hoạt động (TK 008) Tài khoản dùng cho đơn vị hành nghiệp ngân sách giao dự tốn thường xun, khơng thường xuyên (kể nguồn viện trợ, tài trợ nhỏ lẻ, biếu tặng) để phản ánh số dự toán chi hoạt động cấp có thẩm quyền giao việc rút dự toán chi hoạt động sử dụng Trường hợp viện trợ, tài trợ nhỏ lẻ ( không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể, khơng có dự tốn giao) đơn vị phải ghi nhận theo số ghi thu, ghi chi năm Đối với cá đơn vị nghiệp công tự đảm bảo phần chi thường xuyên (do giá, phí dịch vụ nghiệp cơng chưa kết cấu đủ chi phí, nhà nước đặt hàng, giao nhiệm vụ cung cấp dịch vụ nghiệp cơng theo giá, phí chưa tính đủ chi phí) số dự tốn chi thường xun bao gồm kinh phí nhà nước hỗ trợ phần chi phí chưa kết cấu giá, phí dịch vụ nghiệp cơng Tài khoản 008 hạch tốn đơn vị cấp có thẩm quyền giao dự tốn rút dự toán để chi cho hoạt động thường xuyên, không thường xuyên phải theo dõi chi tiết theo Mục lục Ngân sách nhà nước, mở theo niên độ năm trước, năm phục vụ lập báo cáo tốn ngân sách tình hình giao sử dụng dự toán năm đơn vị Đối với khoản dự tốn chi thường xun, khơng thường xuyên ngân sách nhà nước cấp cho hoạt động đơn vị, rút dự toán (kể rút quỹ tiền mặt, tài khoản tiền gửi, toán tạm ứng, toán thực chi hay chi trực tiếp) phải hạch toán giảm dự toán tương ứng (ghi Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động) Số điều chỉnh tăng dự toán năm bao gồm số giao dự toán bổ sung trường hợp khác làm tăng dự toán năm, số điều chỉnh giảm dự toán năm, bao gồm số dự toán giữ lại theo quy định trường hợp khác điều chỉnh giảm dự toán năm Trường hợp đơn vị ngân sách nhà nước tạm cấp dự toán (trong thời gian chưa kịp giao dự tốn thức), số tạm cấp dự toán chưa hạch toán vào TK 008 (mà hạch toán tài khoản bảng) Khi giao dự tốn thức, đơn vị hạch tốn bên nợ TK 008 số dự tốn giao thức đồnh thời hạch tốn bên Có TK 008 số tạm cấp dự toán đơn vị rút để sử dụng (00821,00822) Đơn vị phải mở sổ chi tiết theo dõi dự tốn chi thường xun, khơng thường xuyên; số dự toán rút để sử dụng (trong chi tiết số chi tạm ứng từ dự tốn, số thực chi từ dự toán); số dự toán cam kết chi ( kể số hủy cam kết chi); số dự toán bị hủy phải nộp trả số khơi phục dự tốn Trình bày nội dung nguyên tắc kế toán lệnh chi tiền thực chi lệnh chi tiền tạm ứng Lệnh chi tiền thực chi (TK 012) Tài khoản dùng cho đơn vị hành nghiệp ngân sách cấp Lệnh chi tiền thực chi vào tài khoản tiền gửi đơn vị việc rút tiền gửi sử dụng Tài khoản hạch toán đơn vị nhận sử dụng kinh phí từ nguồn ngân sách nhà nước cấp Lệnh chi tiền thực chi, chi tiết theo Mục lục ngân sách nhà nước Khi đơn vị ngân sách nhà nước cấp Lệnh chi tiền tiền thực chi, đơn vị phải theo dõi chi tiết cấp cho nhiệm vụ thường xuyên, không thường xuyên, theo niên độ ngân sách (năm trước, năm nay) số đơn vị sử dụng Số dư lại tài khoản phải số cấp trừ số thực sử dụng Lệnh chi tiền tạm ứng (TK 013) Tài khoản dùng cho đơn vị hành nghiệp để theo dõi tình hình ngân sách cấp Lệnh chi tiền tạm ứng việc toán với ngân sách nhà nước khoản cấp tạm ứng Khi đơn vị ngân sách nhà nước cấp Lệnh chi tiền tạm ứng, đơn vị phải theo dõi chi tiết cấp cho nhiệm vụ thường xuyên, không thường xuyên, chi tiết theo Mục lục ngân sách niên độ ngân sách Số dư lại tài khoản số đơn vị cịn phải làm thủ tục hồn ứng với ngân sách nhà nước Đơn vị phải kịp thời hoàn thiện hồ sơ hoàn tạm ứng gửi quan có thẩm quyền Trình bày nội dung nguyên tắc kế toán khoản tạm thu tạm chi Tạm thu ( TK 337) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm thu phát sinh đơn vị đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Các khoản tạm thu phản ánh qua tài khoản bao gồm: - Các khoản tạm ứng kinh phí hoạt động từ NSNN quỹ tiền mặt NSNN cấp lệnh chi tiền vào tài khoản tiền gửi đơn vị - Các khoản viện trợ, vay nợ nước mà nhà tài trợ, nhà cho vay chuyển tiền vào tài khoản tiền gửi đơn vị Ngân hàng - Các khoản thu phí, lệ phí đơn vị thu - Các khoản ứng trước dự toán năm sau - Các khoản tạm thu khác, thu từ hoạt động đấu thầu mua sắm tài sản nhằm trì hoạt động thường xuyên đơn vị; thu bán hồ sơ thầu cơng trình đầu tư XDCB; thu, chi lý, nhượng bán TSCĐ mà theo quy định phần chênh lệch đơn vị phải nộp ngân sách nhà nước; khoản tạm thu chưa xác định doanh thu đơn vị Đối với khoản đơn vị phép rút tạm ứng từ dự toán quỹ tiền mặt ngân sách nhà nước cấp Lệnh chi tiền ( Lệnh chi tiền tạm ứng, Lệnh chi tiền thực chi) tài khoản tiền gửi dự toán đơn vị kho bạc nhà nước, đơn vị phải theo dõi chi tiết việc sử dụng số tiền mặt tạm ứng sử dụng tiền từ tài khoản tiền gửi dự tốn để phản ánh vào tài khoản chi phí liên quan, đồng thời phải làm đầy đủ thủ tục toán số tạm ứng nhận số tiền gửi dự toán sử dụng để phản ánh vào tài khoản doanh thu (hoặc tài khoản nhận trước chưa ghi thu) tương ứng Đối với tài khoản tạm thu phí, lệ phí đơn vị xác định số nộp ngân sách nhà nước, số để lại đơn vị sở số thực thu số phải thu xác định chắn thu kỳ Đối với dự án viện trợ mà nhà tài trợ chuyển tiền toán thẳng cho bên thứ (Không qua tài khoản tiền gửi đơn vị) khoản viện trợ hàng khơng phản ánh qua tài khoản Khi tiếp nhận sử dụng dự toán ứng trước cho đầu tư XDCB, đơn vị phản ánh vào tài khoản 137 (1374) số sử dụng tài khoản 337 (3374) số nhận Khi giao dự tốn thức kêt chuyển số nhận vào tài khoản 3664 số sử dụng vào tài tài khoản 241 Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản tạm thu, khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu chuyển sang tài khoản doanh thu tương ứng; khoản dùng để đầu tư mua sắm TSCĐ; mua NVL, CCDC nhập kho kết chuyển sang tài khoản khoản nhận trước chưa ghi thu Tạm chi ( TK 137) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm chi bổ sung thu nhập, trường hợp đơn vị nghiệp khơng có tồn quỹ bổ sung thu nhập chi từ dự toán ứng trước cho năm sau, khoản chi khác việc toán khoản tạm chi Chỉ hạch tốn vào tài khoản 137 “Tạm chi” khoản chi dự toán ứng trước, tạm chi bổ sung thu nhập cho người lao động đơn vị (nếu chế tài cho phép) khoản tạm chi khác chưa đủ điều kiện chi Cuối kì, đơn vị xác định thặng dư (thâm hụt) hoạt động thực trích lập quỹ theo quy định quy chế tài chính, đơn vị phải kết chuyển số tạm chi bổ sung thu nhập cho người lao động kỳ sang TK 4313 “quỹ bổ sung thu nhập” (đối với đơn vị nghiệp ) TK 421 “Thặng dư (thâm hụt) lũy kế” (đối với quan hành chính) định Thủ trưởng đơn vị theo quy định 10 Trình bày nội dung nguyên tắc kế tốn doanh thu chi phí quản lý hoạt động SXKD dịch vụ Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Tài khoản áp dụng cho đơn vị hành nghiệp có tổ chức hoạt động SXKD, dịch vụ dùng để phản ánh khoản doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Phản ánh vào tài khoản khoản thu hoạt động SXKD, dịch vụ như: Các khoản doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, ấn chỉ, cung cấp dịch vụ; khoản thu đề tài, dự án liên doanh, liên kết với tổ chức, cá nhân,… Doanh thu ghi nhận vào tài khoản khoản doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ khoản doanh thu xác định cách tương đối chắn Trường hợp hợp đồng quy định người mua quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mua theo điều kiện cụ thể, đơn vị ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể khơng cịn tồn người mua khơng cịn quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp Phản ánh vào tài khoản khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ kì gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ đơn vị phải sử dụng hóa đơn, chứng từ theo chế độ quản lý in, phát hành sử dụng hóa đơn, chứng từ Đơn vị có nhiều hoạt động SXKD, dịch vụ phải mở sổ chi tiết tương ứng để theo dõi hoạt động SXKD, dịch vụ Tất khoản doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ đơn vị phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, vào bên có tài khoản 531- “Thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ” Cuối kỳ toàn số thu SXKD, dịch vụ kỳ kết chuyển sang tài khoản 911 “Xác định kết quả” Khi lập báo cáo tài tất loại thuế gián thu không bao gồm tiêu doanh thu từ hoạt động SXKD, dịch vụ 10 Chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ gồm chi phí lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cán quản lý phận SXKD, dịch vụ; chi phí vật liệu văn phịng cơng cụ lao động; tiền th đất, thuế mơn bài; dịch vụ mua ngồi (như điện, nước, điện thoại, ); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng, lệ phí cầu phà, ) phận SXKD, dịch vụ không phân bổ trực tiếp vào sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ, nhóm dịch vụ chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho phận quản lý SXKD, dịch vụ Không hạch tốn vào tài khoản 642 chi phí liên quan trực tiếp đến giá thành sản phẩm, dịch vụ; chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cơng nhân trực tiếp SXKD, dịch vụ; chi phí khâu hao TSCĐ phận trực tiếp SXKD, dịch vụ Tùy theo yêu cầu quản lý đơn vị, tài khoản 642 mở chi tiết tài khoản cấp để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý phận SXKD, dịch vụ đơn vị Khi phát sinh chi phí chung đơn vị chưa xác định chi phí thuộc phận SXKD, dịch vụ hay phận hành nghiệp khơng hạch tốn vào tài khoản 642- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ mà hạch tốn vào tài khoản 652- Chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí, xác định chi phí chung thuộc phận quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ kết chuyển vào tài khoản 642 11 11 Trình bày nội dung nguyên tắc kế toán quỹ quỹ đặc thù Các quỹ ( TK 431) Tài khoản dùng để phản ánh việc trích lập sử dụng quỹ đơn vị nghiệp công lập Các quỹ hình thành từ kết thặng dư (chênh lệch thu lớn chi) hoạt động hành nghiệp; hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ; hoạt động tài khoản chênh lệch thu lớn chi khác theo quy định chế độ tài Các quỹ phải sử dụng mục đích theo quy định hành, đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết loại quỹ chi tiết theo nguồn hình thành quỹ (tùy theo yêu cầu quản lý đơn vị) Đối với quan nhà nước, kết thúc năm ngân sách, sau hoàn thành nhiệm vụ giao mà đơn vị có số kinh phí tiết kiệm sử dụng cho nội dung theo quy đinh quy chế quản lý tài hành, phần cịn lại chưa sử dụng hết trích lập Quỹ dự phòng ổn định thu nhập Các quan, đơn vị hình thành Quỹ khen thưởng theo quy định cấp có thẩm quyền từ nguồn ngân sách nhà nước Các quỹ đặc thù ( TK 353) Tài khoản dùng để phản ánh số có, tình hình tăng, giảm Quỹ đặc thù ( Quỹ hỗ trợ học sinh, sinh viên; Quỹ hỗ trợ khám, chữa bệnh, Quỹ hiến tặng, Qũy từ thiện, ) đơn vị quỹ phản ánh TK 431- Các quỹ Việc trích lập sử dụng quỹ đặc thù phải tuân thủ chế tài hành Các quỹ hình thành với mục đích làm từ thiện ( Quỹ từ thiện, Quỹ hiến tặng đơn vị ) khơng trích lập từ kết hoạt động đơn vị mà đơn vị tự huy động tổ chức, cá nhân đóng góp phải sử dụng mục đích việc huy động công khai đơn vị việc huy động chi tiêu, sử dụng quỹ Đơn vị phải theo dõi chi tiết theo loại quỹ đặc thù phát sinh đơn vị Đơn vị có quỹ đặc thù phải mở nhiêu sổ kế toán chi tiết để theo dõi tình hình tăng, giảm quỹ 12 II Ngun tắc tốn kinh phí Quyết tốn kinh phí sử dụng kinh phí Ngân sách cấp đơn vị hành nghiệp phải thực thống theo nguyên tắc sau: - Tuân thủ chế độ kế toán: Để phục vụ cho cơng tác lập, xét duyệt nguồn kinh phí sử dụng nguồn kinh phí xác, kịp thời, địi hỏi kế tốn hành nghiệp phải tn thủ chế độ kế toán quy định chế chứng từ ( chứng từ thu, chi NSNN ), chế độ TK, sổ sách, mẫu biểu báo cáo kế toán ngân sách nhà nước Mục lục ngân sách nhà nước - Kỳ kế toán: Kỳ kế toán theo quy định tháng, q, năm - Khóa sổ kế tốn: Hết kỳ kế tốn (tháng, q, năm) đơn vị hành sụ nghiệp phải thực cơng tác khóa sổ kế tốn theo quy định - Kết chuyển kinh phí: + Việc xét duyệt kinh phí phải đảm bảo kinh phí theo nguồn phải sử dụng mục đích, tiêu chuẩn, định mức nội dung dự toán phê duyệt + Cuối kỳ kế toán theo quy định kết thúc dự án, đề tài, đơn vị phải làm thủ tục đối chiết, tốn tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí theo loại với quan tài chính, quan chủ quản, quan chủ trì thực chương, dự án + Cuối niên độ kế tốn, số kinh phí sử dụng khơng hết phải hoàn trả ngân sách nhà nước cấp trên, đơn vị phép chuyển kinh phí năm thành năm sau phép quan tài + Trường hợp khoản chi tiêu nguồn kinh phí chưa duyệt y tốn kế tốn phải kết chuyển nguồn kinh phí năm thành nguồn kinh phí năm trước 13 III Hệ thống báo cáo sử dụng Báo cáo tài Khái niệm: Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động tài luồng tiền từ hoạt động đơn vị, cung cấp cho người có liên quan để xem xét đưa định hoạt động tài chính, ngân sách đơn vị Thơng tin báo cáo tài giúp cho việc nâng cao trách nhiệm giải trình đơn vị việc tiếp nhận sử dụng nguồn lực theo quy định pháp luật Thơng tin báo cáo tài đơn vị hành nghiệp thơng tin sở để hợp báo cáo cáo tài đơn vị cấp Thời hạn lập: Sau kết thúc kỳ kế tốn năm, đơn vị hành nghiệp phải khóa sổ lập báo cáo tài để gửi quan có thẩm quyền đơn vị liên quan theo quy định Đơn vị phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn năm theo quy định Luật kế tốn Đơn vị hành nghiệp nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp quan Nhà nước có thẩm quyền Thời hạn nộp: Báo cáo tài năm đơn vị hành nghiệp phải nộp cho quan Nhà nước có thẩm quyền đơn vị cấp tỏng thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc kế toán năm theo quy định pháp luật Nguyên tắc lập: Việc lập báo cáo tài phải vào só liệu kế tốn sau khóa sổ kế tốn, Báo cáo tài phải lập nội dung, nguyên tắc, phương pháp theo quy định trình bày quán kỳ kế toán, trường hợp báo cáo kế toán trinh bày khác kỳ kế tốn phải thuyết minh rõ lý Báo cáo tài phải có chữ ký người lập, kế tốn trưởng, thủ trưởng đơn vị kế toán Người ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo tài Yêu cầu lập báo cáo tài chính: Báo cáo tài phải phản ánh cách trung thự, khách quan nội dung giá trị tiêu báo cáo; trinh bày theo cấu trúc chặt chẽ, có hệ thống tình hình tài kết hoạt động luồng tiền từ hoạt động đơn vị Báo cáo tài phải lập kịp thời, thời gian quy định loại hình đơn vị, trình bày rõ ràng, dễ hiểu, xác thơng tin, số liệu kế tốn Thơng tin, số liệu kế tốn phải phản ánh liên tục, số liệu kế toán kỳ phải số liệu kỳ trước 14 Báo cáo toán Khái niệm: Báo cáo tốn ngân sách nhà nước dùng để tổng hợp tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí ngân sách nhà nước đơn vị hành chính, nghiệp, trình bày chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước để cung cấp cho quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác Đối tượng lập: Đơn vị hành chính, nghiệp có sử dụng ngân sách nhà nước phải lập báo cáo tốn ngân sách phần kinh phí ngân sách nhà nước cấp Trường hợp, đơn vị hành chính, nghiệp có phát sinh khoản thu, chi từ nguồn khác, có quy định phải toán ngân sách nhà nước cấp với quan có thẩm quyền phải lập báo cáo tốn nguồn Thời hạn lập: Báo cáo toán ngân sách nhà nước, báo cáo toán nguồn khác lập báo cáo theo kỳ kế toán năm Thời hạn lập quy đinh vào tháng, quý, năm Thời hạn nộp: Thời hạn nộp Báo cáo tốn năm đơn vị hành chính, nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước văn hướng dẫn pháp luật ngân sách nhà nước Nguyên tắc: - Việc lập báo cáo toán phải vào số liệu sau khóa sổ kế tốn - Đối với báo cáo toán ngân sách nhà nước: + Số toán ngân sách nhà nước bao gồm số kinh phí đơn vị nhận sử dụng từ nguồn ngân sách nhà nước cấp năm, bao gồm số liệu phát sinh thời gian chỉnh lý toán theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước + Số liệu toán ngân sách nhà nước đơn vị phải đối chiếu, có xác nhận kho bạc nhà nước giao dịch + Số toán chi ngân sách nhà nước số thực chi, có đầy đủ hồ sơ chứng từ, riêng khoản chi thuộc nguồn phải ghi thu ghi chi ngân sách nhà nước tốn có thủ tục xác nhận ghi thu- ghi chi vào ngân sách nhà nước quan có thẩm quyền - Đối với báo cáo toán nguồn khác: Số liệu toán bao gồm số thu, chi từ nguồn khác không thuộc ngân sách nhà nước mà đơn vị thực từ đầu năm đến hết ngày 31/12 hàng năm 15 IV Tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp Nội dung cơng tác kế tốn hành nghiệp: - Kế toán vốn tiền, vật tư, TSCĐ - Kế toán toán - Kế toán nguồn vốn, nguồn kinh phí, quỹ - Kế tốn thu- chi xử lý chênh lệch thu- chi - Kế toán đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước - Lập báo cáo tài chính, báo cáo tốn Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp a) Căn để tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp: - Quy mơ, đặc điểm hoạt động đơn vị: Đơn vị thuộc loại hình nào, cấp dự toán nào, khối lượng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều hay để lực chọn hình thức kế tốn áp dụng tổ chức cơng việc cuả phần hành kế toán cho phù hợp - Căn vào quy định Luật kế tốn, chế độ kế tốn hành nghiệp văn hướng dẫn hành: để lựa chọn nội dung cần thiết vận dụng vào công tác kế toán đơn vị b) Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp: - Tổ chức vận dụng số quy định chung: + Phân loại kế tốn: Kế tốn tài kế tốn quản trị; kế toán tổng hợp kế toán chi tiết; kế toán đơn kế toán kép + Yêu cầu ngun tắc kế tốn hành nghiệp ( Đầy đủ, rõ ràng, trung thực, liên tục, hệ thống, tiết kiệm, hiệu quả, giá gốc, quán, khách quan, công khai, thận trọng, mục lục ngân sách nhà nước) + Đối tượng kế toán (2 đối tượng trên) + Đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn: Việt Nam đồng (VNĐ): Khi có phát sinh hạch tốn với ngoại tệ phải ghi theo ngun tệ đổi VND theo tỉ giá hối đoái Bộ tài quy định thời điểm phát sinh nghiệp vụ 16 + Đơn vị vật thời gian lao động: đơn vị đo lường thức nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam + Chữ số chữ viết sử dụng kế toán: Sử dụng tiếng Việt (trường hợp phải sử dụng tiếng nước ngồi phải sử dụng đồng thời tiếng Việt tiếng nước ngoài) Chữ số Ả rập: - 9; sử dụng dấu chấm (.) sau chữ hàng nghìn, tỷ, triệu tỷ, nghìn tỷ, tỷ tỷ; sử dụng dấu phẩy (,) sau chữ hàng đơn vị + Chữ số rút gọn làm tròn số lập Báo cáo tài chính: (Khi có số liệu chữ số sử dụng đơn vị rút gọn nghìn đồng triệu đồng Làm trịn số theo quy định) + Kỳ kế tốn: tính từ thời điểm bắt đầu ghi sổ kế tốn đến khóa sổ kế toán để lập BCTC + Trách nhiệm đơn vị việc quản lý, sử dụng, cung cấp thông tin, tài liệu kế toán - Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành Hệ thống chứng từ kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp quy định Chế độ kế tốn hành nghiệp Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài việc Hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp - Tổ chức vận dụng hệ thống Tài khoản kế toán sử dụng + Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán sử dụng (theo bảng) + Phân loại hệ thống tài khoản sử dụng: Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Bộ tài ban hành gồm 10 loại: Loại 1: Tiền, đầu tư tài chính, khoản thu hàng tồn kho Loại 2: TSCĐ Loại 3: Công nợ phải trả 17 Loại 4: Nguồn vốn, quỹ Loại 5,7: Các khoản thu Loại 6,8: Các khoản chi Loại 9: Xác định kết Loại 0: TK ngoại bảng Từ loại đến loại tài khoản nằm Bảng cân đối Tài khoản- hạch toán kép Loại tài khoản bảng cân đối đối tài khoản- hạch toán đơn - Tài khoản cấp 1: gồm chữ số thập phân - Tài khoản cấp 2: gồm chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể tài khoản cấp 1, chữ số thứ biểu cho tài khoản cấp 2) Tài khoản cấp 3: gồm chữ số thập phân Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán: Mỗi đơn vị kế tốn có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm: Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết - Sổ, thẻ kế toán chi tiết - Sổ kế toán tổng hợp 18 ... vận dụng chế độ sổ kế tốn: Mỗi đơn vị kế tốn có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm: Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết - Sổ, thẻ kế toán chi tiết - Sổ kế toán tổng hợp 18... tác kế tốn đơn vị b) Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp: - Tổ chức vận dụng số quy định chung: + Phân loại kế tốn: Kế tốn tài kế toán quản trị; kế toán tổng hợp kế toán chi tiết; kế toán. .. Nội dung cơng tác kế tốn hành nghiệp: - Kế tốn vốn tiền, vật tư, TSCĐ - Kế toán toán - Kế toán nguồn vốn, nguồn kinh phí, quỹ - Kế tốn thu- chi xử lý chênh lệch thu- chi - Kế tốn đầu tư tài chính,