Tài liệu luận văn Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp tại Cục thuế

LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan cơng trình nghiên cứu thân tác giả Các kết nghiên cứu kết luận luận văn trung thực, không chép từ nguồn hình thức nào.Việc tham khảo nguồn tài liệu thực trích dẫn ghi nguồn tài liệu tham khảo quy định Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn Lưu Thị Mai i LỜI CẢM ƠN Để hồn thành chương trình đào tạo thạc sĩ Quản lý kinh tế Trường Đại học Thủy lợi, đồng ý Trường Đại học Thủy lợi trí giảng viên hướng dẫn PGS.TS.Nguyễn Bá Uân, tác giả tiến hành thực luận văn thạc sĩ “Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn” Trong suốt q trình học tập hồn thành luận văn này, tác giả nhận hướng dẫn, giúp đỡ tận tình q thầy cơ, anh chị tập thể lớp Với lịng kính trọng biết ơn sâu sắc xin bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới: Ban Giám hiệu Trường Đại học Thủy Lợi, thầy cô giáo tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ tác giả q trình học tập hồn thành luận văn; PGS.TS.Nguyễn Bá Uân, Thầy hết lòng giúp đỡ, hướng dẫn, truyền đạt kinh nghiệm thực tế quý báu tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả hoàn thành luận văn này; Xin gửi lời cảm ơn tới ý kiến đóng góp, động viên gia đình, bạn bè, anh/chị lớp cao học 24QLKT12 suốt trình học tập nghiên cứu luận văn; Cuối xin gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn, phòng Thanh tra thuế, Kiểm tra thuế tạo điều kiện giúp đỡ cung cấp cho tác giả nguồn tài liệu tham khảo quý báu, cảm ơn tất tác giả sách, viết, cơng trình nghiên cứu website hữu ích đề cập danh mục tài liệu tham khảo luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2017 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Lưu Thị Mai ii MỤC LỤC DANH MỤC HÌNH vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TĂT viii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế vai trò thuế 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.2 Vai trò thuế 1.2 Cơ sở lý luận tra, kiểm tra thuế 1.2.1 Những vấn đề tra, kiểm tra thuế 1.2.2 Mục tiêu tra, kiểm tra thuế 11 1.2.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 11 1.2.4 Yêu cầu tra, kiểm tra thuế 13 1.2.5 Phân loại tra, kiểm tra thuế 14 1.3 Nội dung, phương pháp tra, kiểm tra thuế 15 1.3.1 Nội dung tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 15 1.3.2 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 17 1.4 Chỉ tiêu đánh giá công tác tra, kiểm tra thuế 20 1.4.1 Kết thực thực công tác tra, kiểm tra thuế 20 1.4.2 Mức độ hoàn thành kế hoạch 21 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 21 1.5.1 Các nhân tố khách quan 21 1.5.2 Các nhân tố chủ quan 22 1.6 Căn pháp lý công tác tra, kiểm tra thuế 24 1.6.1 Đối với hoạt động kiểm tra thuế 24 1.6.2 Đối với hoạt động tra thuế 25 iii 1.6.3 Quyền, trách nhiệm nghĩa vụ doanh nghiệp hoạt động tra, kiểm tra thuế 26 1.7 Kinh nghiệm công tác tra, kiểm tra thuế 27 1.7.1 Kinh nghiệm số quốc gia giới 27 1.7.2 Tổng hợp học kinh nghiệm từ nước giới công tác tra kiểm tra thuế 30 1.7.3 Kinh nghiệm kiểm tra sổ sách kế toán giao dịch điện tử người nộp thuế 32 1.8 Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 33 Kết luận chương 36 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH LẠNG SƠN 37 2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh Lạng Sơn 37 2.2 Tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn 38 2.2.1 Tổ chức máy Cục thuế tỉnh Lạng Sơn 38 2.2.2 Tổ chức máy công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn 41 2.3 Thực trạng công tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn 45 2.3.1 Công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế 45 2.3.2 Công tác tổ chức thực kế hoạch tra, kiểm tra thuế 50 2.3.3 Công tác tra, kiểm tra trụ sở NNT 54 2.3.4.Các nhân tố ảnh hưởng đến tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn 56 2.4 Đánh giá chung công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn thời gian qua 60 2.4.1 Những kết đạt 60 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 61 Kết luận chương 70 iv CHƯƠNG ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH LẠNG SƠN 71 3.1 Quan điểm đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế71 3.1.1 Ph hợp với chiến lược cải cách thuế 72 3.1.2 Nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế 72 3.1.3 Ph hợp với điều kiện thực tế khách quan 73 3.1.4 Tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 73 3.2 Nghiên cứu đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn 74 3.2.1 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực 74 3.2.2 Nhóm giải pháp chuyên môn – nghiệp vụ 77 3.2.3 Nhóm giải pháp khác 88 Kết luận chương 92 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 v DANH MỤC HÌNH Hình 2.1 Tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn 40 Hình 2.2 Cơ cấu tổ chức nhân Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn 41 Hình 2.3 Tỷ lệ kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp từ 2014-2016 47 Hình 2.4: Các bước lập kế hoạch tra thuế 48 Hình 2.5 Các bước tổ chức thực kế hoạch 51 Hình 2.6 Các bước tổ chức thực kế hoạch 52 Hình 2.7: Tỷ lệ kê khai điều chỉnh sau kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2014 – 2016 54 Hình 2.8: Các bước kiểm tra đối chiếu số liệu 55 vi DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Kết thực kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2014-2016 47 Bảng 2.2: Kế hoạch tra, kiểm tra thuế giai đoạn 2014 – 2016 50 Bảng 2.3: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2014 – 2016 53 Bảng 2.4 Kết tra, kiểm tra thuế giải đoạn 2014-2016 56 Bảng 2.5 Kết tổ chức triển khai công tác tra, kiểm tra trụ sở NNT61 vii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TĂT DIF: Discriminant Function/ Chức phân biệt DN: Doanh nghiệp FDI: Foreign Direct Investment/ Đầu tư trực tiếp nước GTGT: Giá trị gia tăng KTr: Kiểm tra LR: Latent risk / Rủi ro tiềm ẩn NSNN: Ngân sách nhà nước NNT: Người nộp thuế RC: Risk Control/ Kiểm soát rủi ro RD: Risk Detection/ Phát rủi ro RI Risk of inspection/ Rủi ro tra TTr: Thanh tra XNK: Xuất nhập viii PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Thanh tra, kiểm tra thuế chức quan trọng cơng tác quản lý thuế, tra, kiểm tra thuế cách thức để quan thuế cảnh báo, ngăn ngừa, phát xử lý gian lận, sai phạm thuế Thanh tra, kiểm tra thuế giúp phát bất hợp lý sách thuế pháp luật thuế để nghiên cứu bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phát huy tốt vai trò thuế việc đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước điều tiết vĩ mơ kinh tế Vì vậy, muốn nâng cao hiệu quản lý thuế, quan thuế cấp cần phải thường xuyên hoàn thiện nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Trong năm qua, Ngành Thuế tỉnh Lạng Sơn hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tỷ lệ thu năm sau cao năm trước Trong kết chung Ngành Thuế tỉnh Lạng Sơn có phần đóng góp khơng nhỏ cơng tác tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, đánh giá cách nghiêm túc, công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Lạng Sơn hạn chế định, cần nghiên cứu hồn thiện để góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế Mặc dù Cục thuế tỉnh Lạng Sơn, nơi quản lý số thu doanh nghiệp vừa lớn Tỉnh, công tác tra, kiểm tra thuế có nhiều cố gắng song chưa đáp ứng địi hỏi thực tiễn Vận dụng kiến thức học tập Nhà trường kết hợp với thực tế sản xuất, giúp đỡ đồng nghiệp thầy cô, xuất phát từ yêu cầu thực tế q trình cơng tác, tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn” với hy vọng việc thực đề tài nghiên cứu góp phần hồn thành tốt Ngành Thuế tỉnh Lạng Sơn 1.2 Mục đích nghiên cứu Luận văn nghiên cứu đánh giá công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn nay, sở đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác góp phần nâng cao hiệu cơng việc cho Cục thuế 1.3 Cách tiếp cận phương pháp nghiên cứu Trên sở lý luận chung công tác tra, kiểm tra; hệ thống văn bản, chế độ, sách hành cơng tác tra, kiểm tra quản lý thuế tình hình thực nhiệm vụ tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn năm vừa qua Trong luận văn, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu chung khoa học kinh tế như: - Phương pháp hệ thống hóa: Trên sở hệ thống rà sốt cơng tác, tra, kiểm tra, hệ thống hóa quy định văn sách hành có liên quan - Phương pháp kế thừa: Kế thừa nghiên cứu có liên quan đến hoạt động tra, kiểm tra lĩnh vực thuế - Phương pháp thu thập sử lý số liệu: Thu thập số liệu thứ cấp sơ cấp có liên quan đến nghiên cứu - Phương pháp phân tích tổng hợp: Trên sở so sánh đối chiếu cơng tác tra kiểm tra để tìm vấn đề chung hạn chế tồn Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề ra, tác giả thực phân tích định tính định lượng, thu thập liệu từ nhiều nguồn thông tin khác 1.4 Đối tượngvà phạm vi nghiên cứu a Đối tượng nghiên cứu: Là công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn nhân tố ảnh hưởng đến thành chất lượng công tác b Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi nội dung không gian: Công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn quản lý - Phạm vi thời gian: Sử dụng số liệu giai đoạn 2014– 2016 để phân tích đánh giá thực trạng Các giải pháp đề xuất cho giai đoạn 2017-2021 đầu tư; so sánh với sổ sách kế toán Đối chiếu với hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán Đối chiếu với việc tốn với hạng mục hồn thành Đối chiếu chi phí tập hợp tốn với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hồn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự tốn so với tốn Kiểm tra xác định cơng trình hồn thành chưa nghiệm thu, cơng trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn, cơng trình ghi giảm doanh thu năm trước, ghi giảm năm báo cáo Xác đinh số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước + Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp sau: Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh bất động sản thời gian hồn thành dài, thường từ 3- năm kể từ cấp giấy phép xây dựng Tuy nhiên, từ cấp phép, chủ đầu tư thực kêu gọi hợp đồng góp vốn mua nhà hợp đồng kinh tế lại chưa đầu tư xong hạng mục móng hạ tầng Xác định doanh thu không thời điểm bàn giao bất động sản đưa vào sử dụng; Đã bàn giao nhà không xuất hóa đơn khơng kê khai thuế, khơng phát sinh thuế đầu ra; đến hoàn thành toàn dự án xuất hóa đơn hạch tốn kế tốn Dưới hình thức liên danh với chủ đầu tư để ủy quyền bán bất động sản (nhà, đất ) Người ủy quyền khâu trung gian, giá bán bất động sản ghi hóa đơn thấp nhiều so với thị trường, số tiền chênh lệch khâu trung gian thu theo thỏa thuận, không phản ánh sổ sách làm sai kết kinh doanh, làm giảm số thuế phải nộp Thu trước tiền mua người mua hạch tốn hình thức vay vốn có điều kiện góp vốn có điều kiện Một số dự án tồn hình thức hợp đồng vay vốn 83 hay góp vốn đầu tư để chuyển nhượng đất chưa có sỏ hạ tầng hay chưa hồn thành phần móng nên khơng kê khai doanh thu tính thuế, làm giảm số phải nộp Bán hàng giá cao, ghi giá hóa đơn thấp nhiều, việc chấp thuận nhiều người mua Thường phần lớn doanh thu bán hàng thu tiền mặt, nguyên nhân lớn gây thất doanh thu đầu tính thuế Sự thay đổi giá theo giá thị trường biến động, đặc biệt thị trường bất động sản Trong đó, cơng tác tra, kiểm tra lại thường sau tốn nhiều thời gian để thực hiện, khơng theo sát biến động giá Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh, gồm hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư kinh doanh sở hạ tầng, kỳ chưa phát sinh doanh thu đơn vị hạch tốn gộp vào chi phí chung toàn hoạt động sản xuất kinh doanh, làm giảm thu nhập chịu thuế; thường số lỗ lớn chi phí hoạt động bất động sản nhiều lớn Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hoạt động kinh doanh bất động sản thường cao so với quy định, dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với dự án dài có ưu đãi thuế việc phân bổ chi phí cho năm chưa ph hợp với doanh thu phát sinh, dẫn đến xác định thu nhập hưởng ưu đãi thuế khơng xác Để phát kịp thời ngăn ngừa có hiệu hành vi vi phạm nói doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, cần trọng thực giải pháp sau: Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu vấn đề kỹ thuật hoạt động kinh doanh bất động sản xây dựng cho cán làm công tác kiểm tra tra thuế Lựa chọn cán có kinh nghiệm lâu năm quản lý tra, kiểm tra thuế lĩnh vực làm nịng cốt đồn tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản 84 Xây dựng bảng hướng dẫn nội dung trọng tâm cần phân tích, sai phạm thường gặp để cán kiểm tra hồ sơ quan thuế chủ động phân tích yêu cầu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản giải trình có dấu hiệu bất thường hồ sơ khai thuế Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế sở kinh doanh bất động sản Tổ chức trao đổi chuyên môn nghiệp vụ thường xuyên để cán tra, kiểm tra trao đổi, rút kinh nghiệm vấn đề phát sinh hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản + Doanh nghiệp có hoạt động XNK Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp sau: Doanh số thường cao tỷ suất lợi nhuận thấp lợi nhuận âm.Giá vốn chiếm tỷ lệ 90% so với doanh thu bán hàng thấp giá vốn không tuân thủ theo Luật quản lý giá văn hướng dẫn hành Bn bán hóa đơn, xuất hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn khống để kê khai đầu vào , để hợp thức hóa hàng hóa có nguồn gốc xuất xứ khơng rõ ràng, hàng lậu lưu thông vào thị trường nước, gây nguy hại cho người tiêu dùng thiệt hại lớn cho ngân sách nhà nước Chi phí quản lý doanh nghiệp nhỏ có nhiều khoản chi khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, đa phần doanh nghiệp có hoạt động XNK địa bàn tỉnh Lạng Sơn hoạt động dịch vụXNK hưởng thu lao hoa hồng Tình trạng nhiều doanh nghiệp XNK mở ra, hoạt động từ 2-5 năm sau đóng cửa để mở doanh nghiệp khác phổ biến Để phát kịp thời ngăn ngừa có hiệu hành vi vi phạm nói doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, cần trọng thực giải pháp sau: Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu vấn đề kỹ thuật hoạt động xây dựng, kinh doanh bất động sản XNK cho cán làm công tác kiểm tra tra thuế 85 Lựa chọn cán có kinh nghiệm lâu năm quản lý tra, kiểm tra thuế lĩnh vực làm nịng cốt đồn tra, kiểm tra thuế Xây dựng bảng hướng dẫn nội dung trọng tâm cần phân tích, sai phạm thường gặp để cán kiểm tra hồ sơ quan thuế chủ động phân tích u cầu doanh nghiệpgiải trình có dấu hiệu bất thường hồ sơ khai thuế Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế theo chuyên đề riêng Tổ chức trao đổi chuyên môn nghiệp vụ thường xuyên để cán tra, kiểm tra trao đổi, rút kinh nghiệm vấn đề phát sinh hoạt động tra, kiểm tra thuế Phòng Thanh tra thuế với Phòng Kiểm tra thuế Đội Kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện - Hoàn thiện chế phối hợp phận tra, kiểm tra thuế với phận khác quan thuế Hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế phận kiểm tra cần phối hợp nhiều phận có liên quan nhằm xác định tính xác số liệu lưu trữ thơng tin người nộp thuế, phận quản lý kê khai thuế, phận kế toán thuế, phận tổng hợp xử lý liệu, phận quản lý nợ cưỡng chế thuế Thiếu phối hợp tốt phận này, hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế hiệu Công tác tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế đòi hỏi phối hợp phận chức quan thuế như: Bộ phận hành chính, phận kê khai kế tốn thuế Trong đó, phân tích chương luận văn, nguyên nhân làm giảm chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Lạng Sơn phối hợp chưa tốt phận tra, kiểm tra với phận chức khác Cục thuế Để khắc phục tình trạng này, Cục thuế tỉnh Lạng Sơn cần thực biện pháp chủ yếu sau: - Lãnh đạo Cục cần yêu cầu phận chức quan thuế tuân thủ quy trình quản lý thuế Tổng cục Thuế ban hành - Cục cần nghiên cứu cụ thể hóa nội dung quy định quy trình quản lý thuế, quy trình kiểm tra thuế, quy trình tra thuế cho ph hợp với đặc th 86 Lạng Sơn Tổ chức hội nghị lấy ý kiến đơn vị chức Cục thuế để trao đổi, thống nội dung phối hợp phòng Văn phịng Cục tổ chức thực quy trình tra, kiểm tra thuế - Kịp thời giải vướng mắc phát sinh trình tổ chức thực nhiệm vụ phận chức quan thuế Dành thời lượng thích đáng họp giao ban để trao đổi, tìm giải pháp giải vướng mắc hoạt động phối hợp phận chức Cục thuế 3.2.2.3 Điều kiện để thực giải pháp - Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế Hiện nay, theo quy định Luật Quản lý thuế, quan Thuế chưa có chức điều tra thuế, Chiến lược chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 có định hướng nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế Để làm việc này, ngành Thuế cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; làm tốt công tác đề xuất, tham mưu với Bộ Tài chính, Chính phủ đề xuất với Quốc hội sửa đổi Luật Quản lý thuế để giao chức điều tra thuế cho quan thuế, đồng thời có kế hoạch đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ cán tiếp nhận nhiệm vụ giao chức điều tra thuế Thêm vào đó, cần hồn thiện quy định pháp lý kiểm soát giao dịch kinh doanh NNT : giao quan thuế quyền kiểm tra đột xuất kho hàng đối tượng nộp thuế; Giao quyền kiểm tra đột xuất sổ sách kế toán trường hợp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; Hồn thiện quy định chống chuyển giá - Cần hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế Hoàn thiện quy định xử lý vi phạm hành thuế theo hướng cần nâng cao mức xử phạt hành vi khai thiếu thuế (Mức cũ 10% Theo Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế mức xử phạt hành hành 20%, mức tính chậm nộp tiền thuế trước ngày 30/6/2016 0,05%/ngày kể từ ngày 01/7/2016 trở 0,03%/ngày) Tuy vậy, sửa đổi mức xử phạt thấp chưa có tính răn đe, nâng cao ý thức chấp hành sách thuế NNT 87 Bộ Tài cần sớm nghiên cứu đề xuất để Quốc hội sửa đổi quy định cưỡng chế thi hành định hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc cưỡng chế thi hành NNT dây dưa, trốn tránh thực hiện, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế Theo đó, cần sửa đổi quy trình cứng nhắc trình tự áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế, cho phép quan thuế thực biện pháp ph hợp để cưỡng chế thuế với điều kiện định - Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra Để nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra Tổng cục Thuế cần tiếp tục xây dựng tiêu chí nhằm đánh giá hiệu như: + Rút ngắn thời gian thực tra, kiểm tra thuế Đối với kiểm tra giảm khung thời gian cố định 05 ngày/cuộc xuống từ 03 đến 05 ngày/cuộc; tra giảm khung thời gian cố định 10 ngày/cuộc xuống từ 05 đến 10 ngày/cuộc + Số cán tham gia tra, kiểm tra thuế đạt 30%/tổng biên chế đơn vị; + Số đơn vị tra, kiểm tra: số lượng tỷ lệ thực so với tổng số đối lượng phải tra, kiểm tra; + Hiệu tuân thủ định xử lý tra, kiểm tra: số thuế truy thu phạt sau tra, kiểm tra nộp vào ngân sách nhà nước phải tăng lên mức 95% so với tổng số thuế truy thu phạt kỳ phát sinh thay 90% mức cũ; +Mức độ phát sai phạm tiến hành tra, kiểm trụ sở NNT so với đánh giá ban đầu quan thuế; số đơn vị phát có sai phạm so với số đơn vị tra, kiểm + Đề nghị thực công tác lập dự toán thu tra thuế Trước lập dự tốn cơng tác kiểm tra thuế 3.2.3 Nh m giải pháp khác 3.2.3.1 Hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ công tác tra, kiểm tra thuế 88 Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra nói riêng ngành Thuế quan tâm đầu tư trước cịn nghèo nàn Vì vậy, để phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần tiếp tục đầu tư hoàn thiện theo hướng: - Số lượng văn phòng làm việc phù hợp với số lượng cán tra, kiểm tra thời gian tới, bao gồm nơi làm việc nơi lưu giữ hồ sơ tra, kiểm tra; nơi tiếp người nộp thuế… - Đầu tư thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán tra, kiểm tra tạo điều kiện thuận lợi việc nhập phân tích số liệu kiểm tra trụ sở NNT 3.2.3.2 Chủ động làm tốt cơng tác phối hợp ngành có liên quan công tác tra, kiểm tra thuế Đây công việc quan trọng tra, kiểm tra thuế đối tượng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra; cụ thể sau: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh NNT - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường tra, kiểm tra để phát trường hợp sử dụng đất khơng mục đích, khơng hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Phối hợp với Sở Văn hóa thể thao du lịch để thực chống thất thu ngân sách lĩnh vực du lịch ngành phụ trợ 89 - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng cơng tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan - Phối hợp với quan Hải quan công tác quản lý hoạt động XNK , tình trạng nợ đọng thuế, cơng tác hồn thuế vấn đề có liên quan 3.2.3.3 Làm tốt công tác kiểm tra nội đảm bảo k cương, k luật ngành thuế Đặc điểm công tác tra, kiểm tra thuế thường xuyên tiếp xúc với người nộp thuế, dễ bị cám dỗ sa ngã Nếu tính liêm khơng đảm bảo có thơng đồng cơng chức tra, kiểm tra thuế với người nộp thuế giảm đáng kể hiệu lực hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Để đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế, đảm bảo tính liêm công chức thuế, bên cạnh giải pháp khác giáo dục, đổi chế độ tiền lương thu nhập , cần quan tâm mức đến công tác kiểm tra nội ngành Thuế Muốn làm tốt công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế, cần nghiên cứu thực biện pháp cụ thể sau: - Lựa chọn, bố trí người thích hợp, đủ tiêu chuẩn vào phận kiểm tra nội - Xây dựng tổ chức thực nghiêm túc kế hoạch kiểm tra nội - Quy định rõ trách nhiệm liên đới công chức phận kiểm tra nội có sai phạm xảy phận khác quan thuế thuộc phạm vi nội dung mà phận kiểm tra nội thực kiểm tra - Xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm kỷ luật Ngành cơng chức thuế nói chung cơng chức tra, kiểm tra thuế nói riêng Đối với cơng chức có dấu hiệu vi phạm cần yêu cầu giải trình cụ thể, cần thiết thực điều chuyển vị trí cơng tác cán - Tổ chức luân phiên cơng việc, chuyển đổi vị trí cơng tác cách thường xuyên, khoa học hợp lý để vừa không làm xáo trộn tổ chức đảm bảo ngăn ngừa thông đồng công chức thuế với người nộp thuế 90 3.2.3.4 lý nghiêm minh hành vi vi phạm người nộp thuế Như phân tích, hạn chế cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Lạng Sơn việc xử lý vi phạm nương nhẹ Việc xử lý vi phạm năm qua dừng mức xử phạt khai thiếu thuế, phạt vi phạm thủ tục phạt nộp chậm thuế Xử phạt hành vi trốn thuế, chuyển vụ án trốn thuế sang quan công an để điều tra xử lý hình cịn hạn chế Trong đó, thực tế cho thấy, doanh nghiệp vi phạm nhiều, mức độ trốn thuế khơng nhỏ Điều dẫn đến tính răn đe, ngăn ngừa tra, kiểm tra thuế chưa cao Để khắc phục tình trạng này, trường hợp vi phạm nặng cần kiên xử lý nghiêm minh theo quy định pháp luật 91 Kết luận chương Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vô c ng đa dạng, phong phú ngày phát triển số lượng chất lượng Cơ chế tự kê khai, nộp thuế tự chịu trách nhiệm sách mở cho doanh nghiệp thách thức lớn đới với ngành Thuế Để thực tốt nhiệm vụ thu ngân sách, đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ đòi hỏi hoạt động tra, kiểm tra thuế phải không ngừngvận động, đổi phương thức, nâng cao kỹ chun mơn nghiệp vụ để hồn thành nhiệm vụ giai đoạn phát triển Xuất phát từ thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn, tác giả đưa số giải pháp nâng cao nguồn nhân lực; chuyên môn nghiệp vụ nhóm giải pháp khác nhằm hồn thiện công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Lạng Sơn; Bên cạnh tác giả đưa kiến nghị quan có thẩm quyền cấp nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế phù hợp với quy định pháp luật đặc điểm địa bàn tỉnh Lạng Sơn 92 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế Lạng Sơn dần hoàn thiện chất lượng, đáp ứng yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hố ngành Thuế Tuy nhiên, cơng tác cịn số hạn chế cần khắc phục Với trình nghiên cứu qua thực tế làm việc quan thuế thời gian vừa qua, tác giảđã hoàn thành luận văn “Hồn thiện cơng tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Văn phòng Cục thuế tỉnh Lạng Sơn” Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Lạng Sơn.Đồng thời, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra Cục thuế tỉnh Lạng Sơn thời gian tới Các giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Lạng Sơn tập trung khắc phục hạn chế công tác Trong đó, quan trọng giải pháp sau đây: - Tăng cường lực lượng cán tra, kiểm tra thuế số lượng chất lượng Đặc biệt cần trẻ hóa đội ngũ cán tra, kiểm tra; - Tăng cường ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế; - Hồn thiện sở liệu thơng tin người nộp thuế Kiến nghị Để hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách địa bàn tỉnh Lạng Sơn Đảng Chính quyền giao, bên cạnh hệ thống giải pháp mà luận văn đề từ việc việc hệ thống hóa vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp, đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Lạng Sơn cịn cần có giúp đỡ, hỗ trợ của quan nhà nước có thẩm quyền liên quan quan cấp Tác giảxin đưa số kiến nghịđối với Quốc hội; Bộ Tài chính; Tổng Cục Thuế Ủy ban nhân dân tỉnh Lạng Sơnnhằm góp phầnhỗ trợ 93 cho việc nâng cao hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuếtại Văn phịng Cục thuế tỉnh Lạng Sơnnhư sau: - Các quan có thẩm quyền ban hành văn quy phạm pháp luật tiếp tục xem xét, rà sốt, hệ thống hóa văn pháp luật hành nhằm hoàn thiện tạo đồng hệ thống pháp luật công tác quản lý thuế - Giao thẩm quyền điều tra cho quan thuế; - Chỉ đạo quan liên quan thực tốt công tác phối hợp với quan thuế địa bàn; - Đổi sách tiền lương thu nhập đặc thù cán bộ, công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế; hoàn thiện chế độ đãi ngộ công chức tra, kiểm tra thuế 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Cục thuế tỉnh Quảng Ninh : Cơng trình nghiên cứu “Cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Quảng Ninh” trình bày Hội nghị tổng kết cơng tác thuế năm 2011 Tổng cục Thuế, Quảng Ninh [2] Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn (2017), Báo cáo tổng kết nhiệm vụ công tác ngành thuế giai đoạn 2014- 2016 Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn, Lạng Sơn [3] Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn (2017), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra năm 2014- 2016 Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn, Lạng Sơn [4] UBND tỉnh Lạng Sơn, Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội tỉnh Lạng Sơn giai đoạn 2011-2015, định hướng đến 2020, Lạng Sơn, 2010 [5]Tổng Cục thuế (2005),“Hiện đại hóa cơng tác tra thuế - Kinh nghiệm quốc tế giải pháp cho Việt Nam” (2005), Hà Nội [6] Tổng cục Thuế (2013), Báo cáo chuyên đề Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2012 tra Tổng cục Thuế, Hà Nội [7] Tổng cục Thuế (2017), Báo cáo chuyên đề Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2016 tra Tổng cục Thuế, Hà Nội [8]Quốc hội (2006), Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam , Luật quản lý thuế, Hà Nội [9]Quốc hội (2012), Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế, Hà Nội [10] Chính phủ (2011), Nghị định số 86/2011/NĐ-CP ngày 22/9/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thanh tra, Hà Nội [11] Chính phủ (2012), Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09/02/2012 Chính phủ quy định quan giao thực chức tra chuyên ngành hoạt động tra chuyên ngành, Hà Nội 95 [12] Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội [13] Bộ Tài (2007), Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài chinh hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế, Hà Nội [14] Bộ Tài (2011), Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chinh hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế, Hà Nội [15] Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài chinh hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ, Hà Nội [16] Bộ Tài (2010), Quyết định 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Tài quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục Thuế, Hà Nội [17] Bùi Minh Bằng, Tăng cường quản lý thuế DN quốc doanh Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn, Luận văn thạc sỹ kinh tế tài ngân hàng, Học viện Tài chính, 2011 [18] Võ Duy Khương, Hoàn thiện ngân sách địa phương chế thị trường Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường đại học kinh tế Hồ Chí Minh, Hồ Chí Minh, 2001 [19] Nguyễn Thanh Hưng, Giải pháp khắc phục bất cập thuế GTGT, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường đại học kinh tế quốc dân, 2011 [20] Nguyễn Hữu Thọ, Kiểm tra thuế điều kiện quản lý thuế Cục Thuế Hải Phòng, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường đại học kinh tế quốc dân, 2012 [21] Lê Xuân Trường, Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội, 2010 [22] Lê Văn Chính, Bài giảng kinh tế công, Hà Nội, 2017 [23] Trần Bình Trọng, Phạm Quang Phan, Đào Phương Liên, Lê Thục, "Kinh tế trị học", Nhà xuất Thống kê, 2002 96 [24] Viện chiến lược sách tài chính, Tài việt nam(2012 – 2013), (2014 – 2015), Nhà xuất Tài chính, Hà Nội, 2016 [25]Cổng thơng tin điện tử Cục Thuế Kon Tum“Những kiến thức, kỹ cần thiết công chức làm công tác kiểm tra thuế” (2013), Kon Tum [26] Tạp chí Thuế (ngày 11/4/2014), ngành Thuế truy thu, truy hoàn, phạt 13.657 tỷ đồng qua thanh, kiểm tra 64.119 DN; [27] Tạp chí Thuế nhà nước số 45 (355)-Kỳ I/12/2011, Thanh tra 585 doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá [28]Trang thơng tin Cục Thuế Thái Bình, ngày 17/01/2013, Cục Thuế Thái Bình: Một số kinh nghiệm cơng tác tra chống chuyển giá”, 97 ... tác tra, kiểm tra thuế làm sở đối chứng với công tác tra kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn Cục thuế tỉnh Lạng Sơn Để đưa số giải pháp hồn thiện nâng caohiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế. .. biên tra, kiểm tra thuế; bảo lưu ý kiến biên tra, kiểm tra thuế; - Khiếu nại với người định tra, kiểm tra thuế định, hành vi trưởng đoàn tra, kiểm tra thuế, thành viên đoàn tra, kiểm tra thuế. .. máy Cục thuế tỉnh Lạng Sơn 38 2.2.2 Tổ chức máy công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn 41 2.3 Thực trạng công tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế