1.2.2. Kế toán chi phí sản xuất theo chế độ kế toán hiện hành.
1.2.2.1. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí.
-Đối tượng tập hợp chi phí: Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm. Như vậy, thực chất của việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí hay xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí.
-Để xác định đúng đắn đối tượng kế toán tập hợp chi phí cần căn cứ vào :
+ Đặc điểm và công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất.
+ Đặc điểm, cơ cấu tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ, chế tạo sản phẩm (giản đơn hay phức tạp, liên tục hay song song…).
+ Loại hình sản xuất sản phẩm (Đơn chiếc hay hàng loạt..)
+ Khả năng trình độ quản lí nói chung và hạch toán nói riêng của DN.
+ Yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí và yêu cầu hạch toán kế toán nội bộ DN.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.
+ Phương pháp tập hợp trực tiếp: Theo phương pháp này, chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào thi tiến hành tập hợp chi phí cho đối tượng đó. + Phương pháp phân bổ gián tiếp: Phương pháp này áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán toán tập hợp chi phí sản xuất (CPSX), không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng. Trường hợp này phải lựa chọn tiêu thức hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho từng đối tượng liên quan theo công thức :
Ci = (C/ Ti )x ti
Trong đó: – Ci: Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng thứ i.
– C: Tổng chi phí sản xuất cần phân bổ.
– Ti: Tổng đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ .
– ti: Đại lượng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ của đối tượng i
1.2.2.2. Kế toán chi phí sản xuất theo Thông tư 200/2014TT- BTC ngày 22/12/2014 do Bộ tài chính ban hành.
a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo hoặc thực hiện các loại dịch vụ của doanh nghiệp.
Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm…) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó. Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng, sản phẩm…
Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, Hoá đơn cước phí vận chuyển.
Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên liêu, vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm…)
Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
-Khi xuất kho NVL sử dụng cho sản xuất kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi tăng TK 621 và ghi giảm TK 152 giá trị NVL xuất dùng cho sản xuất.
-Khi mua nguyên liệu, vật liệu đưa thẳng vào bộ phận SX kế toán căn cứ vào:
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ hóa đơn GTGT kế toán ghi tăng TK 621 theo giá trị thực tế của nguyên vật liệu mua xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, ghi tăng TK 133 số thuế GTGT được khấu trừ đồng thời ghi giảm TK thanh toán (TK 111, TK 112, TK 331…) theo tổng giá thanh toán của nguyên vật liệu mua vào.
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ hóa đơn bán hàng thông thường kế toán ghi tăng TK 621 đồng thời ghi giảm TK thanh toán (TK 111, TK 112, TK 331…) theo tổng giá thanh toán của nguyên vật liệu mua vào.
-Cuối kỳ nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho kế toán căn cứ vào chứng từ gốc ghi tăng TK 152 đồng thời ghi giảm TK 621 giá trị NVL xuất dùng không hết.
-Xác định giá trị nguyên vật liệu trực tiếp lãng phí, vượt định mức, kết chuyển vào giá vốn hàng bán kế toán ghi tăng TK giá vốn hàng bán 632 đồng thời ghi giảm TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621.
-Kết chuyển chi phí NVLTT thực tế dùng vào sản xuất cho từng đối tượng sử dụng kế toán ghi tăng TK 154 và ghi giảm TK 621 giá trị NVLTT xuất dùng. Trường hợp DN hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
-Cuối kỳ căn cứ biên bản kiểm kê vật tư, kế toán xác định trị giá NVL xuất dùng trong kỳ ghi Nợ TK 621 và ghi Có TK 611.
-Kết chuyển CP NVLTT cho các đối tượng sử dụng kế toán ghi Nợ TK 631 và ghi Có TK 621.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (Phụ cấp khu vực, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ…). Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản trích theo lương: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí công đoàn.
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương và bảo hiểm xã hội, Hợp đồng giao khoán, Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, Bảng phân bổ chi phí nhân công, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội…
Tài khoản kế toán sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí.
Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
-Hàng tháng, tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng tính lương và các khoản trích theo lương.
+ Trong kỳ căn cứ bảng chấm công và các chứng từ có liên quan phản ánh tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất kinh doanh kế toán ghi: Kế toán hạch toán ghi tăng TK 622 đồng thời ghi tăng TK 334 tổng số tiền lương phải trả công nhân trực tiếp.
+ Căn cứ bản phân bổ tiền lương, trích BHXH, BHYT, KPCĐ,… kế toán ghi: Kế toán tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của công nhân sản xuất theo tỷ lệ trích lập quy định ghi Nợ TK 622 đồng thời ghi Có TK 338 Phải trả phải nộp khác (3382, 2283, 3384, 3389)
-Trích trước tiền lương nghỉ phép phải trả trong năm cho công nhân sản xuất kế toán ghi Nợ TK 622 và ghi Có TK 335- Chi phí phải trả khác.
-Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp lãng phí, vượt định mức vào giá vốn hàng bán kế toán ghi Nợ TK 632 và ghi Có TK 622.
-Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tượng tập hợp chi phí:
+ Nếu doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp KKTX: kế toán ghi Nợ TK154 và ghi Có TK 622.
+ Nếu doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp KKĐK: kế toán hạch toán ghi Nợ TK 631 đồng thời ghi Có TK 622.
c. Kế toán chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý, sản xuất trong phạm vi các phân xưởng… như chi phí nhân viên quản lý phân xưởng; chi phí NVL phân xưởng; chi phí công cụ dụng cụ sản xuất; chi phí khấu hao TSCĐ trong phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Chi phí SXC được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Trường hợp phân xưởng, tổ đội sản xuất trong kỳ có nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc thì chi phí SXC được tiến hành phân bổ theo các tiêu thức như: theo chi phí NVLTT, chi phí NCTT hay theo định mức chi phí SXC.
Chứng từ kế toán: Bảng tính giá và phân bổ khấu hao TSCĐ, Hóa đơn tiền điện, Bảng phân bổ tiêu hao điện, Phiếu chi…
Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”. TK này không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng đối tượng.
Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
-Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
+ Khi phát sinh tiền lương, các khoản phụ cấp của nhân viên quản lý, tiền ăn ca của công nhân căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi: Nợ TK 627, ghi Có TK 334.
+ Tính trích BHXH, KPCĐ, BHYT của nhân viên quản lý PX kế toán ghi Nợ TK 627 đồng thời ghi Có các TK chi tiết của 338 (3382, 3383, 3384, 3389).
-Xuất kho vật liệu dùng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh căn cứ vào chứng từ liên quan, phiếu xuất kho kế toán ghi Nợ TK 627 và ghi Có TK 152.
-Xuất CCDC dùng cho hoạt động ở phân xưởng, căn cứ vào phiếu xuất kho và những chứng từ liên quan: kế toán ghi Nợ TK 627, ghi Có TK 153.
+ Nếu CCDC xuất dùng có giá trị lớn phải phân bổ dần kế toán ghi Nợ TK 142 (242) và ghi Nợ TK 153. Khi phân bổ giá trị CCDC vào CP SXC kế toán ghi Nợ TK 627 và ghi Có TK 142 (242).
-Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, nhà cửa do phân xưởng sản xuất quản lý và sử dụng kế toán ghi Nợ TK 627 và ghi Có TK 214.
-Chi phí điện, nước, thuê nhà xưởng thuộc phân xưởng sản xuất và cả chi phí bằng tiền khác thì kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng ghi:
+ Trường hợp DN tính GTGT theo phương pháp khấu trừ ghi Nợ TK 627, TK 133 và ghi Có các TK thanh toán: 331, 111, 112…
+ Trường hợp DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì ghi Nợ TK 627 đồng thời ghi có các TK thanh toán 331, 111, 112 toàn bộ giá trị thanh toán ghi trên hóa đơn.
-Tính trích trước chi phí vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Số chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh kế toán ghi Nợ TK 627 đồng thời ghi Có TK 335. Khi kết chuyển giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành kế toán ghi Nợ TK 335 đồng thời ghi Có TK 241.
+ Số chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch kế toán ghi Nợ TK 627, Nợ TK 642 và ghi Có TK 335. Chi phí thực tế phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất kế toán ghi Nợ TK 335 và ghi Có các TK 111, 112, 152, 331, 334…
Cuối niên độ nếu chi phí phải trả lớn hơn chi phí thực tế phát sinh kế toán Ghi Nợ TK 335 và ghi Có TK 627
- Nếu phát sinh các khoản giảm CPSXC kế toán ghi giảm TK 627 và ghi tăng các TK thanh toán 111, 112, 331, 152…
- Cuối kỳ tính phân bổ CPSXC biến đổi và CP SXC cố định theo mức công suất bình thường ghi Nợ TK 154 (nếu DN áp dụng phương pháp KKTX), ghi Nợ TK 631 (Nếu DN áp dụng phương pháp KKĐK) đồng thời ghi Có TK 627.
Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn mức công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định CP SXC cố định theo mức công suất bình thường để tính vào giá thành. Khoản CP SXC cố định hoạt động dưới mức công suất bình thường không tính vào giá thành sản phẩm mà ghi nhận vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi Nợ TK 632 và ghi Có TK 627.
1.2.2.3. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất.
Trên cơ sở các chi phí sản xuất đã hạch toán theo từng khoản mục kế toán phải tổng hợp CPSX làm cơ sở tính giá thành sản phẩm. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tùy thuộc vào phương pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng: Trường hợp DN hạch toán HTK theo phương pháp KKTX
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm của các bộ phận sản xuất kinh doanh. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK 155, 632 và các TK có liên quan khác.
Trình tự hạch toán
-Cuối tháng căn cứ vào các sổ CP NVLTT, NCTT, SXC kế toán ghi Nợ TK 154 và ghi Có các TK 621, 622, 627.
-Trị giá NVL xuất thuê ngoài gia công nhập lại kho kế toán ghi Nợ TK 152 và ghi Có TK 154.
-Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được, người gây ra thiệt hại phải bồi thường kế toán ghi Nợ TK 138, Nợ TK 334 và ghi Có TK 154.
-Giá thành thực tế sản phẩm nhập kho trong kỳ kế toán ghi Nợ TK155, Có TK 154.
-Trường hợp DN sản xuất ra sản phẩm bán thẳng kế toán ghi Nợ TK 632 đồng thời ghi Có TK 154.
Trường hợp DN hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 631- Giá thành sản xuất để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các đơn vị hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng TK 154 để phản ánh trị giá thực tế của sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Trình tự hạch toán:
-Đầu kỳ kế toán kết chuyển CP thực tế của SXKD dở dang ghi Nợ TK 631 và ghi Có TK 154.
-Cuối kỳ kết chuyển CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC phát sinh trong kỳ kế toán ghi Nợ TK 631, ghi Có các TK 621, 622, 627
Căn cứ kết quả kiểm kê thực tế kế toán xác định CP SXKD dở dang và ghi Nợ TK 154, ghi Có TK 631.
1.2.2.4. Sổ kế toán
Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung.
Áp dụng hình thức này, kế toán sử dụng các Sổ kế toán tổng hợp là:
+ Sổ nhật ký chung.
+ Sổ cái các TK 621, TK 622, TK 627, TK 154.
Ngoài ra còn sử dụng các sổ kế toán chi tiết là: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (Sổ chi tiết TK 621, 622, 627)
Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ
Kế toán sử dụng các sổ kế toán:
+ Nhật ký chứng từ số 7, số 1, số 2, số 5;
+ Bảng kê số 4, số 6;
+ Sổ cái TK 621, 622, 627, 154;
+ Các sổ kế toán chi tiết TK 621, 622, 627
Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
Kế toán sử dụng các sổ kế toán:
+ Chứng từ ghi sổ; Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ;
+ Sổ cái TK 621, 622, 627, 154 (TK 631)
+ Các sổ kế toán chi tiết TK 621, 622, 627.
Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký- Sổ cái
Kế toán sử dụng các sổ kế toán:
+ Nhật ký- Sổ cái TK 622, 627, 621;
+ Các sổ kế toán chi tiết TK 621, 622, 627.