Khi công trình hoàn thành, việc nghiệm thu tổng thể đã được thực hiện xong tài sản được bàn giao và đưa vào sử dụng: Nếu quyết toán được duyệt ngay thì căn cứ vào giá trị tài sản hình th[r]
(1)Phương pháp kế toán xây dựng dở dang theo Thông tư 133 – TK 241
Ngày 26/08/2016, Bộ Tài vừa ban hành Thơng tư 133/2016/TT-BTC việc hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa thay Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017
Để giúp cho doanh nghiệp nắm bắt kịp thời đầy đủ thay đổi Thông tư 133/2016/TT-BTC, chủ động thực thay đổi nhằm tuân thủ Pháp luật Kế toán VnDoc.com xin gửi tới bạn viết: Phương pháp kế toán xây dựng dở dang theo Thông tư 133 – TK 241
I Kế tốn chi phí đầu tư XDCB
1 Trường hợp ứng trước tiền cho nhà thầu
a) Trường hợp ứng trước đồng tiền ghi sổ kế toán:
– Ghi nhận số tiền ứng trước cho nhà thầu đồng tiền ghi sổ kế toán, ghi; Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
– Khi nghiệm thu khối lượng XDCB hồn thành, kế tốn ghi nhận chi phí XDCB dở dang số tiền ứng trước, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có TK 331 – Phải trả cho người bán b) Trường hợp ứng trước ngoại tệ:
– Ghi nhận số tiền ứng trước cho nhà thầu ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điếm ứng trước, ghi:
+ Trường hợp bên Có TK tiền sử dụng tỷ giá ghi sổ:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước) Nợ TK 635 – Chi phí tài (nếu phát sinh lỗ tỷ giá)
Có TK 111, 112 (1112, 1122) (tỷ giá ghi sổ)
(2)Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (1112, 1122)
Ghi nhận chênh lệch tỷ giá: Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ ghi nhận thời điếm ứng trước tiền cho nhà thầu ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp
(+) Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài (chênh lệch tỷ giá ghi sổ tài khoản tiền lớn tỷ giá giao dịch thực tế thời điếm ứng trước)
Có TK 111, 112(1112, 1122)
(+) Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá, ghi:
Nợ TK 111, 112 (1112, 1122) (chênh lệch tỷ giá ghi sổ tài khoản tiền nhỏ hon tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước)
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài
– Khi nghiệm thu khối lượng XDCB hồn thành, chi phí XDCB dở dang tương ứng với số tiền ứng trước ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước, chi phí XDCB dở dang tương ứng với số tiền lại ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm cơng trình XDCB hồn thành, nghiệm thu đưa vào sử dụng, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có TK 331 – Phải trả cho người bán
2 Nhận khối lượng XDCB, khối lượng sửa chữa TSCĐ hoàn thành bên nhận thầu bàn giao, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, hợp đồng giao thầu, biên nghiệm thu khối lượng XDCB hồn thành hóa đơn, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang (2412, 2413)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1332) (nếu có) Có TK 331 – Phải trả cho người bán
– Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ giá trị chi phí đầu tư xây dựng
dở dang bao gồm thuế GTGT.
3 Khi mua thiết bị đầu tư XDCB, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, cứ hóa đơn, phiếu nhập kho, ghi:
(3)Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1332)
Có TK 331 – Phải trả cho người bán (tổng giá tốn)
Trường hợp chuyển thẳng thiết bị khơng cần lắp đến địa điểm thi công giao cho bên nhận thầu, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (1332)
Có TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 151 – Hàng mua đường
4 Trả tiền cho người nhận thầu, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ có liên quan đến đầu tư XDCB, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, …
5 Xuất thiết bị đầu tư XDCB giao cho bên nhận thầu:
a Đối với thiết bị không cần lắp, ghi: Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu b Đối với thiết bị cần lắp:
– Khi xuất thiết bị giao cho bên nhận thầu, kế toán theo dõi chi tiết thiết bị đưa lắp – Khi có khối lượng lắp đặt hồn thành bên B bàn giao, nghiệm thu chấp nhận tốn, giá trị thiết bị đưa lắp tính vào chi phí đầu tư XDCB, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang (2412) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
6 Khi phát sinh chi phí khác, chi phí lãi vay vốn hóa, chi phí đấu thầu (sau bù trừ với số tiền thu từ việc bán hồ sơ thầu), chi phí tháo dỡ hồn trả mặt bằng (sau bù trừ với số phế liệu thu hồi)… ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang (2412)
(4)Số tiền bán hồ sơ thầu sau bù trừ với chi phí đấu thầu, cịn thừa kể tốn giảm chi phí đầu tư xây dựng (ghi vào bên Có TK 2412)
7 Khoản tiền phạt nhà thầu thu chất làm giảm số phải toán cho nhà thầu, ghi:
Nợ TK 112,331
Có TK 241 – XDCB dở dang
8 Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư XDCB (kể giai đoạn trước hoạt động) ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) hoặc chi phí tài (nếu lỗ) thời điểm phát sinh:
– Nếu phát sinh lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK liên quan
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài – Nếu phát sinh lỗ tỷ giá, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài Có TK liên quan
9 Đối với chi phí chạy thử số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử thực hiện như sau:
a Đối với hoạt động chạy thử không sản xuất sản phẩm thử, ghi: Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có TK liên quan
b Đối với hoạt động sản xuất thử tạo sản phẩm sản xuất thử:
– Khi phát sinh chi phí chạy thử có tải để sản xuất sản phẩm thử, kế tốn tập hợp tồn chi phí, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK liên quan
– Khi nhập kho sản phẩm sản xuất thử, ghi: Nợ TK 155 – Thành phẩm
(5)– Khi xuất bán sản phẩm sản xuất thử: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (bán khơng qua nhập kho) Có TK 155 – Thành phẩm
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
– Kết chuyển phần chênh lệch chi phí sản xuất thử số thu từ việc bán sản phấm sản xuất thử:
+ Trường hợp chi phí sản xuất thử lớn số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, kế toán kết chuyển phần chênh lệch đê ghi tăng chi phí đâu tư XDCB dở dang, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang
Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang
+ Trường hợp chi phí sản xuất thử nhỏ số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, kế toán kết chuyển phần chênh lệch để ghi giảm chi phí đầu tư XDCB dở dang, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang Có TK 241 – XDCB dở dang
10 Khi cơng trình hồn thành, việc nghiệm thu tổng thể thực hiện xong tài sản bàn giao đưa vào sử dụng: Nếu toán duyệt căn cứ vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư duyệt để ghi sổ Nếu tốn chưa phê duyệt ghi tăng giá trị tài sản hình thành qua đầu tư theo giá tạm tính (giá tạm tính chi phí thực tế bỏ để có tài sản, vào TK 241 để xác định giá tạm tính) Cả trường hợp ghi sau:
Nợ TK 211,217
Nợ TK 155 – Thành phẩm (sau hồn thành có phần BĐS dùng để bán mà trước chưa hạch toán riêng TK 154)
Có TK 241 – XDCB dở dang (giá duyệt giá tạm tính)
Trường hợp cơng trình hồn thành, chưa làm thủ tục bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng, chờ lập duyệt tốn kế tốn phải mở sổ chi tiết tài khoản 241 “XDCB dở dang” theo dõi riêng cơng trình hồn thành chờ bàn giao duyệt toán
(6)– Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư XDCB duyệt có giá trị thấp giá tạm tính:
Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi phí duyệt bỏ phải thu hồi) Có TK 211, 217, 155
– Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư XDCB duyệt có giá trị cao giá tạm tính:
Nợ TK 211, 217, 155 Có TK liên quan
– Nếu TSCĐ hình thành quỹ phúc lợi dùng vào mục đích phúc lợi, chủ đầu tư duyệt toán vốn đầu tư, kế toán ghi tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ:
Nợ TK 3532 – Quỹ phúc lợi
Có TK 3533 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ
12 Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ thu hồi, kế toán lý dự án thu hồi chi phí đầu tư Phần chênh lệch chi phí đầu tư số thu từ việc lý được phản ánh vào chi phí khác xác định trách nhiệm bồi thường tổ chức, cá nhân,ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số thu từ việc lý dự án)
Nợ TK 138 – Phải thu khác (Số tổ chức, cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Số tính vào chi phí)
Có TK 241 – XDCB dở dang
II Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT:
Công tác sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT doanh nghiệp tiến hành theo phương thức tự làm giao thầu
1 Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT phát sinh tập hợp vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang” (2413) chi tiết cho cơng trình, công việc sửa chữa TSCĐ Căn chứng từ phát sinh chi phí để hạch tốn:
– Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi:
(7)Có TK 111, 112, 152, 214,… (tổng giá tốn)
– Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang (2413) (tổng giá tốn) Có 111, 112, 152, 214, 334,… (tổng giá toán)
2 Khi cơng trình sửa chữa hồn thành, khơng đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, BĐSĐT, ghi:
Nợ TK 242 – Chi phi ưa trước (nếu chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ dần) Nợ TK 352 – Dự phịng phải trả (nếu trích trước chi phí sửa chữa định kỳ)
Có TK 241 – XDCB dở dang (2413)
Trường hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, BĐSĐT ghi:
Nợ TK 211,217