Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ trong các công ty cổ phần việt nam (tt)

Bộ giáo dục v đo tạo Trờng đại học kinh tÕ quèc d©n  NGUYễN THị PHƯƠNG LAN Nghiên cứu nhân tố ảnh hởng đến Hệ thống kiểm soát NộI Bộ công ty cổ phần Việt Nam CHUYÊN NGNH: QUảN TRÞ KINH DOANH M· Sè 62340102 Hμ néi, 2018 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: GS TS Nguyễn Thành Độ PGS TS Lê Thị Lan Hương Nguyễn Thị Phương Lan (2011), “Hệ thống kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam”, Tạp chí kinh tế phát triển, Số 164(2) Nguyễn Thị Phương Lan Lê Thị Lan Hương (2012), “Bàn cải thiện hệ thống kiểm sốt nội cơng ty cổ phần Việt Nam”, Tạp chí kinh tế phát triển, Số 181(2) Nguyễn Thị Phương Lan Lê Thị Lan Hương (2013), “Kiểm Phản biện 1: Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Phản biện 2: Phản biện 3: soát nội với quản trị rủi ro doanh nghiệp Việt Nam”, Tạp chí kinh tế phát triển, Số tháng PGS.TS Trần Mạnh Dũng Nguyễn Thị Phương Lan Nguyễn Ngọc Huyền (2014), “Hệ thống kiểm soát doanh nghiệp: kinh nghiệm Nhật Bản học rút cho doanh nghiệp Việt Nam”, Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn, Số 10(135) PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Ban Kinh tế Trung ương PGS.TS Nguyễn Phú Giang Nguyễn Thị Phương Lan (2015), “Nghiên cứu nhân tố tác động Trường Đại học Thương mại Nguyễn Thị Phương Lan Lê Thị Lan Hương (2014), “Hệ thống kiểm soát doanh nghiệp: số vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu”, Tạp chí quản lý kinh tế, Số 62 đến hệ thống kiểm sốt: Đề xuất mơ hình nghiên cứu”, Kỷ yếu hội thảo Trường Đại học tài – Quản trị kinh doanh Nguyễn Thị Phương Lan (2017), “Nghiên cứu mối quan hệ Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Trường Đại học kinh tế Quốc dân Vào hồi: 16h30 Ngày 05 tháng 07 năm 2018 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia - Thư viện Đại học Kinh tế Quốc dân chiến lược kinh doanh hệ thống kiểm sốt nội bộ”, Tạp chí Châu Á – Thái Bình Dương, Số 493 Nguyễn Thị Phương Lan (2017), “Impacts of business strategies on the internal control system of stock conpanies VietNam”, Kỷ yếu hội thảo Business and Management Framing compliance and dynamic LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Hiện nay, công ty cổ phần lực lượng quan trọng phát triển kinh tế xã hội Theo niên giám thống kê 2016, tính đến hết năm 2015 số lượng công ty cổ phần chiếm 20,7 % tổng số doanh nghiệp Việt Nam có đóng góp lớn cho kinh tế: tạo 3.611,4 nghìn việc làm cho người lao động (chiếm gần 24,28% số lượng lao động nước), tăng thu nhập cho người lao động với mức thu nhập bình quân 7,4 triệu/người/tháng, giúp huy động nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển đồng thời đóng góp phần quan trọng vào tăng trưởng thu nhập quốc dân, đóng góp vào nguồn thu cho ngân sách nhà nước thông qua thuế Tuy nhiên, doanh nghiệp Việt Nam nói chung cơng ty cổ phần nói riêng phải trải qua giai đoạn nói khó khăn kể từ đổi kinh tế Tính đến hết năm 2016, theo công bố VCCI, số doanh nghiệp hoàn tất thủ tục giải thể, chấm dứt hoạt động sản xuất, kinh doanh năm 12.478 doanh nghiệp, tăng 31,8% so với năm 2015; số doanh nghiệp gặp khó khăn buộc phải tạm ngừng hoạt động năm 60.667 doanh nghiệp, giảm 15% so với kỳ năm 2015 Trong số doanh nghiệp hoạt động thời điểm cuối năm 2016, có 48,74% doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, nửa (51,26%) doanh nghiệp kinh doanh có lãi hịa vốn Con số 48,74% này, cải thiện so với mức 49,5% năm 2015, việc gần nửa số doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ kinh tế điều khơng bình thường, cho thấy hiệu kinh doanh doanh nghiệp cịn thấp mơi trường đầu tư kinh doanh cịn nhiều khó khăn Điều thấy, với phát triển công ty cổ phần, vấn đề nội dần bộc lộ, đặc biệt khủng hoảng tài nhiều cơng ty bị đóng cửa, nguyên nhân mà báo cáo sai phạm quản trị doanh nghiệp thời gian qua phần lớn cố xảy hậu lực kiểm soát nội yếu Hiện Việt Nam vai trò HTKS nội doanh nghiệp mờ nhạt chưa quan tâm mức Thực tế đưa đến hệ doanh nghiệp Việt Nam xảy sai phạm nhiều Hàng loạt vụ bê bối xảy doanh nghiệp nhà nước vụ Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết, Công ty cổ phần Hữu Nghị, … gần Cơng ty cổ phần Viễn thơng tín hiệu Đường sắt, hệ lụy thiếu vắng chế kiểm soát quyền lực thực chất, hiệu Về mặt lý luận, nghiên cứu HTKS có nhiều cơng trình giới Việt Nam Trên giới, có số tác giả nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS doanh nghiệp như: Simons (1990); Langfield-Smith (1997); Whitley (1999); Chenhall (2003); Henri (2006); Kober công (2007); Samudrage (2007); Jokipii cộng (2009), Jokipii (2010), Fauzi cộng (2011); Batool (2011); Auzai (2011) Tuy nhiên phần lớn cơng trình nghiên cứu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS quản lý, nghiên cứu đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội dừng lại xem xét tác động nhân tố đến hệ thống, chưa xem xét đến tác động nhân tố đến yếu tố cấu thành hệ thống Ngoài ra, nhân tố tác động khác đến HTKS nội bối cảnh khác nhau, bối cảnh tổ chức không việc nghiên cứu dựa lí thuyết để đưa nhân tố phù hợp với bối cảnh khác thực Hơn nữa, doanh nghiệp nghiên cứu thường thuộc nhiều lĩnh vực có nghiên cứu lĩnh vực chưa xem xét đến doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất Do vậy, cần có thêm nhiều nghiên cứu HTKS nội bối cảnh thực tế tổ chức điều cần thiết Từ nghiên cứu lý thuyết cần phải có nghiên cứu thực nghiệm thực tế để kiểm chứng Tại Việt Nam, có số tác giả nghiên cứu đến HTKS nội doanh nghiệp như: Ngơ Trí Tuệ cộng (2004); Phạm Bính Ngọ (2011); Bùi Minh Hải (2012); Nguyễn Thị Lan Anh (2014) tác giả khác… Tuy nhiên nghiên cứu khái quát hóa lý luận thực tiễn HTKS nội ngành cụ thể, chưa phân tích nhân tố tác động đến HTKS nội từ tìm qui luật tác động, để tổ chức vận hành HTKS nội hiệu Các đề tài nhận định yếu HTKS nội dừng lại nghiên cứu định tính ngành chưa xây dựng thước đo để đánh giá HTKS nội Xuất phát từ thực tế này, tác giả lựa chọn đề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội công ty cổ phần Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu Đề tài hệ thống hoá sở lý luận hoạt động kiểm soát, đồng thời sở tài liệu phân tích quan sát thực tế, đề tài đánh giá mức độ phù hợp nhân tố thuộc mơ hình với bối cảnh Việt Nam để loại bỏ nhân tố không cần thiết bổ sung nhân tố phù hợp Từ đó, giúp cho nhà quản trị tổ chức vận hành thành cơng HTKS nội doanh nghiệp Mục đích nghiên cứu Mục đích tổng quát nghiên cứu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội bộ, để đánh giá tầm quan trọng mức độ tác động nhân tố đến HTKS nội nhằm đưa số hàm ý từ kết nghiên cứu giúp doanh nghiệp tổ chức vận hành thành công HTKS nội Các nhiệm vụ cụ thể gồm: - Luận giải sở lý luận kiểm soát HTKS nội doanh nghiệp Các nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội công ty cổ phần - Xây dựng kiểm định mơ hình lý thuyết giả thuyết mối quan hệ nhân tố đến HTKS nội công ty cổ phần - Từ kết nghiên cứu, tác giả đưa số hàm ý từ kết nghiên cứu nhằm giúp nhà quản trị doanh nghiệp tổ chức vận hành thành công HTKS nội Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu trên, nghiên cứu tập trung trả lời câu hỏi sau: - Các nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội công ty cổ phần? - Mơ hình lý thuyết phù hợp để nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đến HTKS nội công ty cổ phần? - Các nhân tố chiến lược kinh doanh, cấu trúc tổ chức, nhận thức tổ chức bất ổn môi trường bên ngồi, văn hóa tổ chức có ảnh hưởng đến yếu tố cấu thành HTKS nội (mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát)? - Các hàm ý từ kết nghiên cứu cần thực thực tế để HTKS nội công ty cổ phần Việt Nam tổ chức vận hành thành công? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án: nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội công ty cổ phần thuộc lĩnh vực sản xuất Phạm vi nghiên cứu: Do hạn chế thời gian khác biệt vùng miền, với đặc thù Hà Nội nên tác giả chọn phạm vi nghiên cứu không gian công ty cổ phần lĩnh vực sản xuất Hà Nội tỉnh lân cận Phương pháp điều tra xã hội học vấn chuyên gia thực khoảng thời gian từ tháng năm 2016 đến tháng năm 2017 Các liệu thứ cấp từ năm 2009 đến năm 2016 thu thập phân tích theo phương pháp nghiên cứu bàn Tác giả luận án, lựa chọn quan điểm IFAC HTKS nội nhằm nghiên cứu HTKS nội công ty cổ phần Về hướng tác động nhân tố, luận án lựa chọn tác động yếu tố đến tính hữu hiệu tính tuân thủ HTKS nội phạm vi vấn đề có liên quan (tức thay đổi HTKS nội để thực tốt mục tiêu hoạt động công ty cổ phần) Phương pháp nghiên cứu Phương pháp tiếp cận luận án nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội góc độ quản trị kinh doanh Luận án thực thông qua hai bước chính: nghiên cứu sơ nghiên cứu thức Nghiên cứu sơ thực phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng sơ Nghiên cứu định tính thực thơng qua kỹ thuật vấn sâu Nghiên cứu định lượng sơ thực kỹ thuật “bảng câu hỏi – trả lời” Thông tin thu thập từ nghiên cứu định lượng dùng để đánh giá sơ độ tin cậy giá trị thang đo thiết kế hiệu chỉnh để phù hợp với điều kiện Việt Nam Phương pháp độ tin cậy Cronbach alpha phân tích nhân tố khám phá EFA thông qua phần mềm SPSS (phiên 20) sử dụng bước Nghiên cứu thức thực phương pháp nghiên cứu định lượng dựa mẫu lớn, thông tin thu thập kỹ thuật “bảng câu hỏi – trả lời” Mục đích nghiên cứu khẳng định lại thành phần giá trị, độ tin cậy thang đo kiểm định mơ hình nghiên cứu Phương pháp phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính thơng qua phần mềm AMOS (phiên 20) sử dụng để kiểm định thang đo mơ hình nghiên cứu Chi tiết phương pháp nghiên cứu trình bày cụ thể chương Những đóng góp luận án 6.1 Những đóng góp mặt lý luận (1) Luận án nghiên cứu đưa thêm nhân tố văn hóa tổ chức vào mơ hình nghiên cứu, nhân tố ý xem xét ảnh hưởng đến HTKS quản lý, chưa nghiên cứu xem xét ảnh hưởng đến HTKS nội nghiên cứu trước giới Việt Nam (2) Luận án kiểm định mơ hình nghiên cứu bối cảnh Việt Nam Kết cho thấy chiến lược kinh doanh, cấu trúc tổ chức, nhận thức tổ chức bất ổn mơi trường bên ngồi có tác động đến HTKS nội (3) Luận án sử dụng cách tiếp cận thang đo nhiều mục (multi-item scale) để xem xét đến chiến lược kinh doanh mà doanh nghiệp sử dụng, nghiên cứu trước tác giả sử dụng cách tiếp cận phương pháp theo đoạn để xem xét loại chiến lược kinh doanh mà tổ chức sử dụng (4) Luận án mặt đánh giá tác động tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội bộ; mặt khác đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến thành phần HTKS nội (mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát), từ đánh giá mức độ tác động mạnh hay yếu nhân tố đến thành phần HTKS nội Điều đóng góp thêm vào lý thuyết liên quan đến HTKS nội 6.2 Những đóng góp mặt thực tiễn (1) Kết luận án xây dựng mơ hình nghiên cứu tác động nhân tố tác động đến HTKS nội công ty cổ phần, nghiên cứu nước trước đề cập đến, tài liệu tham khảo cho công ty nhà nghiên cứu nghiên cứu HTKS nội nói chung HTKS nội cơng ty cổ phần nói riêng (2) Kết luận án giúp công ty nắm bắt mức độ tác động nhân tố đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Từ đó, giúp công ty tổ chức vận hành thành công HTKS nội Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài tiệu tham khảo, danh mục bảng hình, nội dung luận án kết cấu thành chương sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu Chương 5: Thảo luận kết nghiên cứu khuyến nghị CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Trong thời gian vừa qua, giới Việt Nam có nhiều tác giả nghiên cứu khía cạnh khác có liên quan đến HTKS nội Tác giả xin nêu số công trình nghiên cứu tiêu biểu sau: 1.1.1 Nghiên cứu cơng bố nước ngồi 1.1.1.1 Nghiên cứu tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Nghiên cứu Amudo cộng (2009), đánh giá HTKS nội dựa vào nước thành viên nhóm ngân hàng phát triển Châu Phi tập trung vào Uganda việc đưa mơ hình lý thuyết nhằm đánh giá HTKS nội dự án thuộc lĩnh vực công Uganda mà tài trợ ngân hàng phát triển Châu Phi Để đánh giá hệ thống, năm thành phần dựa quan điểm COSO (1992) tác giả bổ sung thêm thành phần công nghệ thông tin Nghiên cứu Sultana cộng (2011), xem xét tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội ngân hàng tư nhân niêm yết Bangladesh Thông qua việc xem lại nghiên cứu trước, tác giả 12 - Văn hóa tổ chức Một số nghiên cứu đề cập đến văn hóa tổ chức ảnh hưởng đến HTKS như: Chenhall (2003); Van Maanen cộng (1984); Luthans (1995); Harrison cộng (1999); Chow cộng (1991); Fauri cộng (2008); Boon cộng (2008); Batool (2011) 1.3 Khoảng trống định hướng nghiên cứu Qua tìm hiểu nghiên cứu công bố nước nước liên quan tương đối đến đề tài luận án, nhận thấy Việt Nam chưa có cơng trình nghiên cứu nghiên cứu cách đầy đủ, có hệ thống liên quan đến vấn đề xác định nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội công ty cổ phần Trên quan điểm kế thừa tiếp tục phát triển từ cơng trình nghiên cứu trước, luận án tiếp tục nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội Bối cảnh tổ chức không việc nghiên cứu dựa lý thuyết để đưa nhân tố cho phù hợp với bối cảnh khác điều thực cần thiết Do vậy, cần có thêm nhiều nghiên cứu HTKS nội đặt bối cảnh thực tế tổ chức điều cần thiết 13 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 2.1 Một số vấn đề chung hệ thống kiểm soát nội 2.1.1 Kiểm sốt Mục 2.1.1 luận án trình bày khái niệm kiểm soát kiểm soát nội 2.1.2 Hệ thống kiểm soát nội Mục 2.1.2 luận án trình bày khái niệm HTKS nội yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội - Mơi trường kiểm sốt - Đánh giá rủi ro - Hoạt động kiểm sốt - Thơng tin truyền thơng - Giám sát 2.2 Các lý thuyết có liên quan Mục 2.2 trình bày hai lý thuyết để phục vụ cho nghiên cứu gồm: - Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) - Lý thuyết bất định tổ chức (Contigency theory of Organizations) 2.3 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu Trên sở từ kết nghiên cứu tác giả trước thực tảng lý thuyết trình bày chương chương 2, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu trình bày hình 2.1 Các giả thuyết nghiên cứu xác định sau: Giả thuyết H1.1: Chiến lược công có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội 14 Giả thuyết H1.2: Chiến lược phân tích có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Giả thuyết H1.3: Chiến lược phịng thủ có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Giả thuyết H2: Cấu trúc tổ chức có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Giả thuyết H3: Nhận thức tổ chức bất ổn mơi trường có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Giả thuyết H4.1: Văn hóa hợp tác có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Giả thuyết H4.2: Văn hóa sáng tạo có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Giả thuyết H4.3: Văn hóa thứ bậc có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Giả thuyết H4.4: Văn hóa cạnh tranh có mối quan hệ thuận chiều đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội Chiến lược kinh doanh Cấu trúc tổ chức Nhận thức tổ chức bất ổn mơi trường bên ngồi Văn hóa tổ chức - Hệ thống kiểm sốt nội Mơi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Giám sát Biến kiểm sốt: đặc điểm tổ chức (qui mơ, thời gian hoạt động, hình thức sở hữu) Hình 2.1: Mơ hình nghiên cứu (Nguồn: tác giả tổng hợp đề xuất) 15 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu Nghiên cứu bao gồm hai bước chính: nghiên cứu sơ nghiên cứu thức Quy trình nghiên cứu Xác định mơ tả vấn đề nghiên cứu Cơ sở lý thuyết Kết nghiên cứu Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Khái niệm; Lý thuyết; Cơng trình nghiên cứu liên quan Khung phân tích giả thuyết Hình thành giả thuyết Nghiên cứu sơ (n = 247) Nghiên cứu định tính Nghiên cứu định lượng Nghiên cứu định lượng thức (n = 535) Kiểm định mơ hình điều chỉnh thang đo Kiểm định giả thuyết; Đánh giá độ tin cậy thang đo thức ; Kiểm tra độ thích hợp mơ hình Kết giải pháp Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu luận án Nguồn: Tác giả xây dựng 3.2 Nghiên cứu định tính Nghiên cứu định tính thực thông qua kỹ thuật vấn sâu Phỏng vấn sâu phương pháp thu thập liệu thông qua việc thảo luận giữa: nhà nghiên cứu đối tượng nghiên cứu 16 Mục 3.2 gồm nội dung sau: - Mục tiêu nghiên cứu định tính - Phương pháp nghiên cứu định tính - Kết nghiên cứu định tính 3.3 Các biến thang đo Kế thừa từ nghiên cứu trước, mục 3.3 trình bày biến thang đo sử dụng nghiên cứu 3.4 Nghiên cứu định lượng sơ Mục 3.3 gồm nội dung sau: - Thiết kế bảng hỏi - Kết nghiên cứu định lượng sơ 3.5 Nghiên cứu định lượng thức Nghiên cứu thực để kiểm định mơ hình thang đo mơ hình lý thuyết Phương pháp phân tích yếu tố khẳng định CFA dùng để kiểm định thang đo phương pháp phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính sử dụng để kiểm định độ thích ứng mơ hình lý thuyết giả thuyết Mục 3.5 gồm nội dung sau: - Thiết kế mẫu phương pháp chọn mẫu - Thu thập liệu - Phân tích liệu CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Thống kê mẫu nghiên cứu Tác giả điều tra 289 công ty cổ phần 4.2 Kiểm định thang đo phân tích nhân tố khẳng định (CFA) Từ kết phân tích định lượng sơ bộ, sau loại bỏ biến quan sát khơng phù hợp mơ hình lại 63 biến quan sát phân thành 14 nhân tố sử dụng nghiên cứu định lượng thức 14 nhân tố chia thành nhân tố khái niệm thành phần 17 loại chiến lược kinh doanh doanh nghiệp, văn hóa tổ chức, nhận thức tổ chức bất ổn mơi trường bên ngồi cấu trúc tổ chức; nhân tố khái niệm thành phần HTKS nội gồm: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, giám sát Để đánh giá mơ hình thang đo có đạt u cầu mơ hình, thang đo tốt hay khơng cần sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khẳng định (CFA) Kết phân tích CFA trình bày Hình 4.1 Hình 4.1: Kết phân tích nhân tố khẳng định (CFA) – dạng chuẩn hóa Nguồn: Dữ liệu sau tác giả thu thập phân tích, 2017 Kết kiểm định thang đo phân tích CFA trọng số nhân tố báo khái niệm đạt mức ý nghĩa cao (p 0,5 nên thang đo đạt giá trị hội tụ (Hoàng cộng sự, 2008) Thêm vào đó, “các thang đo đạt độ tin cậy tổng hợp nằm phạm vi đánh giá tốt > 0,70 (Hoàng cộng sự, 2008) giá trị phương sai trích > 0,50 (Hoàng cộng sự, 2008) Kết 18 cho thấy thang đo sử dụng nghiên cứu đạt độ tin cậy đạt giá trị hội tụ 4.3 4.3.1 Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu Kiểm định mơ hình phân tích SEM 4.3.1.1 Kết kiểm định mơ hình lý thuyết Sau thực phân tích CFA, mơ hình nghiên cứu có 10 khái niệm nghiên cứu, có biến độc biến phụ thuộc HTKS nội (HTKS) Hình 4.2: Kết mơ hình cấu trúc SEM Nguồn: Dữ liệu sau tác giả thu thập phân tích, 2017 Kết cho thấy, giả thuyết đề xuất gồm: Chiến lược cơng, Chiến lược phân tích; Chiến lược phòng thủ; Cấu trúc tổ chức; Nhận thức tổ chức bất ổn mơi trường bên ngồi; Văn hóa hợp tác; Văn hóa sáng tạo; Văn hóa thứ bậc; Văn hóa thị trường có tác động thuận chiều đến HTKS nội Trong đó, chiến lược phịng thủ tác động mạnh đến HTKS nội hai chiến lược lại (trọng số hồi qui chuẩn hóa = 0,305); văn hóa hợp tác tác động mạnh đến HTKS nội loại văn hóa khác (với trọng số hồi quy chuẩn hóa = 0,228) 19 4.3.1.2 Kết kiểm định giả thuyết mơ hình nghiên cứu Bảng 4.5: Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết mơ hình nghiên cứu Giả thuyết H1.1 H1.2 H1.3 H2 H3 H4.1 H4.2 H4.3 H4.4 Nội dung Chiến lược công tác động thuận chiều đến HTKS nội Chiến lược phân tích tác động thuận chiều đến HTKS nội Chiến lược phòng thủ tác động thuận chiều đến HTKS nội Cấu trúc tổ chức tác động thuận chiều đến HTKS nội Nhận thức tổ chức bất ổn mơi trường bên ngồi tác động thuận chiều đến HTKS nội Văn hóa hợp tác tác động thuận chiều đến HTKS nội Văn hóa sáng tạo tác động thuận chiều đến HTKS nội Văn hóa thứ bậc tác động thuận chiều đến HTKS nội Văn hóa cạnh tranh tác động thuận chiều đến HTKS nội Β P-value Kết luận 0,467 0,000 Chấp nhận 0,268 0,000 Chấp nhận 0,367 0,000 Chấp nhận 0,261 0,000 Chấp nhận 0,362 0,000 Chấp nhận 0,269 0,000 Chấp nhận 0,138 0,007 Chấp nhận 0,247 0,000 Chấp nhận 0,262 0,000 Chấp nhận Nguồn: Dữ liệu sau tác giả thu thập phân tích, 2017 4.3.2 Kiểm định mơ hình phân tích SEM Sau kiểm định mơ hình phân tích SEM nhằm đánh giá tác động nhân tố đến HTKS nội bộ, luận án kiểm định mơ hình SEM nhằm đánh giá tác động nhân tố đến yếu tố cấu thành HTKS nội Mơ hình nghiên cứu có 14 khái niệm nghiên cứu, có biến độc lập biến phụ thuộc thành phần HTKS nội (HTKS) 20 Hình 4.3: Kết mơ hình cấu trúc SEM Nguồn: Dữ liệu sau tác giả thu thập phân tích, 2017 Kết phân tích SEM cho thấy, đa số nhân tố có tác động thuận chiều đến thành phần HTKS nội (giá trị P-value đa số nhân tố xấp xỉ nhỏ 0,05) Tuy nhiên, với mẫu nghiên cứu, tồn yếu tố chưa thực có tác động mạnh đến HTKS nội (có giá trị P-value lớn 0,05) Do đó, biến bị loại theo thứ tự P-value lớn Kết phân tích SEM lần sau loại bỏ biến không phù hợp trình bày hình 4.4 Hình 4.4: Kết mơ hình cấu trúc SEM lần có hiệu chỉnh Nguồn: Dữ liệu sau tác giả thu thập phân tích, 2017 21 4.4 4.4.1 Kiểm định khác biệt Hệ thống kiểm soát nội Kiểm định khác biệt nhóm số năm hoạt động doanh nghiệp với biến phụ thuộc Hệ thống kiểm soát nội Kết thống kê mơ tả mẫu nghiên cứu, điểm trung bình chung nhóm yếu tố theo số năm hoạt động doanh nghiệp có giá trị lớn 3, điều chứng tỏ nhóm đối tượng có đánh giá cao tầm quan trọng yếu tố cấu thành HTKS nội 4.4.2 Kiểm định khác biệt nhóm hình thức vốn sở hữu với biến phụ thuộc Hệ thống kiểm soát nội Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu, điểm đánh giá trung bình chung hầu hết nhóm yếu tố theo hình thức sở hữu vốn doanh nghiệp có giá trị lớn 3, điều chứng tỏ nhóm đối tượng có đánh giá cao tầm quan trọng yếu tố cấu thành HTKS nội 4.4.3 Kiểm định khác biệt nhóm qui mơ doanh nghiệp với biến phụ thuộc Hệ thống kiểm soát nội Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu cho thấy, điểm đánh giá trung bình hầu hết nhóm yếu tố theo quy mơ doanh nghiệp có giá trị lớn 3, điều chứng tỏ nhóm đối tượng có đánh giá cao tầm quan trọng yếu tố cấu thành HTKS nội 22 CHƯƠNG THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Thảo luận kết Sau rút kết luận chương 4, mục 5.1 luận án tiến hành thảo luận nội dung sau: (1) HTKS nội phụ thuộc vào loại chiến lược kinh doanh mà doanh nghiệp sử dụng (2) HTKS nội phụ thuộc vào cấu trúc tổ chức (3) HTKS nội phụ thuộc vào nhận thức tổ chức bất ổn môi trường bên ngồi (4) HTKS nội phụ thuộc vào văn hóa tổ chức 5.2 Một số hàm ý từ kết Từ kết thảo luận mục 5.1, mục 5.2 số hàm ý rút từ kết nghiên cứu gồm: (1) HTKS nội cần có thay đổi để phù hợp với chiến lược kinh doanh mà công ty cổ phần lựa chọn (2) HTKS nội cần có thay đổi để phù hợp với cấu trúc tổ chức (3) Cần HTKS nội đủ mạnh để nâng cao hiệu hoạt động bối cảnh bất ổn mơi trường bên ngồi ngày tăng (4) HTKS nội cần có thay đổi để phù hợp với văn hóa tổ chức mà công ty cổ phần lựa chọn (5) Tăng cường hiệu hoạt động kiểm sốt cơng ty cổ phần có qui mơ vừa nhỏ (6) Tăng cường thông tin truyền thông công ty cổ phần có qui mơ lớn 23 (7) Hồn thiện mơi trường kiểm sốt cơng ty cổ phần hoạt động (dưới năm) 5.3 Hạn chế nghiên cứu định hướng nghiên cứu Ngoài kết đạt trên, nghiên cứu nhiều hạn chế, vấn đề tồn nghiên cứu tiếp tục nghiên cứu thời gian tới Thứ nhất, tổng thể nghiên cứu công ty cổ phần Việt Nam, nhiên giới hạn nguồn lực nên mẫu nghiên cứu lấy công ty cổ phần Hà Nội tỉnh lân cận Ngoài ra, phạm vi nghiên cứu đối tượng chủ yếu nghiên cứu công ty cổ phần thuộc lĩnh vực sản xuất, chưa đề cập đến lĩnh vực khác Do vậy, nghiên cứu cần mở rộng phạm vi nghiên cứu không gian cho nhiều đối tượng khác Thứ hai, nghiên cứu tiến hành dựa việc lấy mẫu thuận tiện khó mang tính đại diện cao, tuân thủ phương pháp nghiên cứu khoa học quy trình nên kết mang lại đáng tin cậy Tuy nhiên, để tăng độ tin cậy, nghiên cứu tương lai cần tiến hành lấy mẫu với phương pháp chọn mẫu khoa học để tăng tính đại diện Thứ ba, thực tế có nhân tố khác tác động đến HTKS nội doanh nghiệp chưa đề cập đến nghiên cứu Trong tương lai, cần có thêm nghiên cứu xem xét nhân tố khác ảnh hưởng đến HTKS nội KẾT LUẬN HTKS nội nhằm giúp ngăn chặn, phát đưa giải pháp kịp thời nhằm hạn chế tối đa tất rủi ro liên quan từ hành vi người hoạt động kinh doanh Nghiên cứu 24 nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội mức độ ảnh hưởng nhân tố, qua đưa số hàm ý từ kết nghiên cứu nhằm giúp doanh nghiệp tổ chức vận hành thành công HTKS công ty cổ phần Việt Nam mục tiêu nghiên cứu Dựa vào lý thuyết tảng làm sở giải thích việc xác định nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội bộ: lý thuyết ủy nhiệm, lý thuyết bất định tổ chức; đồng thời với hệ thống hóa cơng trình có liên quan đến nghiên cứu, luận án làm rõ vấn đề lý luận HTKS nội bộ, yếu tố cấu thành HTKS nội bộ, phân tích nhân tố ảnh hưởng tiêu chí đo lường Kết nghiên cứu đạt mang lại ý nghĩa mặt lý thuyết thực tiễn Qua việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội công ty cổ phần tạo tranh tổng thể vấn đề có liên quan đến nghiên cứu Luận án đưa thêm nhân tố văn hóa tổ chức vào mơ hình nghiên cứu, nhân tố ý xem xét ảnh hưởng đến HTKS quản lý, chưa nghiên cứu xem xét ảnh hưởng đến HTKS nội nghiên cứu trước giới Việt Nam Kết nghiên cứu mở hướng nghiên cứu mà tác giả khác hướng đến Về mặt thực tiễn, nghiên cứu đánh giá định lượng ảnh hưởng nhân tố đến HTKS nội yếu tố cấu thành HTKS nội công ty cổ phần Việt Nam; đồng thời, đưa số hàm ý nhằm giúp nhà quản trị tổ chức vận hành thành công HTKS nội doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu có số hạn chế phạm vi, không gian đối tượng nghiên cứu Ngồi ra, cịn nhân tố khác tác động đến HTKS nội doanh nghiệp chưa đề cập đến nghiên cứu Những hạn chế gợi ý cho hướng nghiên cứu Bé giáo dục v đo tạo Trờng đại học kinh tế quèc d©n  NGUYễN THị PHƯƠNG LAN Nghiên cứu nhân tố ảnh hởng đến Hệ thống kiểm soát NộI Bộ công ty cổ phần Việt Nam CHUYÊN NGNH: QUảN TRị KINH DOANH M· Sè 62340102 Hμ néi, 2018 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: GS TS Nguyễn Thành Độ PGS TS Lê Thị Lan Hương Nguyễn Thị Phương Lan (2011), “Hệ thống kiểm soát doanh nghiệp Việt Nam”, Tạp chí kinh tế phát triển, Số 164(2) Nguyễn Thị Phương Lan Lê Thị Lan Hương (2012), “Bàn cải thiện hệ thống kiểm soát nội công ty cổ phần Việt Nam”, Tạp chí kinh tế phát triển, Số 181(2) Nguyễn Thị Phương Lan Lê Thị Lan Hương (2013), “Kiểm Phản biện 1: Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Phản biện 2: Phản biện 3: soát nội với quản trị rủi ro doanh nghiệp Việt Nam”, Tạp chí kinh tế phát triển, Số tháng PGS.TS Trần Mạnh Dũng Nguyễn Thị Phương Lan Nguyễn Ngọc Huyền (2014), “Hệ thống kiểm soát doanh nghiệp: kinh nghiệm Nhật Bản học rút cho doanh nghiệp Việt Nam”, Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn, Số 10(135) PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Ban Kinh tế Trung ương PGS.TS Nguyễn Phú Giang Nguyễn Thị Phương Lan (2015), “Nghiên cứu nhân tố tác động Trường Đại học Thương mại Nguyễn Thị Phương Lan Lê Thị Lan Hương (2014), “Hệ thống kiểm soát doanh nghiệp: số vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu”, Tạp chí quản lý kinh tế, Số 62 đến hệ thống kiểm soát: Đề xuất mơ hình nghiên cứu”, Kỷ yếu hội thảo Trường Đại học tài – Quản trị kinh doanh Nguyễn Thị Phương Lan (2017), “Nghiên cứu mối quan hệ Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Trường Đại học kinh tế Quốc dân Vào hồi: 16h30 Ngày 05 tháng 07 năm 2018 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia - Thư viện Đại học Kinh tế Quốc dân chiến lược kinh doanh hệ thống kiểm soát nội bộ”, Tạp chí Châu Á – Thái Bình Dương, Số 493 Nguyễn Thị Phương Lan (2017), “Impacts of business strategies on the internal control system of stock conpanies VietNam”, Kỷ yếu hội thảo Business and Management Framing compliance and dynamic ... Tuy nhiên phần lớn cơng trình nghiên cứu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS quản lý, nghiên cứu đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội dừng... trên, nghiên cứu tập trung trả lời câu hỏi sau: - Các nhân tố ảnh hưởng đến HTKS nội công ty cổ phần? - Mô hình lý thuyết phù hợp để nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đến HTKS nội công ty cổ phần? - Các. .. hình nghiên cứu, nhân tố ý xem xét ảnh hưởng đến HTKS quản lý, chưa nghiên cứu xem xét ảnh hưởng đến HTKS nội nghiên cứu trước giới Việt Nam 7 (2) Luận án kiểm định mơ hình nghiên cứu bối cảnh Việt