d) Đối với nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện thì sản lƣợng tài nguyên tính thuế là sản lƣợng điện của cơ sở sản xuất thuỷ điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua [r]
(1)LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN
(2)TÀI LIỆU THAM KHẢO
2
1 Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12
2 Nghị định 50/2010/NĐ-CP Chính phủ quy
định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế
3 Thông tƣ số 152/2015/TT-BTC hƣớng dẫn
thuế tài nguyên
4 Thông tƣ 12/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung
(3)NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
3
1. KHÁI NIỆM
2. ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ
3. ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ
(4)4
1. KHÁI NIỆM
Là loại thuế đánh vào tài nguyên khai thác đƣợc
Thuế tài nguyên cơng cụ tài
(5)5
2 ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ
Là tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên, cụ thể gồm:
Doanh nghiệp khai thác tài nguyên đƣợc thành lập sở liên doanh;
Là bên đƣợc xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh khai
thác tài nguyên Việt Nam bên nƣớc ngoài;
Tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tài nguyên chấp thuận kê
khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ, lẻ
Tổ chức, cá nhân nhận thầu thi công, giấy phép tài ngun,
nhƣng q trình thi cơng có phát sinh sản lƣợng tài ngun khai thác tiêu thụ
Tổ chức, cá nhân có hoạt động tìm kiếm thăm dị, khai thác dầu thơ
khí thiên nhiên tại Việt Nam theo quy định Luật Dầu khí
Tổ chức, cá nhân sử dụng nƣớc từ cơng trình thuỷ lợi đƣợc đầu tƣ
bằng nguồn vốn không thuộc NSNN có phần vốn NSNN để phát điện
Các tổ chức đƣợc phép giao bán tài nguyên thiên nhiên cấm khai thác
(6)6
3 ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ
Là tài nguyên thiên nhiên phạm vi chủ quyền quyền tài phán nƣớc CHXHCNVN, bao gồm:
Khống sản kim loại;
Khống sản khơng kim loại;
Dầu thô;
Khí thiên nhiên;
Khí than;
Sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật
loại sản phẩm khác rừng tự nhiên, trừ động vật hồi, quế, sa nhân, thảo ngƣời nộp thuế trồng tại khu vực rừng tự nhiên đƣợc giao khoanh nuôi, bảo vệ;
Hải sản tự nhiên, gồm động vật thực vật biển;
Nƣớc thiên nhiên, bao gồm nƣớc mặt nƣớc dƣới đất; Yến sào thiên nhiên;
(7)7
4 PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
Trƣờng hợp đƣợc quan nhà nƣớc ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp đƣợc xác định nhƣ sau:
Thuế TN phải nộp
trong kỳ
= TN tính thuSản lượng ế
(1) x
Giá tính thuế đơn vị TN
(2) x
Thueá suaát
(3)
Thuế tài nguyên phải nộp kỳ
= Sản lượng tài
nguyên tính thuế x
Mức thuế tài nguyên ấn định trên đơn vị tài nguyên
(8)8
(1) Sản lƣợng tài nguyên tính thuế: mức thực tế khai thác
a) Đối với tài nguyên khai thác xác định đƣợc số lƣợng, trọng lƣợng khối lƣợng sản lƣợng tài ngun tính thuế số lƣợng, trọng lƣợng khối lƣợng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế
b) Đối với tài nguyên khai thác chƣa xác định đƣợc số lƣợng, trọng lƣợng khối lƣợng thực tế khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác sản lƣợng tài nguyên tính thuế đƣợc xác định theo số lƣợng, trọng lƣợng khối lƣợng chất thu đƣợc sau sàng tuyển, phân loại
(9)9
d) Đối với nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện sản lƣợng tài nguyên tính thuế sản lƣợng điện sở sản xuất thuỷ điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lƣợng điện giao nhận trƣờng hợp khơng có hợp đồng mua bán điện đƣợc xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lƣờng chất lƣợng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận
e) Đối với nƣớc khoáng thiên nhiên, nƣớc nóng thiên nhiên, nƣớc thiên nhiên dùng cho mục đích cơng nghiệp sản lƣợng tài ngun tính thuế đƣợc xác định mét khối (m3) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lƣờng chất lƣợng Việt Nam
f) Đối với tài nguyên đƣợc khai thác thủ công, phân tán khai thác lƣu động, không thƣờng xuyên, sản lƣợng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị dƣới 200.000.000 đồng thực khốn sản lƣợng tài ngun khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế
(10)10
(2) Giá tính thuế:
Là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chƣa bao gồm thuế giá trị gia tăng
Nếu tài nguyên chƣa xác định đƣợc giá bán giá tính thuế tài nguyên là:
a) Giá bán thực tế thị trƣờng khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại nhƣng không thấp giá tính thuế UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW quy định; b) Trƣờng hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị chất hàm lƣợng chất tài nguyên khai thác nhƣng khơng thấp giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định
Một số trƣờng hợp cụ thể:
a) Đối với nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện giá bán điện thƣơng phẩm bình quân;
b) Đối với gỗ giá bán tại bãi giao; trƣờng hợp chƣa xác định đƣợc giá bán tại bãi giao giá tính thuế đƣợc xác định vào giá tính thuế UBND cấp tỉnh quy định; c) Đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ nƣớc mà xuất giá xuất khẩu;
d) Đối với dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than giá bán tại điểm giao nhận
UBND cấp tỉnh quy định cụ thể giá tính thuế tài nguyên chƣa xác định đƣợc giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên, trừ dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện
(11)11
(3) Thuế suất:
A Đối với loại tài nguyên, trừ dầu thô khí thiên nhiên, khí than:
STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%)
I Khoáng sản kim loại
1 Sắt 14
2 Măng-gan 14
3 Ti-tan (titan) 18
4 Vàng 17
5 Đất 18
6 Bạch kim, bạc, thiếc 12
7 Vôn-phờ-ram (wolfram), ăng-ti-moan (antimoan) 20
8 Chì, kẽm 15
9 Nhơm, Bơ-xít (bouxite) 12
10 Đồng 15
11 Ni-ken (niken) 10
12 Cô-ban (coban), mô-lip-đen (molipden), thủy ngân, ma-nhê (magie), va-na-đi (vanadi) 15
(12)12
(3) Thuế suất:
A Đối với loại tài ngun, trừ dầu thơ khí thiên nhiên, khí than:
STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%)
II Khoáng sản không kim loại
1 Đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình
2 Đá, sỏi 10
3 Đá nung vôi và sản xuất xi măng 10
4 Đá hoa trắng 15
5 Cát 15
6 Cát làm thủy tinh 15
7 Đất làm gạch 15
8 Gờ-ra-nít (granite) 15
9 Sét chịu lửa 13
10 Đơ-lơ-mít (dolomite), quắc-zít (quartzite) 15
11 Cao lanh 13
12 Mi-ca (mica), thạch anh kỹ thuật 13
13 Pi-rít (pirite), phốt-pho-rít (phosphorite) 10
14 A-pa-tít (apatit)
(13)13
(3) Thuế suất:
A Đối với loại tài ngun, trừ dầu thơ khí thiên nhiên, khí than:
STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%)
II Khống sản khơng kim loại
16 Than an-tra-xít (antraxit) hầm lị 10
17 Than an-tra-xít (antraxit) lộ thiên 12
18 Than nâu, than mỡ 12
19 Than khác 10
20 Kim cƣơng, ru-bi (rubi), sa-phia (sapphire) 27
21 E-mơ-rốt (emerald), a-lếch-xan-đờ-rít (alexandrite), ô-pan (opan) quý màu đen 25
22 A-dít, rơ-đơ-lít (rodolite), py-rốp (pyrope), bê-rin (berin), sờ-pi-nen (spinen), tơ-paz
(topaz) 18
23 Thạch anh tinh thể màu tím xanh, vàng lục, da cam; cờ-ri-ơ-lít (cryolite); ơ-pan (opan)
quý màu trắng, đỏ lửa; phen-sờ-phát (fenspat); birusa; nê-phờ-rít (nefrite) 18
(14)14
(3) Thuế suất:
A Đối với loại tài nguyên, trừ dầu thơ khí thiên nhiên, khí than:
STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%)
III Sản phẩm rừng tự nhiên
1 Gỗ nhóm I 35
2 Gỗ nhóm II 30
3 Gỗ nhóm III 20
4 Gỗ nhóm IV 18
5 Gỗ nhóm V, VI, VII, VIII và loại gỗ khác 12
6 Cành, ngọn, gốc, rễ 10
7 Củi
8 Tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô 10
9 Trầm hƣơng, kỳ nam 25
10 Hồi, quế, sa nhân, thảo 10
(15)15
(3) Thuế suất:
A Đối với loại tài nguyên, trừ dầu thô khí thiên nhiên, khí than:
STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%)
IV Hải sản tự nhiên
1 Ngọc trai, bào ngƣ, hải sâm 10
2 Hải sản tự nhiên khác
V Nƣớc thiên nhiên
1 Nƣớc khống thiên nhiên, nƣớc nóng thiên nhiên, nƣớc thiên nhiên tinh lọc đóng chai,
đóng hộp 10
2 Nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện
3 Nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh, trừ nƣớc quy định tại điểm và điểm
Nhóm
3.1 Sử dụng nƣớc mặt
a Dùng cho sản xuất nƣớc sạch
b Dùng cho mục đích khác
3.2 Sử dụng nƣớc dƣới đất
a Dùng cho sản xuất nƣớc sạch
b Dùng cho mục đích khác
VI Yến sào thiên nhiên 20
(16)16
(3) Thuế suất:
B Đối với dầu thơ khí thiên nhiên, khí than:
STT Sản lượng khai thác
Thuế suất (%)
Dự án khuyến khích đầu tƣ
Dự án khác
I Đối với dầu thô
1 Đến 20.000 thùng/ngày 10
2 Trên 20.000 thùng đến 50.000 thùng/ngày 12
3 Trên 50.000 thùng đến 75.000 thùng/ngày 11 14
4 Trên 75.000 thùng đến 100.000 thùng/ngày 13 19
5 Trên 100.000 thùng đến 150.000 thùng/ngày 18 24
6 Trên 150.000 thùng/ngày 23 29
II Đối với khí thiên nhiên, khí than
1 Đến triệu m3/ngày
2 Trên triệu m3 đến 10 triệu m3/ngày 3 5
(17)17
(4) Miễn, giảm thuế:
Ngƣời nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây
tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế đƣợc xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trƣờng hợp nộp thuế đƣợc hồn trả số thuế nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau
Miễn thuế hải sản tự nhiên
Miễn thuế cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh,
vầu, lồ ô cá nhân đƣợc phép khai thác phục vụ sinh hoạt
Miễn thuế nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện
hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt
Miễn thuế nƣớc thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm
nghiệp, ngƣ nghiệp, diêm nghiệp; nƣớc thiên nhiên hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt
Miễn thuế đất khai thác sử dụng tại chỗ diện tích đất
đƣợc giao, đƣợc thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình an ninh, qn sự, đê điều