Đề tài Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần May Nam Hải gồm có 3 chương được trình bày như sau: Cơ sở lý luận về hạch toán kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất, thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần May Nam Hải, một số nhận xét và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần May Nam Hải.
i BẢNG CHỮ CÁI VIẾT TẮT Từ viết tắt Nguyên nghĩa CCDC Công cụ dụng cụ CP Cổ phần ĐK Đã ký GTGT Giá trị gia tăng HTK Hàng tồn kho HĐ Hợp đồng NVL Nguyên vật liệu TSCĐ Tài sản cố định TM Thương mại TK Tài khoản XDCB Xây dựng ii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 10 Sơ đồ 1.4: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 12 Sơ đồ 1.5: Hạch toán kế toán NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 14 Sơ đồ 1.6: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung 15 Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 16 Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ 17 Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký – Sổ Cái 18 Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 19 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lý Công ty Cổ Phần May Nam Hải 22 Sơ đồ 2.2 : Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 24 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty CP May Nam Hải 25 iii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 21 Bảng 2.2: Trích bảng định mức Nguyên phụ liệu Hợp đồng NH11-8 46 Bảng 2.3: Trích thẻ kho vải ka tê trắng 57 Bảng 2.4: Trích thẻ kho may 60/3 – 5000M 58 Bảng 2.5: Trích Sổ chi tiết vật liệu vải ka tê trắng 59 Bảng 2.6: Trích sổ chi tiết vật liệu may 60/3 – 5000M 59 Bảng 2.7: Trích sổ chi tiết vật liệu Chỉ vắt sổ 60/2 -5000 M 60 Bảng 2.8: Trích sổ chi tiết vật liệu Giấy giác mẫu định lượng 30g/m2 61 Bảng 2.9: Trích sổ chi tiết vật liệu Vải 05S001 62 Bảng 2.10: Trích Bảng tổng hợp Nhập - Xuất – Tồn 63 Bảng 2.11: Trích Bảng Tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn 64 Bảng 2.12: Trích Sổ Nhật Ký Chung 65 Bảng 2.13: Trích Sổ Cái TK 152 67 Bảng 2.14: Trích Biên kiểm kê tồn kho NVL 70 iv MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.1 Căn vào vai trò tác dụng NVL 1.2.2 Căn vào nguồn cung cấp NVL 1.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu 1.3.1 Giá thực tế nhập 1.3.2 Giá thực tế xuất 1.4 Chứng từ sử dụng 1.5 Phương pháp Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.5.1 Phương pháp thẻ song song 1.5.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển 1.5.3 Phương pháp sổ số dư 1.6 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 10 1.6.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 11 1.6.1.1 Khái niệm 11 1.6.1.2 Tài khoản sử dụng 11 1.6.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ 13 1.6.2.1 Khái niệm 13 1.6.2.2 Tài khoản sử dụng 13 1.7 Tổ chức sổ sách kế toán 14 1.7.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung 14 1.7.2 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 16 v 1.7.3 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ 17 1.7.4 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái 18 1.7.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 20 2.1 Khái quát chung công ty Cổ Phần May Nam Hải 20 2.1.1 Tên, quy mô địa chỉ, lĩnh vực kinh doanh Công ty CP May Nam Hải 20 2.1.2 Tình hình tài cơng ty năm gần 21 2.1.3 Cơ cấu máy quản lý quy trình sản xuất công ty 22 2.1.3.1 Cơ cấu máy quản lý công ty 22 2.1.2.2 Quy trình sản xuất kinh doanh công ty 24 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn công ty 25 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty 25 2.1.3.2 Hình thức kế tốn áp dụng cơng ty 26 2.1.4 Các sách kế tốn áp dụng 27 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu 30 2.2.1 Cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Cổ Phần May Nam Hải 30 2.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 30 2.2.1.2 Chứng từ sử dụng sổ sách kế toán 31 2.2.1.3 Phương pháp ghi sổ 32 2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty Cổ phần May Nam Hải 32 2.2.2.1 Kế tốn tình hình nhập ngun vật liệu 32 2.2.2.2 Kế tốn tình hình xuất ngun vật liệu 45 2.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 65 2.2.4 Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu 69 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 72 3.1 Nhận xét công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty CP May Nam Hải 72 3.1.1 Ưu điểm 72 vi 3.1.2 Nhược điểm 73 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 74 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 LỜI MỞ ĐẦU Đất nước Việt Nam đà phát triển Nền kinh tế có nhiều đổi thay đáng kể Cùng với chuyển biến đó, hoạt động sản xuất cải vật chất diễn quy mô lớn, với chất lượng hiệu ngày cao kinh tế thị trường đầy hội thách thức doanh nghiệp đứng vững thị trường, mà phải đương đầu với khó khăn rủi ro Sự canh tranh, ganh đua nhau, giành giật chiếm lĩnh thị trường, đáp ứng nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng diễn khắc nghiệt Trong hoạt động sản xuất, doanh nghiệp tìm biện pháp để sản xuất sản phẩm với số lượng nhiều, chất lượng cao chi phí thấp thu lợi nhuận nhiều Để đạt mục tiêu người quản lý phải nhận thức vai trò thơng tin kế tốn nói chung, kế tốn ngun vật liệu nói riêng Việc tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu để kế toán phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác số có tình hình biến động nguyên vật liệu doanh nghiệp có vai trị đặc biệt quan trọng Vai trị thể qua việc giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác để lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh cách tốt nhất, lập dự tốn chi phí ngun vật liệu đảm bảo cung cấp đủ chất lượng kịp thời cho sản xuất giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng kế hoạch đồng thời xác định nhu cầu nguyên vật liệu dự trữ hợp lý tránh gây ứ đọng vốn nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải công ty chuyên hàng may mặc, số lượng loại nguyên vật liệu công ty tương đối lớn, đa dạng phong phú chủng loại Chính cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty trọng xem phận quản lý thiếu công tác quản lý công ty Với lý trên, tơi định lựa chọn đề tài: "Kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải" Đề tài phần mở đầu kết luận gồm có chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất - Chương 2: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải - Chương 3: Một số nhận xét giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu (NVL) hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn doanh nghiệp NVL doanh nghiệp đối tượng lao động, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển dịch giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ (trích theo giáo trình Kế tốn doanh nghiệp – PGS.TS Nguyễn Văn Công trường Đại Học Kinh tế quốc dân) Đối tượng lao động hiểu vật chất mà lao động người tác động vào nhằm biến đổi cho phù hợp nhu cầu 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu - Chỉ tham gia chu kỳ sản xuất kinh doanh chu kỳ sản xuất vật liệu bị tiêu hao tồn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Ví dụ: xăng, dầu, nhớt bị tiêu hao toàn - Về mặt giá trị: tham gia vào trình sản xuất giá trị vật liệu chuyển toàn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Nguyên vật liệu có nhiều nguồn nhập thời điểm địa điểm khác giá NVL khác Vì NVL ghi sổ kế toán theo giá trị gốc (giá thực tế) 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại, thứ vật liệu nhập, xuất, tồn kho, vật liệu tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Vận dụng đắn phương pháp hạch toán vật liệu hướng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập xuất, thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu, phát xử lý kịp thời vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng lãng phí, phi pháp - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất – kinh doanh - Tham gia kiểm kê, đánh giá vật liệu theo chế độ quy định nhà nước, lập báo cáo kế toán vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.1 Căn vào vai trò tác dụng NVL Trong sản xuất NVL chia thành loại sau: NVL chính: thứ NVL mà sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Cần ý rằng, nguyên liệu vật phẩm tự nhiên chưa qua chế biến cần tác động lao động, máy móc, kỹ thuật biến hố thành sản phẩm Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng tính năng, tác dụng sản phẩm làm thay đổi màu sắc, hình dáng , mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho công việc lao động công nhân Nhiên liệu: bao gồm loại vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh như: than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt, Phụ tùng thay thế: bao gồm chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, Vật liệu thiết bị XDCB: bao gồm vật liệu thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư XDCB 69 2.2.4 Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu Kiểm kê tài sản nói chung (vật tư hàng hố nói riêng) việc cân, đong, đo, đếm, số lượng, xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn hình thành tài sản có thời điểm kiểm kê để kiểm tra đối chiếu với số liệu sổ kế tốn Thơng qua kiểm kê vật tư hàng hoá để ngăn ngừa tượng tiêu cực xử lý kịp thời vật tư, hàng hoá thiếu hụt, phẩm chất Nguyên vật liệu cơng ty có số lượng lớn, nhiều chủng loại nên công ty thường tiến hành kiểm kê định kỳ tháng lần (6 tháng đầu năm, tháng cuối năm) Công ty tổ chức kiểm kê tất kho, kho lập bảng kiểm kê gồm người: thủ kho, thống kê, kế toán vật tư Kế toán thực so sánh đối chiếu sổ chi tiết vật tư với số lượng thực tế kho tìm nguyên nhân vật tư bị dư thừa hay thiếu hụt nguyên nhân thời tiết, khí hậu hay hao hụt cân đo đong đếm, kết kiểm kê ghi vào “Biên kiểm kê tồn kho nguyên vật liệu” Cuối kỳ kiểm kê, biên gửi lên phịng kế tốn, kế tốn tổng hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại Cụ thể tháng cuối năm 2016 công ty tiến hành kiểm kê kho vật tư lập biên kiểm kê sau: 70 Bảng 2.14: Trích Biên kiểm kê tồn kho NVL Công ty Cổ Phần May Nam Hải 189 Nguyễn Văn Trỗi, P.Năng Tĩnh, TP Nam Định BIÊN BẢN KIỂM KÊ TỒN KHO NGUYÊN VẬT LIỆU Thời điểm kiểm kê: 31/12/2016 Ban kiểm kê gồm: Ông/ Bà: Nguyễn Quang Hải – phòng kế hoạch sản xuất – Trưởng ban Ơng/ Bà: Hồng Thúy Minh – thủ kho - Ủy viên Ơng Bà: Hồng Khánh Ly – kế toán vật tư - Ủy viên Đã kiểm kê tồn kho nguyên vật liệu: Số lượng tồn Đơn vị Tên vật liệu STT Chênh tính Sổ sách Thực tế lệch Ghi sổ sách thực tế Vải ka tê trắng M 435 435 Vải kẻ AT M 125 125 … … … … … … 23 Chỉ may 30/3-2000M Cuộn 45 45 24 Chỉ may 20/3-2000M Cuộn 12 12 … … … … … … … Ngày 31 tháng 12 năm 2016 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ kho Trưởng ban kiểm kê (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) Biên kiểm kê tồn kho nguyên vật liệu chứng từ để hạch toán kết kiểm kê nguyên vật liệu 71 Khi phát thiếu, hư hỏng hay mát NVL, vào “Biên kiểm kê tồn kho NVL” cơng ty kế tốn ghi tăng trực tiếp vào giá vốn hàng bán mà không ghi thơng qua tài khoản “Phải thu khác” Kế tốn định khoản: Nợ TK 632: phần giá trị thiếu hụt, mát, hư hỏng Có TK 152: phần giá trị thiếu hụt, mát, hư hỏng Tuy nhiên thực tế trường hợp xảy ra, số lượng kiểm kê thường khớp với sổ sách loại vật liệu đảm bảo chất lượng 72 CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ Phần May Nam Hải 3.1.1 Ưu điểm Nguyên vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, tổ chức quản lý sử dụng tốt khoản mục chi phí góp phần thực mục tiêu hạ giá thành sản phẩm công ty Qua thời gian thực tập Công ty Cổ Phần May Nam Hải, nhìn chung cơng tác quản lý công ty tương đối tốt, công ty thu mua nguyên vật liệu sở xem xét, cân đối nhu cầu kế hoạch sản xuất, giúp công ty chủ động sản xuất kinh doanh Mặt khác cơng ty cịn tiến hành việc tính định mức tiêu hao cho loại sản phẩm nhằm sử dụng tiết kiệm NVL, giảm giá chi phí Cùng với việc tổ chức thu mua vật liệu, phịng kế tốn kho kết hợp công tác quản lý hạch toán vật liệu để đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hợp lý chi phí vật liệu sản xuất Về hạch toán NVL: Hạch toán NVL Cơng ty CP May Nam Hải nhìn chung thực chặt chẽ, hiệu phù hợp với yêu cầu quản lý đạo công ty Việc hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song đảm bảo thống số lượng, phương pháp tính tốn hợp lý với tình hình sản xuất chung cơng ty Kế tốn mở sổ chi tiết vật liệu thuận tiện cho việc theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn loại NVL Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên đảm bảo cung cấp thơng tin xác, kịp thời, xác định số lượng nhập - xuất - tồn thời điểm Hầu hết nghiệp vụ nhập - xuất vật liệu kế toán định 73 khoản đầy đủ, xác theo chế độ quy định, số liệu kế toán ghi chép rõ ràng, trung thực, xác tình hình có tăng, giảm NVL kỳ Việc đối chiếu số liệu kế tốn thủ kho đảm bảo xác sổ sách 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh kết đạt cơng tác hạch tốn NVL cịn số hạn chế: Công ty chưa sử dụng sổ danh điểm vật liệu nguyên vật liệu lại cần theo dõi chi tiết nên công ty khó kiểm sốt tất loại nguyên vật liệu Theo chế độ kế toán Việt Nam nguyên vật liệu nhận gia cơng kế tốn cơng ty nhận gia cơng theo dõi số lượng TK 002 “Hàng hóa, vật tư nhận giữ hộ, nhận gia cơng”, tài sản thuộc quyền sở hữu công ty Nhưng công ty Cổ Phần May Nam Hải kế toán lại theo dõi giá trị số lượng vật tư nhận gia công không Đặc biệt NVL nhận gia công từ đối tác nước ngồi đưa đến lại cơng ty ghi sổ theo đồng USD mà không quy đổi đồng Việt Nam hoàn toàn sai nguyên tắc, chế độ kế toán Mẫu sổ chi tiết vật liệu mà công ty sử dụng không với mẫu sổ mà Bộ Tài Chính ban hành Hiện Sổ chi tiết vật liệu công ty sử dụng không theo dõi tài khoản đối ứng nên nhìn Sổ chi tiết vật liệu khơng biết nhập mua nào, xuất kho vào mục đích Việc hố đơn mà cuối tháng hàng chưa nhập kho cơng ty giữ hóa đơn chưa kê khai hạch toán vào TK 151 “Hàng mua đường”, chưa phản ánh xác giá trị vật liệu mà cơng ty mua chấp nhận tốn Cơng ty khơng lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Thực hạch toán phế liệu thu hồi kế tốn khơng làm thủ tục nhập kho theo dõi sổ sách kế tốn Chính ảnh hưởng đến quản lý, sử dụng làm thiệt hại đến nguồn thu công ty 74 Kế tốn thủ cơng làm giảm vai trị, ý nghĩa cơng tác hạch tốn kế tốn, khơng đảm cho việc hạch tốn NVL cơng ty cách xác theo chế độ quản lý tài chính, nhiều thời gian tốn cơng sức 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải Đất nước ta gia nhập vào đại gia đình WTO, trình hội nhập này, doanh nghiệp phải đứng trước cạnh tranh khốc liệt, để đảm bảo lợi nhuận, tiết kiệm chi phí Vì cơng ty Cổ phần May Nam Hải phải hồn thiện tốt cơng tác kế tốn NVL, giúp công ty ngày phát triển tương lai Với tư cách sinh viên thực tập, dù thời gian tiếp xúc thực tế trình độ có hạn, tơi xin mạnh dạn đưa số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện thêm bước cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Đối với việc sử dụng Sổ danh điểm vật tư Công ty nên xây dựng hệ thống Sổ danh điểm vật tư để tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép tiết kiệm thời gian Từ cách phân loại ngun vật liệu cơng ty xây dựng Sổ danh điểm vật tư theo mẫu sau: Ký hiệu Nhóm Danh điểm NVL NVL ĐVT Ghi Nguyên vật liệu 152.1 152.1.1 Vải ka tê trắng m 152.1.2 Vải micro m 1521.3 Vải màu 43025 m Nguyên liệu phụ 152.2 Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư 152.2.1 Chỉ may 30/3-2000M Cuộn 152.2.2 Chỉ may 20/3-2000M Cuộn 75 Đối với nguyên vật liệu nhận gia công Công ty nên theo dõi số lượng nguyên vật liệu nhận TK 002, phần giá trị số nguyên vật liệu nhận khơng theo dõi khơng phải tài sản thuộc sở hữu công ty Như đơn giản cho kế tốn cơng tác theo dõi với chế độ kế toán hành Đối với mẫu sổ sách không quy định Công ty nên cập nhật mẫu sổ sách theo quy định Bộ Tài Chính, để cơng tác ghi chép phản ánh cụ thể, xác, tiện theo dõi Mẫu sổ chi tiết vật liệu theo quy định Bộ Tài Chính Ví dụ: Bảng 2.5 mẫu Sổ chi tiết nguyên vật liệu công ty Cổ Phần May Nam Hải nhìn vào Sổ chi tiết không thấy việc mua vải ka tê trắng theo hình thức việc xuất vải ka tế trắng cho mục đích Để thuận tiện cho việc theo dõi ta nên áp dụng theo mẫu Sổ chi tiết nguyên vật liệu sau: 76 Mẫu số S10-DN Công ty Cổ Phần May Nam Hải (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC 189 Nguyễn Văn Trỗi, P Năng Tĩnh, TP Nam Định ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU Tháng 02 Năm 2017 Tên tài khoản: 1521 Tên kho: nguyên vật liệu Tên quy cách: vải ka tê trắng (vải lót) Tài Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Diễn giải khoản đối PN 10/ Nhập vải ka tê trắng-HĐ 07 02 0004952 03 0/02 PX 13/ 02 02 … … Đơn giá Xuất Tồn Ghi Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền ứng 13.609 Số tồn đầu kỳ PC Nhập Đơn vị: mét Chi phí vận chuyển vải ka tê trắng 112 13.111 9.000 117.900.000 111 111,1 9.000 1.000.000 621 13.279 … … 1538 20.930.642 Xuất vải ka tế trắng HĐ NH 11-8 mã hàng TN- 2.444,74 32.463.702 236R … Cộng tháng Sổ có 02 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 02 … … … … … … 25.300 335.002.600 23.531 311.597.502 3.307 44.355.740 Ngày mở sổ: 01/02/2017 Ngày 28 tháng 02 năm 2017 77 Hồn thiện hạch tốn hàng đường Việc hố đơn mà hàng chưa về, cơng ty nên sử dụng TK 151 “Hàng mua đường” để phản ánh giá trị loại vật liệu mà cơng ty mua, chấp nhận tốn với nguời bán chưa nhập kho Do gây nên tình trạng hàng thuộc quyền sở hữu cơng ty nằm ngồi sổ sách Cuối tháng, có hố đơn, mà hàng chưa về, kế tốn ghi: Nợ TK 151: Trị giá hàng mua theo hoá đơn (Không bao gồm VAT) Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111,112, 331: tổng giá tốn Sang tháng, hàng về, kế toán ghi: Nợ TK 152: (nếu nhập kho) Nợ TK 621: (nếu xuất thẳng) Có TK 151: Hàng đường kỳ trước Hoàn thiện quản lý chặt chẽ giảm tới mức HTK dự trữ HTK trữ có ảnh hưởng lớn đến hiệu sử dụng vốn lưu động, lượng vốn ứ đọng Lượng HTK công ty chiếm tỷ trọng lớn, mặt khác có số vật liệu tồn đọng lâu, cơng ty phải bảo quản tốt vật liệu hàng hố mua Hàng tháng, kế toán vật liệu phải đối chiếu sổ sách thực tế với thủ kho, phát NVL, hàng hố ứ đọng lâu để có biện pháp xử lý kịp thời thu hồi vốn Mặc dù thận trọng việc kinh doanh công ty Cổ phần May Nam Hải lại không tiến hành lập khoản dự phòng hàng tồn kho Việc lập dự phòng cần thiết doanh nghiệp kinh tế thị trường, giúp doanh nghiệp có bước chuẩn bị trước cho rủi ro xảy Q trình lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sau: Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá thực tế thị trường giá sổ sách kế toán hàng tồn kho thời điểm kiểm kê Kế toán tiến hành lập dự phịng hàng tồn kho cho loại vật liệu có xu hướng giảm giá Mức dự phịng tính theo cơng thức sau: 78 Mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho = Số lượng HTK bị Giá đơn vị Giá đơn vị giảm giá thời điểm x HTK ghi - HTK cuối niên độ kế toán sổ sách kế toán thị trường Kế toán sử dụng TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Bên Nợ: Khoản dự phịng giảm giá hồn nhập Bên Có: Khoản dự phịng lập Dư Có: Thể khoản dự phịng có Chỉ lập cho loại nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, loại vật tư hàng hố tồn kho có chứng từ, hố đơn hợp lệ thuộc quyền sở hữu công ty Cuối năm tài chính, Cơng ty vào tình hình giảm giá hàng tồn kho thời điểm 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho so với số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước xác định số chênh lệch phải lập thêm hoàn nhập Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập cuối niên độ kế tốn năm trước kế tốn trích lập thêm: Nợ TK 632: Mức trích lập Có TK 159: Mức trích lập Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nhỏ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập: Nợ TK 159: Mức trích lập Có TK 632: Mức trích lập Ví dụ như: Đối với nguyên vật liệu “Vải ka tê trắng” thời điểm 31/12/2016 có thông tin sau: Giá trị ghi sổ vải ka tê trắng là: 19.050đ/m, số lượng tồn kho là: 940 m Giá trị thị trường vải ka tê trắng là: 18.250đ/m Cơng ty khơng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho số nguyên vật liệu 79 Công ty nên tiến hành trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cho số nguyên vật liệu để tránh rủi ro định kinh doanh Kế toán tiến hành trích lập dự phịng sau: Tính mức dự phịng cần trích lập: Mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho vải ka tê trắng = 940 x (19.050 - 18.250) = 752.000 Sau tính mức dự phịng cần trích lập kế tốn tiến hành ghi sổ: Nợ TK 632: 752.000 Có TK 159: 752.000 Để quản lý tốt hơn, công ty nên có phận kiểm sốt nội thực kiểm tra, kiểm sốt NVL nói riêng hàng tồn kho nói chung Hồn thiện tổ chức theo dõi phế liệu thu hồi Phế liệu thu hồi Công ty Cổ Phần May Nam Hải thường bao gồm: vải vụn loại, cúc tròn, cúc AS, (còn thừa khơng có đủ chủng loại để sản xuất), sắt phế liệu, Tại công ty phế liệu nhập kho khơng có phiếu nhập kho, kế tốn khơng theo dõi, quản lý số phế liệu thu hồi sổ sách dẫn đến thất thốt, lãng phí, cơng ty nên tiến hành thủ tục nhập kho phế liệu Để tránh mát, thiếu hụt phế liệu thu hồi, trước nhập kho phải phận có trách nhiệm cân, đo, đong, đếm, ước tính giá trị vật tư phế liệu nhập kho, kế toán vật tư hạch toán nghiệp vụ nhập kho phế liệu Nợ TK 152: theo giá ước tính Có TK 154: theo giá ước tính Khi xuất bán phế liệu thu tiền ngay, kế toán phải phản ánh giá vốn hàng bán doanh thu bán hàng trường hợp tiêu thụ hàng hoá Phản ánh giá vốn phế liệu xuất bán: Nợ TK 811: theo giá ước tính Có TK 152: theo giá ước tính 80 Phản ánh doanh thu bán phế liệu: Nợ TK 111,112: theo giá tốn Có TK 711: theo giá bán Có TK 3331: (nếu có) Nếu phế liệu thu hồi bán không nhập kho: Nợ TK 111, 112: theo giá tốn Có TK 711: theo giá bán Có TK 3331: (nếu có) Hồn thiện việc ứng dụng tin học vào hạch toán vật liệu Hiện nay, đứng trước nhu cầu thông tin ngày cao, nước ta diễn q trình tin học hố nhiều lĩnh vực kinh tế quốc dân, ứng dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất chủ yếu hướng vào việc xây dựng hệ thống cơng trình kế tốn phù hợp với đặc điểm cơng tác kế tốn cơng ty Cơng ty nên đầu tư lại hệ thống máy tính đơn vị nên tiến hành sử dụng phần mềm kế tốn phù hợp với cơng ty Việc ứng dụng phần mềm kế toán máy vào trình quản lý cơng ty giúp cho cơng tác kế tốn tiến hành nhanh chóng, đơn giản, thuận tiện, giảm thiểu lượng người làm cơng việc kế tốn giúp cho cơng ty tiết kiệm chi phí Một số phần mềm kế tốn máy dùng phổ biến như: 81 Giao diện phần mềm kế toán máy Asoft Accounting 82 KẾT LUẬN Sau thời gian thực tập Công ty Cổ Phần May Nam Hải làm quen với thực tế hạch toán nguyên vật liệu với phần lý thuyết nghiên cứu học hỏi nhiều điều bổ ích để củng cố thêm kiến thức lý luận mà học trường Đồng thời đợt thực tập giúp nắm bắt tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu việc quản lý vật liệu quản lý công ty thấy mặt mạnh cần phát huy điểm tồn để khắc phục nhằm góp phần nhỏ bé hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải Khóa luận đề xuất định hướng số giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Do trình độ lý luận thời gian thực tập cịn hạn chế, khóa luận đưa ý kiến ban đầu chắn không tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo bạn đọc để khóa luận tơi hồn thiện mặt lý luận thực tiễn Nam Định, tháng năm 2017 Sinh viên thực 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2006), “Hệ thống chứng từ sổ kế toán”, Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 việc ban hành Chế độ kế tốn Doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Văn Cơng (2008), “Kế tốn doanh nghiệp – Lý thuyết – Bài tập mẫu & giải”, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội GS.TS Đặng Thị Loan (2016), “Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp”, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho, “Chuẩn mực kế toán Việt Nam”, trang web: tuvan.webketoan.vn/51/, 15/05/2016 Các chứng từ, bảng biểu, sổ sách phịng kế tốn Cơng ty Cổ Phần May Nam Hải ... trạng kế tốn ngun vật liệu 2.2.1 Cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ Phần May Nam Hải 2.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Trong q trình sản xuất, ngun vật liệu cơng ty Cổ phần may Nam Hải gồm... cáo kế tốn quản trị 20 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY NAM HẢI 2.1 Khái quát chung công ty Cổ Phần May Nam Hải 2.1.1 Tên, quy mô địa chỉ, lĩnh vực kinh doanh Công. .. chi tiết nguyên vật liệu Công ty Cổ phần May Nam Hải Phương pháp mà kế tốn cơng ty Cổ phần May Nam Hải sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên 2.2.2.1 Kế tốn tình hình nhập ngun vật liệu Kế tốn